劉丹陽

摘要：伴隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，我國軟件行業(yè)呈現(xiàn)出全面進步的態(tài)勢，整體企業(yè)發(fā)展體系初見規(guī)模，不僅實現(xiàn)了市場競爭力的優(yōu)化，相應的收入水平和盈利能力也在增加，基于此，要想提升市場競爭優(yōu)勢，就要建立科學統(tǒng)籌的納稅管理模式，確保能從根本上強化企業(yè)發(fā)展實力。本文集中分析了軟件開發(fā)企業(yè)納稅籌劃的條件，應對具體的納稅籌劃方式展開了討論，僅供參考。

關(guān)鍵詞：軟件開發(fā)企業(yè);納稅籌劃;條件和路徑;實現(xiàn)策略

一、軟件開發(fā)企業(yè)納稅籌劃中存在的問題——以A企業(yè)為例

（一）A企業(yè)基本情況介紹

A軟件開發(fā)企業(yè)是目前我國軟件開發(fā)市場中的佼佼者。該軟件公司主營業(yè)務有：軟件產(chǎn)品銷售、技術(shù)開發(fā)與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、信息技術(shù)服務等，業(yè)務的范疇涵蓋了嵌入式軟件、數(shù)據(jù)庫產(chǎn)品的開發(fā)與銷售等。A軟件公司根據(jù)相關(guān)稅收法律法規(guī)重新進行了資質(zhì)認證，被確立為高新技術(shù)企業(yè)。經(jīng)過多年的發(fā)展通過軟件銷售、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、信息技術(shù)服務等業(yè)務的融合，已經(jīng)形成了具有一定規(guī)模的軟件產(chǎn)品開發(fā)與銷售、技術(shù)咨詢與服務體系。隨著該公司的迅速擴張，經(jīng)營規(guī)模不斷擴大，而公司的支出中已經(jīng)成為一項重要的支出。

（二）A軟件公司納稅籌劃過程中存在的問題

通過對A軟件公司近三年來的決策公告、財務報表等資料進行詳細研究和分析后發(fā)現(xiàn)：近三年來該軟件公司在經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務范圍等方面得到迅速發(fā)展與成長，特別是最近一年，積累了一定的資本后該軟件公司并購了新的企業(yè)。但是，A軟件公司在生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大、并購規(guī)模不斷擴大、投資規(guī)模不斷增加的同時，并未高度關(guān)注減稅節(jié)支等相關(guān)工作，從本質(zhì)上看主要是由于該軟件公司在納稅籌劃過程中還存在問題。

1.公司的管理者和財務人員缺乏納稅籌劃意識

通過對該軟件公司企業(yè)監(jiān)測公告的內(nèi)容來分析：在不同的決策方案中只是考慮了決策能否為企業(yè)的長期發(fā)展和短期利潤帶來影響，無論納稅籌劃效果對企業(yè)未來發(fā)展帶來的影響。例如：A軟件公司缺乏對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)移定價進行合理安排。轉(zhuǎn)移定價是企業(yè)通過對無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、存貨等以較低或較高的價格在關(guān)聯(lián)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進行轉(zhuǎn)移，最終企業(yè)利潤的轉(zhuǎn)移或者其他的商業(yè)目的。在轉(zhuǎn)移定價的過程中，A軟件該公司主要是充分利用了在關(guān)聯(lián)企業(yè)的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策、低稅率等條件，或者是利用轉(zhuǎn)移定價的方式獲得稅金的時間價值，最終實現(xiàn)降低企業(yè)稅負的目的。但是遺憾的是，該軟件公司財務人員那是意識不強，由于害怕出現(xiàn)涉稅風險，引起相關(guān)部門轉(zhuǎn)移利潤的嫌疑，從而并未預先對企業(yè)間的轉(zhuǎn)移定價進行安排，并沒達到節(jié)稅的效果。再例如：A軟件公司在固定資產(chǎn)的獲得、提取折舊、處置等方面并不符合企業(yè)的整體利益，另外該公司的并購支付方式也缺乏合理性。該企業(yè)在嵌入式軟件產(chǎn)品和相配套硬件設(shè)備銷售額方面缺乏明確而清晰的界定和劃分。

2.原來的納稅籌劃工作并未得到明顯的效果

A軟件公司在發(fā)展壯大的過程中比較重視納稅籌劃對企業(yè)發(fā)展的重要性作用，特別是在浪費籌劃成本投入方面花費了巨資，但是通過對該公司近三年財務報表分析后發(fā)現(xiàn)：公司的稅負并沒有由于“營改增”而使得公司的整體稅負下降，例如：A軟件公司2015年稅負率為5.8%，而2017年稅負率上升到9.96%，這也充分表明，在我國實施“營改增”的大環(huán)境下，A軟件公司的納稅籌劃工作與預期之間存在著一定的差距。

3.公司的納稅籌劃目標與整體戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃并不統(tǒng)一

企業(yè)進行納稅的基本流程是：分析納稅人的經(jīng)營背景、業(yè)務發(fā)展狀況——選擇科學合理的、規(guī)范而完善的節(jié)稅方法——結(jié)合選擇的節(jié)稅方法制定出多套能夠從本質(zhì)上合理降低企業(yè)稅負的納稅籌劃方案——科學而認真的分析企業(yè)涉及的稅法——對不同方案中的應繳納稅額進行科學的計算、初步完成賬務處理工作——綜合地分析企業(yè)的經(jīng)營變動情況、納稅的影響因素。針對這一流程要求A軟件公司的財務管理人員必須深入了解稅法的相關(guān)知識，熟練掌握納稅籌劃技巧，同時還必須擁有豐富的實踐經(jīng)驗，并結(jié)合企業(yè)的遠景發(fā)展目標、近期發(fā)展規(guī)劃等制定出科學的納稅籌劃方案。雖然該公司聘請了專門的納稅籌劃人員并且對每一筆業(yè)務進行了最大限度的節(jié)稅設(shè)計，但是由于外聘專業(yè)的稅收籌劃人員缺乏對企業(yè)整體生產(chǎn)經(jīng)營過程的了解、協(xié)調(diào)，納稅籌劃效果并不明顯。

二、軟件開發(fā)企業(yè)納稅籌劃優(yōu)化方案與具體實施

在軟件開發(fā)企業(yè)納稅籌劃業(yè)務中，嵌入式軟件的研發(fā)與銷售最具有代表性，并且涉及到最為嚴格的增值稅即征即退政策，要求軟件企業(yè)必須合理安排會計成本、全面優(yōu)化公司的會計資料，這樣才能實現(xiàn)納稅籌劃的最大可能性;另外，集團內(nèi)部的企業(yè)成員之間進行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、計提折舊、產(chǎn)品轉(zhuǎn)移銷售等是A軟件企業(yè)進行納稅籌劃中必須重點考慮的環(huán)節(jié)。還可以通過其他方式對企業(yè)所得稅進行納稅籌劃。因此，企業(yè)管理人員和財務人員必須熟練掌握這些規(guī)定，并加以運用，從而為企業(yè)創(chuàng)造巨大的稅收收益。

（一）通過對財務預算和職工薪酬結(jié)構(gòu)的調(diào)整理順企業(yè)的納稅籌劃流程

在我國企業(yè)所得稅的征收中有這樣規(guī)定：納稅年度中發(fā)生的業(yè)務招待費、廣告費、宣傳費有一定的扣除限額，而對于用于職工教育經(jīng)費中的培訓費則可以在睡前進行全額扣除。針對這一規(guī)定，軟件開發(fā)企業(yè)可以對全年度職工的薪酬總額進行合理的調(diào)整與規(guī)劃，以此為基礎(chǔ)來計算各項費用的扣除限額，最終實現(xiàn)全年的財務預算及研發(fā)費加提扣除為稅前扣除費用的最大化奠定基礎(chǔ)。

（二）通過固定資產(chǎn)的相關(guān)處理實現(xiàn)納稅籌劃

軟件開發(fā)企業(yè)是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新性代表，軟件開發(fā)企業(yè)始終處于科技創(chuàng)新的最前沿。然而軟件的開發(fā)過程需要企業(yè)投入大量的資金進行研究、測試，而對于軟硬件一體化的企業(yè)則需要進行生產(chǎn)，會用到很多價格昂貴的高端儀器與設(shè)備。因此，在作出投資決策前必須對慎重選擇這些生產(chǎn)用的測試的、高額的機器設(shè)備投資，對機器的期末處置、折舊的提取、支出的維修費等，這些都將成為軟件企業(yè)進行納稅籌劃的關(guān)鍵環(huán)節(jié)和控制點。例如：軟件企業(yè)的固定資產(chǎn)主要是通過：經(jīng)營性租賃、直接購買、融資租賃等方式來獲得，在進行納稅籌劃時就必須針對不同的固定資產(chǎn)獲取方式中現(xiàn)金的流入流出量進行比較，從而獲得最大的資金流量;在選擇折舊方法中，可以通過縮短折舊年限、加速折舊的方式提高每期的折舊額;根據(jù)固定資產(chǎn)修理費額度的大小計入固定資產(chǎn)原值中進行分期攤銷，或者直接計入當期的制造費用從而實現(xiàn)稅前的扣除，在進行納稅籌劃時應合理安排固定資產(chǎn)的修理預算與進度。

（三）嵌入式軟件開發(fā)的增值稅納稅籌劃

嵌入在軟件中的操作系統(tǒng)和開發(fā)工具的軟件稱之為嵌入式軟件，嵌入式軟件包含在國家對軟件行業(yè)實施的優(yōu)惠政策范疇中。嵌入式軟件與常規(guī)軟件不同，具有一定的特殊性，實現(xiàn)了軟件與硬件的合二為一，二者不可分割，是一個整體。由于嵌入式軟件處理具有一定的復雜性，軟件企業(yè)在進行納稅籌劃時，可以將其作為重點的納稅籌劃對象。例如：與計算機的硬件設(shè)備共同銷售的嵌入式軟件具有較高的附加值，但是其成本在嵌入式系統(tǒng)的總成本中所占的比例較小，無法將其拆分，分別進行成本核算。因此，這也為企業(yè)提供了新的增值稅納稅籌劃點，大大降低了軟件企業(yè)應納稅所得額的確認難度。因此，納稅企業(yè)應合理劃分嵌入式軟件及硬件生產(chǎn)成本，以此來獲得更多的退稅。

三、結(jié)束語

總而言之，在軟件開發(fā)企業(yè)納稅籌劃工作開展的過程中，要積極建立健全完整的監(jiān)督維護管理機制，采取具有針對性的監(jiān)管機制建立科學籌劃方案，確保能減少稅收負擔，從而實現(xiàn)自身財務管理目標的最大化發(fā)展要求，確保能提升稅收籌劃綜合經(jīng)濟效益和管理效率，以保證能順應市場發(fā)展趨勢，完善自身納稅籌劃工作規(guī)劃。

參考文獻：

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