林匯

摘要：在全面建成小康社會(huì)、打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)和實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的歷史交匯期，農(nóng)業(yè)銀行提高政治站位，以國(guó)家金融扶貧政策為引領(lǐng)，將扶貧捐贈(zèng)資金重點(diǎn)投入深度貧困地區(qū)基礎(chǔ)設(shè)施、公共服務(wù)設(shè)施、教育扶貧等領(lǐng)域，用于支持、改善深度貧困地區(qū)、貧困人口生產(chǎn)生活條件。本文對(duì)扶貧捐贈(zèng)支出審計(jì)進(jìn)行探討，供各家銀行、金融機(jī)構(gòu)內(nèi)審部門(mén)及經(jīng)營(yíng)單位借鑒與參考。

關(guān)鍵詞：金融扶貧 ? 捐贈(zèng)支出 ? 審計(jì)

一、扶貧捐贈(zèng)概述

本文所指的扶貧捐贈(zèng)支出是指農(nóng)業(yè)銀行按照《中共中央國(guó)務(wù)院關(guān)于打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)的決定》和精準(zhǔn)扶貧、精準(zhǔn)脫貧基本方略，將財(cái)務(wù)資源用于支持深度貧困地區(qū)教育、醫(yī)療、衛(wèi)生等民生事業(yè)發(fā)展，支持農(nóng)村飲水安全工程以及衛(wèi)生文化場(chǎng)所建設(shè)等貧困村提升工程的捐贈(zèng)行為，是農(nóng)業(yè)銀行傾斜捐贈(zèng)資源配置，加大對(duì)深度貧困地區(qū)慈善捐助力度，集中資源和力量幫助貧困群體改善民生、如期脫貧的體現(xiàn)。

扶貧捐贈(zèng)支出在“營(yíng)業(yè)外支出”會(huì)計(jì)科目列支，按是否取得可以稅前扣除的公益性捐贈(zèng)票據(jù)的核算口徑，分為“公益性捐贈(zèng)支出”以及“其他捐贈(zèng)支出”。

符合以下條件的，才能在“公益性捐贈(zèng)支出”科目列支：一是受贈(zèng)對(duì)象為公益性社會(huì)團(tuán)體（含縣級(jí)）以上人民政府及其組成部門(mén)。二是捐贈(zèng)用途（范圍）符合《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》公益性捐贈(zèng)范圍，包括救助災(zāi)害、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會(huì)群體和個(gè)人活動(dòng);教育、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)、環(huán)境保護(hù)、社會(huì)公共設(shè)施建設(shè);促進(jìn)社會(huì)發(fā)展和進(jìn)步的其他社會(huì)公共和福利事業(yè)。三是受贈(zèng)的公益性社會(huì)團(tuán)體應(yīng)具有財(cái)政、稅務(wù)、民政部門(mén)認(rèn)定的稅前扣除資格，捐贈(zèng)可以稅前扣除。

不符合公益性捐贈(zèng)條件的，如定點(diǎn)扶貧捐贈(zèng)，因未通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體和縣級(jí)以上人民政府及其組成部門(mén)而直接對(duì)弱勢(shì)群體和公益事業(yè)的捐贈(zèng)，因未能取得可以稅前扣除的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，在“其他捐贈(zèng)支出”科目核算。

二、扶貧捐贈(zèng)管理要求

（一）合理確定扶貧捐贈(zèng)項(xiàng)目預(yù)算

被審行（虧損行原則上不能對(duì)外捐贈(zèng)）要遵循量力而行的原則，根據(jù)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況，捐贈(zèng)授權(quán)及幫扶救助工作的實(shí)際，參考同業(yè)在當(dāng)?shù)氐木栀?zèng)情況，合理確定捐贈(zèng)項(xiàng)目預(yù)算。扶貧捐贈(zèng)資金要優(yōu)先安排國(guó)家級(jí)貧困縣以及省級(jí)貧困縣重點(diǎn)扶貧項(xiàng)目，重點(diǎn)支持深度貧困地區(qū)脫貧攻堅(jiān)。

（二）嚴(yán)格扶貧捐贈(zèng)項(xiàng)目立項(xiàng)審批及列賬審查

項(xiàng)目投入前，要按財(cái)務(wù)授權(quán)報(bào)有權(quán)人審批。大額扶貧捐贈(zèng)支出，未經(jīng)經(jīng)集體審議，有權(quán)人審批，不得投入。列賬核算要加強(qiáng)合規(guī)票據(jù)及其他材料的合規(guī)性要件審查。

（三）加強(qiáng)事中監(jiān)管規(guī)范捐贈(zèng)行為

被審行應(yīng)嚴(yán)格按照《中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行捐贈(zèng)管理辦法》的規(guī)定對(duì)外捐贈(zèng)，與受贈(zèng)人就捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)的種類(lèi)、質(zhì)量、數(shù)量和用途等內(nèi)容訂立捐贈(zèng)協(xié)議，經(jīng)法律事務(wù)部門(mén)審查，按照捐贈(zèng)協(xié)議約定的期限和方式將捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給受贈(zèng)人，要求受贈(zèng)人落實(shí)正當(dāng)?shù)木栀?zèng)意愿，嚴(yán)禁利益輸送。對(duì)建設(shè)項(xiàng)目資金投入過(guò)程要進(jìn)行監(jiān)管，確保投入的財(cái)務(wù)資源發(fā)揮應(yīng)有效益。

（四）對(duì)捐贈(zèng)項(xiàng)目進(jìn)行事后評(píng)估

被審行要加強(qiáng)項(xiàng)目投入后的評(píng)價(jià)管理，就項(xiàng)目的基本情況、開(kāi)展情況、財(cái)務(wù)資源投入用途、產(chǎn)生的社會(huì)效益及經(jīng)濟(jì)效益、政府及社會(huì)評(píng)價(jià)等情況形成后評(píng)價(jià)報(bào)告。根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)被審行后續(xù)項(xiàng)目投入進(jìn)行參考，對(duì)未達(dá)預(yù)期目標(biāo)的，暫停財(cái)務(wù)資源投入。

三、扶貧捐贈(zèng)審計(jì)的內(nèi)容及方法

農(nóng)業(yè)銀行扶貧捐贈(zèng)審計(jì)主要是針對(duì)扶貧捐贈(zèng)管理及捐贈(zèng)資金的使用情況進(jìn)行審計(jì)。

（一）授權(quán)方面

各分支行要根據(jù)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況，扶貧幫扶工作實(shí)際及捐贈(zèng)授權(quán)，合理確定捐贈(zèng)項(xiàng)目預(yù)算?？傂惺跈?quán)書(shū)明確對(duì)一級(jí)分行行長(zhǎng)的捐贈(zèng)授權(quán)不得向下轉(zhuǎn)授權(quán)，扶貧捐贈(zèng)支出必須按照授權(quán)權(quán)限經(jīng)過(guò)一級(jí)分行或總行審批，未經(jīng)審批不得列支。審計(jì)人員可通過(guò)調(diào)閱被審行近年利潤(rùn)表、年度財(cái)務(wù)預(yù)算、業(yè)務(wù)授權(quán)書(shū)，業(yè)務(wù)狀況報(bào)告表、營(yíng)業(yè)外支出分戶(hù)明細(xì)，對(duì)外贈(zèng)予統(tǒng)計(jì)表等資料，關(guān)注被審行對(duì)外捐贈(zèng)總額、單筆捐贈(zèng)金額是否超總行或一級(jí)分行的授權(quán)、是否存在在授權(quán)范圍外列支捐贈(zèng)資金的問(wèn)題。

（二）審核審批方面

各分支行要對(duì)扶貧捐贈(zèng)對(duì)地方社會(huì)發(fā)展目標(biāo)實(shí)現(xiàn)所作的項(xiàng)獻(xiàn)、產(chǎn)生的影響、以及履行社會(huì)責(zé)任等方面進(jìn)行社會(huì)效益評(píng)估，對(duì)捐贈(zèng)的必要性、公益性、用途、金額等進(jìn)行審核，嚴(yán)格捐贈(zèng)項(xiàng)目立項(xiàng)審批。審計(jì)人員可通過(guò)外網(wǎng)查詢(xún)當(dāng)?shù)貒?guó)家級(jí)貧困縣名單、省級(jí)貧困縣名單，調(diào)閱被審行收發(fā)文登記薄、捐贈(zèng)申請(qǐng)、捐贈(zèng)方案、捐贈(zèng)工程項(xiàng)目預(yù)算審核書(shū)、捐贈(zèng)請(qǐng)示，財(cái)務(wù)審查委員會(huì)會(huì)議紀(jì)要，會(huì)簽文件，捐贈(zèng)批復(fù)等資料，關(guān)注被審行扶貧捐贈(zèng)對(duì)象是否為貧困地區(qū)，捐贈(zèng)事由是否合理，受贈(zèng)主體稅前扣除資格是否符合條件、捐贈(zèng)用途等是否符合要求，大額捐贈(zèng)支出是否按規(guī)定程序?qū)嵭屑w審議，是否存在利益輸送、通過(guò)扶貧項(xiàng)目投入謀取不正當(dāng)利益的行為。

（三）會(huì)計(jì)核算方面

扶貧捐贈(zèng)資金的列支要嚴(yán)格執(zhí)行農(nóng)業(yè)銀行財(cái)務(wù)管理規(guī)定及稅務(wù)管理規(guī)定。按《中華人民共和國(guó)所得稅法》和《財(cái)務(wù)部國(guó)家稅務(wù)總局民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)部【2018】160號(hào)）的規(guī)定，公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。審計(jì)人員可通過(guò)調(diào)閱被審行企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬憑證、捐贈(zèng)票據(jù)、捐贈(zèng)協(xié)議、法律審查意見(jiàn)等相關(guān)列賬附件資料，關(guān)注被審行是否按照審批要求列支捐贈(zèng)資金，捐贈(zèng)資金列支科目是否正確，是否取得捐贈(zèng)資產(chǎn)交接清單，是否取得受贈(zèng)單位的合規(guī)捐贈(zèng)票據(jù)、是否取得受贈(zèng)單位的稅前扣除資格證明文件，是否及時(shí)在所得稅納稅申報(bào)時(shí)進(jìn)行稅前扣除，是否存在在“公益性捐贈(zèng)支出”科目列支但當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)未批準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除的財(cái)務(wù)列支行為等。

（四）捐贈(zèng)后管理方面

扶貧捐贈(zèng)項(xiàng)目實(shí)施后，各分支行需對(duì)捐贈(zèng)項(xiàng)目的實(shí)施情況、對(duì)捐贈(zèng)資金的使用情況進(jìn)行后續(xù)檢查、監(jiān)督，對(duì)捐贈(zèng)項(xiàng)目產(chǎn)生的社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行評(píng)價(jià)。審計(jì)人員可通過(guò)對(duì)被審行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)相關(guān)人員、扶貧駐村干部進(jìn)行訪談，了解捐贈(zèng)項(xiàng)目實(shí)施情況;可通過(guò)調(diào)閱捐贈(zèng)監(jiān)測(cè)臺(tái)賬、捐贈(zèng)統(tǒng)計(jì)表、捐贈(zèng)后評(píng)價(jià)報(bào)告、捐贈(zèng)工程項(xiàng)目實(shí)施資料及現(xiàn)場(chǎng)走訪等方式查看捐贈(zèng)項(xiàng)目實(shí)施情況。關(guān)注捐贈(zèng)協(xié)議是否履行，捐贈(zèng)資金是否被挪用，捐贈(zèng)財(cái)產(chǎn)、捐贈(zèng)對(duì)象、捐贈(zèng)用途是否與審批內(nèi)容及項(xiàng)目協(xié)議內(nèi)容相符等。

四、其他需關(guān)注的方面

除了關(guān)注上述四個(gè)方面的合規(guī)性、有效性，會(huì)計(jì)記錄及財(cái)務(wù)報(bào)告的完整性和準(zhǔn)確性，對(duì)違規(guī)問(wèn)題進(jìn)行揭示、監(jiān)督整改外，還有以下二個(gè)方面需要關(guān)注：

（一）捐贈(zèng)票據(jù)

一是具有開(kāi)具公益性捐贈(zèng)票據(jù)資格的單位較少，被審行與其未建立合作關(guān)系，扶貧捐贈(zèng)難以獲取公益性捐贈(zèng)票據(jù)，部分公益性捐贈(zèng)支出在非公益性捐贈(zèng)支出科目-“其他捐贈(zèng)支出”科目列支，導(dǎo)致被審行業(yè)務(wù)狀況報(bào)告表“公益性捐贈(zèng)支出”科目所列示金額要遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于扶貧捐贈(zèng)實(shí)際支出金額，報(bào)表數(shù)據(jù)未能直觀反映被審行財(cái)務(wù)資源投入情況。二是在“其他捐贈(zèng)支出”科目列支的扶貧捐贈(zèng)支出，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)不能進(jìn)行稅前扣除，不利于利潤(rùn)最大化。被審行可選擇轄內(nèi)一至二家具有開(kāi)具公益性捐贈(zèng)票據(jù)資格的單位進(jìn)行合作，轄內(nèi)所發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出通過(guò)定向捐贈(zèng)的方式進(jìn)行，合理的進(jìn)行所得稅納稅籌劃，可以實(shí)現(xiàn)最大涉稅利益。

（二）績(jī)效考核

扶貧捐贈(zèng)體現(xiàn)的是農(nóng)業(yè)銀行對(duì)深度貧困地區(qū)金融扶貧的責(zé)任，各分支行需按授權(quán)從營(yíng)業(yè)外科目列支扶貧捐贈(zèng)資金，而營(yíng)業(yè)外支出會(huì)導(dǎo)致捐贈(zèng)行當(dāng)年凈利潤(rùn)減少，捐贈(zèng)行需增加比捐贈(zèng)金額幾倍的經(jīng)營(yíng)收入才能形成同等金額的凈利潤(rùn)將捐贈(zèng)支出消化，但績(jī)效考核對(duì)捐贈(zèng)行與非捐贈(zèng)行沒(méi)有差別，在利潤(rùn)考核方面沒(méi)有考慮捐贈(zèng)支出對(duì)捐贈(zèng)行凈利潤(rùn)的影響。在綜合績(jī)效考核方面，若“利潤(rùn)考核指標(biāo)”或者“社會(huì)責(zé)任指標(biāo)”兩個(gè)指標(biāo)之一能適當(dāng)設(shè)置分值，更能鼓勵(lì)與體現(xiàn)捐贈(zèng)行對(duì)貧困地區(qū)金融扶貧所作出的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]《中國(guó)銀監(jiān)會(huì)關(guān)于銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)積極投入脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)的指導(dǎo)意見(jiàn)》.中國(guó)銀監(jiān)會(huì).2016.

[2]《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)外捐贈(zèng)和合作項(xiàng)目投入管理的意見(jiàn)》農(nóng)業(yè)銀行.2017.

[3]《關(guān)于金融支持深度貧困地區(qū)脫貧攻堅(jiān)的意見(jiàn)》.農(nóng)業(yè)銀行.2017.

[4]《關(guān)于做好2019年脫貧攻堅(jiān)金融服務(wù)工作的意見(jiàn)》.農(nóng)業(yè)銀行.2019.

[5]《中共中央 國(guó)務(wù)院關(guān)于打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)三年行動(dòng)的指導(dǎo)意見(jiàn)》.中共中央 國(guó)務(wù)院.2018.

（作者單位：中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)局廣州分局）