夏雨

（武漢晴川學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)院，湖北 武漢 430000）

現(xiàn)階段，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主體，在拉動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)中發(fā)揮著不可替代的作用，但隨著市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)加劇、國(guó)內(nèi)外金融環(huán)境復(fù)雜程度的提升，成本控制對(duì)企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展的影響越來(lái)越大，傳統(tǒng)的成本管理辦法并不能完全有效的制約產(chǎn)品成本，進(jìn)行優(yōu)化成本預(yù)算與管控。因此，逐漸利用作業(yè)成本法，彌補(bǔ)當(dāng)前企業(yè)成本管理中存在的弊端與問(wèn)題，更新成本管控理念，提升成本控制的精細(xì)化以及科學(xué)化水平，這對(duì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)未來(lái)健康、穩(wěn)定發(fā)展有著重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、企業(yè)傳統(tǒng)成本控制現(xiàn)狀

目前，我國(guó)不論中小型企業(yè)還是大型企業(yè)對(duì)于成本控制都有一定的認(rèn)識(shí)，在實(shí)際發(fā)展中也采取了對(duì)應(yīng)的控制策略，但總體來(lái)看，成本控制過(guò)于盲目，并未體現(xiàn)出控制測(cè)量的針對(duì)性、科學(xué)性、有效性。例如，某食品公司，其采取直接成本核算與成本管理的方式，將原料成本、包裝成本、直接人工成本、設(shè)備采購(gòu)成本都作為直接成本，以控制直接成本在總成本中的比重進(jìn)行成本控制，為了充分發(fā)揮成本控制效果，會(huì)配合績(jī)效體系調(diào)整、預(yù)算方法優(yōu)化等手段強(qiáng)化成本控制力度；同時(shí)采取間接成本核算方式與管理方式，對(duì)不屬于生產(chǎn)直接成本的其余部分進(jìn)行控制，控制效果不明顯，并未發(fā)揮出輔助直接成本控制的效果[1]?？梢钥闯?，目前企業(yè)對(duì)于成本控制的認(rèn)識(shí)存在誤區(qū)，導(dǎo)致其諸多策略無(wú)法發(fā)揮控制成本的作用，而且觀念以及方法都過(guò)于傳統(tǒng)，很多內(nèi)容已不適應(yīng)市場(chǎng)發(fā)展形勢(shì)。

二、作業(yè)成本法基本理論概述

作業(yè)成本法是一種正確分配制造費(fèi)用、正確計(jì)算產(chǎn)品制造成本的方法，其將作業(yè)介入到資源與產(chǎn)品中間，基于作業(yè)消耗資源、產(chǎn)品消耗作業(yè)的基本原則，從生產(chǎn)導(dǎo)致作業(yè)發(fā)生、作業(yè)導(dǎo)致成本發(fā)生角度展開(kāi)成本全面計(jì)算，這一點(diǎn)與傳統(tǒng)成本計(jì)算方法一致，但其直接成本的范圍以及內(nèi)容要遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于傳統(tǒng)的直接成本，其為了保障成本計(jì)算的準(zhǔn)確性，盡可能地追溯產(chǎn)品所有成本動(dòng)因，如果不能追溯其成本動(dòng)因，則需要先分析其作業(yè)因子，計(jì)算作業(yè)成本，再向有關(guān)產(chǎn)品進(jìn)行分配?？梢钥闯鲎鳂I(yè)成本法使成本對(duì)象更加多元化，將產(chǎn)品、服務(wù)、客戶等都納入到成本體系當(dāng)中，需要從空間與時(shí)間上進(jìn)行更完整的成本分析，延展了成本分析層次，有效的彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本法的缺陷。

三、作業(yè)成本法在公司成本控制中的具體應(yīng)用

文章以某公司為例，探究作業(yè)成本法的具體實(shí)踐。以下為該公司生產(chǎn)A與B型產(chǎn)品所消耗成本：傳統(tǒng)成本控制計(jì)算方法下：各個(gè)環(huán)節(jié)將兩種產(chǎn)品生產(chǎn)中產(chǎn)生的人工、輔料、水、電、燃料等成本費(fèi)用一同進(jìn)行結(jié)算，如原料采購(gòu)人工23.21萬(wàn)元；事前處理人工22.32萬(wàn)元、水15.98萬(wàn)元、電28.76萬(wàn)元、固定折舊17.23萬(wàn)元，合計(jì)84.29萬(wàn)元；而作業(yè)成本法實(shí)施后，在原計(jì)算基礎(chǔ)上準(zhǔn)確計(jì)算每個(gè)環(huán)節(jié)每個(gè)類(lèi)型產(chǎn)品的資源消耗以及成本情況，如A類(lèi)型產(chǎn)品原材料采購(gòu)成本6.77萬(wàn)元、B類(lèi)型產(chǎn)品原材料采購(gòu)成本16.44萬(wàn)元；總作業(yè)量121.21萬(wàn)元；成本合計(jì)23.21萬(wàn)元。在傳統(tǒng)成本計(jì)算過(guò)程中，加入了作業(yè)成本計(jì)算，兩者的結(jié)合能夠更清晰地計(jì)算直接成本與間接成本。通過(guò)計(jì)算后，傳統(tǒng)成本計(jì)算方法下A類(lèi)型產(chǎn)品直接成本與間接成本為154.23萬(wàn)元與133.21萬(wàn)元，作業(yè)成本法計(jì)算下A類(lèi)型產(chǎn)品直接成本與間接成本分別為154.23萬(wàn)元與114.04萬(wàn)元，在間接成本上有著19.17萬(wàn)元的差異。從這些數(shù)據(jù)中可以看出，傳統(tǒng)的計(jì)算過(guò)程中將間接成本分?jǐn)偟矫款?lèi)型產(chǎn)品生產(chǎn)中，并不能保障間接費(fèi)用分?jǐn)偟暮侠硇?，從而?dǎo)致成本控制做出錯(cuò)誤決策?；谧鳂I(yè)成本法獲得準(zhǔn)確的成本計(jì)算結(jié)果，可以針對(duì)每個(gè)類(lèi)型產(chǎn)品的生產(chǎn)展開(kāi)成本控制。

公司在發(fā)展過(guò)程中，利潤(rùn)與成本是一個(gè)共同體，成本空間大、利潤(rùn)空間則會(huì)縮小，因此，從與成本以及利潤(rùn)相關(guān)的各個(gè)元素出發(fā)，找準(zhǔn)公司發(fā)展定位，制定科學(xué)的成本控制策略。具體來(lái)講：

一是，資源。在公司發(fā)展過(guò)程中，資源生產(chǎn)是成本消耗的主要環(huán)節(jié)，需要綜合考慮企業(yè)內(nèi)部發(fā)展因素以及外部發(fā)展空間對(duì)費(fèi)用產(chǎn)生的合理性進(jìn)行分析，并降低機(jī)器折舊、節(jié)能降耗、人力資源成本等，但從另一個(gè)角度考慮，這些資源造成的成本消耗可以分?jǐn)偨o產(chǎn)品，產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)收益如何彌補(bǔ)該消耗則稱(chēng)為成本管控的理念，也就是說(shuō)需要通過(guò)產(chǎn)品的調(diào)整保障成本費(fèi)用在資源消耗環(huán)節(jié)的下降[2]。

二是，作業(yè)。作業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中，任務(wù)之間的相關(guān)性較強(qiáng)，可以采取作業(yè)分類(lèi)的方式展開(kāi)成本控制。從客戶角度來(lái)講可以從增值作業(yè)與非增值作業(yè)兩個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)成本進(jìn)行控制；從作業(yè)層次上來(lái)講，可以對(duì)針對(duì)單位級(jí)、批別級(jí)、產(chǎn)品級(jí)、管理級(jí)四個(gè)層析展開(kāi)成本控制；根據(jù)實(shí)際生產(chǎn)情況，可以根據(jù)作業(yè)量劃分組業(yè)類(lèi)別采取有效的控制手段。

三是，成本動(dòng)因。成本動(dòng)因是推動(dòng)成本產(chǎn)生的因子，可以將其看作產(chǎn)生成本的原因，在成本管控中可以作為分配成本的依據(jù)。其主要包括兩項(xiàng)內(nèi)容，資源動(dòng)因與作業(yè)動(dòng)因。耗費(fèi)資源的多少是產(chǎn)生成本的關(guān)鍵，因此，需要細(xì)化對(duì)資源動(dòng)因出現(xiàn)的分析，逐一找取降低成本的方法；而作業(yè)動(dòng)因則需要根據(jù)作業(yè)量進(jìn)行衡量，保障每人、每個(gè)工組、每個(gè)部門(mén)作業(yè)量處于最佳狀態(tài)，其作業(yè)動(dòng)因則更加科學(xué)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，作業(yè)成本法的應(yīng)用范圍較為廣闊，其主要以平衡生產(chǎn)、優(yōu)化預(yù)算等為主，加強(qiáng)對(duì)成本產(chǎn)生過(guò)程的管控，其應(yīng)用可以有效優(yōu)化與改善公司內(nèi)部發(fā)展環(huán)境，保障成本管控形成良性循環(huán)。因此，為了積極應(yīng)對(duì)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，建議廣大企業(yè)積極應(yīng)用作業(yè)成本法。