蔣雨含?臧建玲

摘 要：改革開放幾十年來(lái)，我國(guó)企業(yè)蓬勃發(fā)展，近幾年來(lái)經(jīng)濟(jì)建設(shè)也取得了驕人的成績(jī)，但是面對(duì)日趨嚴(yán)峻的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，我國(guó)企業(yè)絕不能保持原地踏步，應(yīng)當(dāng)學(xué)會(huì)積極改變，努力尋求機(jī)遇和發(fā)展訴求，探索先進(jìn)的預(yù)算管理模式和經(jīng)營(yíng)管理方法。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算;戰(zhàn)略管理;關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)

一、引言

全面預(yù)算是全方位、全過程且要保證全員參與的重要方法，同時(shí)預(yù)算是連接戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)和戰(zhàn)斗的工具，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理和經(jīng)營(yíng)決策實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一的橋梁。企業(yè)需要時(shí)刻對(duì)市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)、政策的大環(huán)境進(jìn)行分析和調(diào)整，絕不能墨守成規(guī)等待著被環(huán)境所改變。每一個(gè)企業(yè)都有必要定期制定合理的且可執(zhí)行的預(yù)算管理目標(biāo)，針對(duì)不同部門做出不同的預(yù)算方案和可操作性強(qiáng)的戰(zhàn)略目標(biāo)，防止出現(xiàn)資源配置不合理和短期行為的現(xiàn)象。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定與戰(zhàn)略管理密切相關(guān)的全面預(yù)算管理目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，做到企業(yè)價(jià)值最大化。

二、基于企業(yè)戰(zhàn)略的全面預(yù)算管理理論基礎(chǔ)

1.企業(yè)組織行為理論

企業(yè)向來(lái)追求更多的是令人滿意的結(jié)果，而未必是最優(yōu)的結(jié)果，企業(yè)由多個(gè)組織和人聯(lián)合起來(lái)，其目標(biāo)是多元化且隨時(shí)需要調(diào)整和變化的，個(gè)人的目標(biāo)和需要也并非一成不變，因此，管理者有必要通過預(yù)測(cè)、控制和激勵(lì)的手段影響和調(diào)整執(zhí)行者的行為。

實(shí)施全面預(yù)算管理是實(shí)現(xiàn)企業(yè)各部門之間相互融合的有效途徑，任何一家企業(yè)管理的核心問題都是將下屬經(jīng)營(yíng)單位及內(nèi)部各層級(jí)和員工統(tǒng)一起來(lái)，共同圍繞企業(yè)戰(zhàn)略總目標(biāo)而運(yùn)行，基于戰(zhàn)略的全面預(yù)算管理不同于以往簡(jiǎn)單的預(yù)算編制，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將企業(yè)決策目標(biāo)和資源配置加以量化，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)得到有效實(shí)施和控制的目標(biāo)，現(xiàn)代化企業(yè)應(yīng)該做到集中監(jiān)督，但分散權(quán)利和職責(zé)于各個(gè)部門，使企業(yè)資源得到有效配置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。

2.集體行動(dòng)“搭便車”理論

該理論是由美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家曼柯·奧爾遜于1965年發(fā)表的《集體行動(dòng)的邏輯·公共利益和團(tuán)體理論》一書中提出的，其基本含義是不付成本和代價(jià)坐享他人之利，如果用股份有限公司為例，因企業(yè)經(jīng)營(yíng)的改變所得到的收益由全體股東來(lái)分享，而監(jiān)督的成本依舊僅由監(jiān)督部門的股東承擔(dān)，所以股東個(gè)人幾乎已經(jīng)失去了監(jiān)督經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的積極性和動(dòng)力，可是他們又奢求其他股東可以幫助他們代管監(jiān)督經(jīng)營(yíng)管理者和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過程，同時(shí)又可以享受其產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益和凈收益，這樣一來(lái)，股權(quán)的設(shè)置就顯得微不足道，只是流于形式，因此，為了避免再次出現(xiàn)這種情況，必須間接調(diào)動(dòng)股東監(jiān)督經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的積極態(tài)度，那么實(shí)施基于戰(zhàn)略的全面預(yù)算管理就顯得尤為重要。

3.企業(yè)集團(tuán)預(yù)算管理的博弈論

該理論是研究行為和利益相互依存，密不可分的個(gè)體經(jīng)濟(jì)決策，以及尋求市場(chǎng)平衡的問題，博弈一般可以分為合作博弈和非合作博弈，非合作博弈是指在策略環(huán)境下，把所有人的行動(dòng)看成是成員個(gè)人的行動(dòng)，那么他做出的經(jīng)濟(jì)決策與處于這個(gè)策略環(huán)境下的其他人無(wú)關(guān)，因此，企業(yè)或集團(tuán)內(nèi)部，即使是很小一部分的非合作博弈都有可能帶來(lái)巨大的損失，制定預(yù)算計(jì)劃是一個(gè)尋求平衡和協(xié)調(diào)各部門配合的博弈過程。

三、預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略之間的關(guān)系

1.企業(yè)戰(zhàn)略管理是對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的管理，是在對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境分析的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，利用比較優(yōu)勢(shì)理論，對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈進(jìn)行管理，那么基于兩者之間的關(guān)系，既可以理解為企業(yè)的一系列戰(zhàn)略目標(biāo)是要通過預(yù)算管理來(lái)實(shí)現(xiàn)的，也可以理解為預(yù)算管理要以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，二者之間相互依存，不可分割且相互制約。目前大部分企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)多為財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，但是僅有財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)過于片面，無(wú)法準(zhǔn)確合理地做出判斷并分析企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)管理情況，所以企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定戰(zhàn)略資源規(guī)劃目標(biāo)，這是一個(gè)全面性且系統(tǒng)的籌劃和制度，企業(yè)在很大程度上要依靠這些資源來(lái)創(chuàng)造利潤(rùn)并提升企業(yè)其核心競(jìng)爭(zhēng)力，企業(yè)的戰(zhàn)略資源目標(biāo)具備以下三個(gè)特點(diǎn)，首先它是經(jīng)過長(zhǎng)期積累的資源，可以提升企業(yè)價(jià)值和聲譽(yù)，比如政府關(guān)系，供應(yīng)商關(guān)系和銀行及其他金融機(jī)構(gòu)的關(guān)系，其次是抵抗外界壓力和風(fēng)險(xiǎn)的能力，例如企業(yè)能否依照市場(chǎng)和經(jīng)濟(jì)政策變化，及時(shí)做出調(diào)整方案，突發(fā)情況出現(xiàn)時(shí)能否及時(shí)做出應(yīng)對(duì)措施，最后是不可復(fù)制性，例如，品牌，企業(yè)文化等。企業(yè)依照以上三個(gè)特點(diǎn)積極獲取并合理配置資源，才能有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源戰(zhàn)略目標(biāo)。

2.企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃要分為三個(gè)層次，包括戰(zhàn)略規(guī)劃，業(yè)務(wù)規(guī)劃和基層作業(yè)規(guī)劃，三者之間的勾稽關(guān)系即為，戰(zhàn)略規(guī)劃可以提供自上而下的總指揮，業(yè)務(wù)規(guī)劃要起到承上啟下的作用，基層作業(yè)規(guī)劃是基礎(chǔ)，要提供自下而上的基本保證。按照時(shí)間長(zhǎng)短劃分為兩種不同類型的企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃，中長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)規(guī)劃和短期經(jīng)營(yíng)規(guī)劃。

企業(yè)的年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃涉及銷售、生產(chǎn)、新產(chǎn)品試劑，物資管理，財(cái)務(wù)等計(jì)劃，企業(yè)要制定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)應(yīng)當(dāng)具體化、量化，分配資源和協(xié)調(diào)各部門工作任務(wù)的時(shí)候，才能更加準(zhǔn)確和全面，建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上的企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)劃活動(dòng)，需要通過表格、圖表的形式具體到數(shù)量，單位和金額，這樣量化的表格其實(shí)就是預(yù)算。在企業(yè)規(guī)劃單位基礎(chǔ)上編制預(yù)算，使得預(yù)算與經(jīng)營(yíng)計(jì)劃實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一，體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的意圖，分解戰(zhàn)略目標(biāo)，詳細(xì)制定年度戰(zhàn)略規(guī)劃，在相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下科學(xué)地分析企業(yè)存在的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，通過對(duì)企業(yè)橫向和縱向的比較，在同行業(yè)和本企業(yè)歷年情況中找出存在的問題，并預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)。

3.確立年度全面預(yù)算管理指標(biāo)

戰(zhàn)略目標(biāo)是全面預(yù)算管理要達(dá)到的結(jié)果，因此，要具有很強(qiáng)的可操作性和可計(jì)量性，目標(biāo)是企業(yè)預(yù)算管理的基本前提和基礎(chǔ)，所以全面預(yù)算管理的戰(zhàn)略目標(biāo)在很大程度上會(huì)影響到預(yù)算管理的實(shí)施效果。企業(yè)由各方的利益相關(guān)者構(gòu)成，所以企業(yè)預(yù)算目標(biāo)由企業(yè)內(nèi)部和利益相關(guān)者來(lái)決定。

股東期望是企業(yè)預(yù)算目標(biāo)的底線，即為最低要求，股東大會(huì)對(duì)預(yù)算目標(biāo)的判斷和確定顯得尤為重要。股權(quán)高度集中的情況下，股東收益期望和董事會(huì)的收益期望幾乎等價(jià)，現(xiàn)代化企業(yè)制度中，股權(quán)結(jié)構(gòu)較為分散，所有權(quán)和控制權(quán)相分離，因此公司內(nèi)部控制權(quán)擁有者與外部股東存在巨大的利益沖突且無(wú)法避免。高級(jí)管理層決定預(yù)算目標(biāo)更多的則是會(huì)考慮到外部客觀限制和目標(biāo)的可行性，包括企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)潛力，各種資源以及做出決策后可能產(chǎn)生的后果，一般情況下會(huì)就目標(biāo)的可執(zhí)行性和現(xiàn)實(shí)問題提出修正意見，既考慮個(gè)人利益也考慮到企業(yè)的利益。

四、預(yù)算管理考評(píng)和關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)

預(yù)算考評(píng)既是對(duì)整個(gè)全面預(yù)算管理系統(tǒng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，也是對(duì)預(yù)算執(zhí)行者的考核與評(píng)價(jià)，通過對(duì)預(yù)算目標(biāo)的細(xì)化分解，實(shí)現(xiàn)部門及個(gè)人都有戰(zhàn)略目標(biāo)的目的。考評(píng)是一個(gè)必備的過程，其體現(xiàn)的基本原則首先是要以預(yù)算目標(biāo)為基準(zhǔn)，按預(yù)算完成情況來(lái)評(píng)價(jià)預(yù)算執(zhí)行者的業(yè)績(jī)和工作成果，即為目標(biāo)原則;其次是要獎(jiǎng)懲分明，結(jié)合獎(jiǎng)勵(lì)制度，分析考察執(zhí)行者的工作能力并給予鼓勵(lì)，以創(chuàng)造更大的利益，即為激勵(lì)原則，然后是要進(jìn)行動(dòng)態(tài)考評(píng)，在預(yù)算工作執(zhí)行完畢后，及時(shí)實(shí)施考評(píng)，即為實(shí)效原則，接著是要對(duì)一些阻礙預(yù)算執(zhí)行的因素和產(chǎn)生的突發(fā)事件、特殊情況進(jìn)行及時(shí)處理，如市場(chǎng)政策變化，重大意外災(zāi)害等不可抗力事件。最后是分級(jí)考評(píng)原則，要依照組織結(jié)構(gòu)層次或目標(biāo)分解進(jìn)行分層次考核。

關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)一般具備以下幾個(gè)基本特征：（1）我們采用的是非財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)，這些指標(biāo)可能與企業(yè)訪問的關(guān)鍵顧客人數(shù)相關(guān)，他們?yōu)槠髽I(yè)帶來(lái)的盈利構(gòu)成了企業(yè)的主要利潤(rùn)來(lái)源。（2）及時(shí)性，盡可能頻繁地開展實(shí)時(shí)評(píng)價(jià)，以做到考核的時(shí)效性。（3）要保證首席執(zhí)行官重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵績(jī)效指標(biāo)的開展，那么就由首席執(zhí)行官和高級(jí)管理層親自組織實(shí)施。（4）要使得企業(yè)全體員工都能夠理解其對(duì)應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，并充分熟悉如何調(diào)整工作。（5）責(zé)任要明確，可追溯到某個(gè)具體的團(tuán)隊(duì)或者是某幾個(gè)具有密切聯(lián)系的組織。

企業(yè)管理控制系統(tǒng)是連接企業(yè)戰(zhàn)略和業(yè)務(wù)的紐帶，企業(yè)實(shí)行戰(zhàn)略成本管理的過程也是通過企業(yè)管理控制系統(tǒng)制定戰(zhàn)略計(jì)劃，并對(duì)戰(zhàn)略計(jì)劃的執(zhí)行狀況實(shí)施控制的過程，因此，將戰(zhàn)略思想貫穿于整個(gè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)之中，由此帶來(lái)的報(bào)酬將取代傳統(tǒng)的投資報(bào)酬指標(biāo)。

結(jié)合戰(zhàn)略的績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)能夠全面體現(xiàn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益，有效避免了短期行為，同時(shí)可以集中反映與戰(zhàn)略決策密切相關(guān)的來(lái)自企業(yè)內(nèi)、外部的各種績(jī)效指標(biāo)，將戰(zhàn)略績(jī)效指標(biāo)的執(zhí)行貫穿于計(jì)劃和評(píng)價(jià)過程中，其效用將在財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)之間尋求平衡，企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)會(huì)因此得到巨大的提升，同時(shí)可以借助外部的標(biāo)準(zhǔn)衡量企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

五、結(jié)論

綜上所述，本文將對(duì)現(xiàn)代企業(yè)提出幾點(diǎn)建議：

1.管理層有必要樹立正確的財(cái)務(wù)價(jià)值觀和可持續(xù)發(fā)展的觀念，制定適合自身的企業(yè)戰(zhàn)略，在正確思想的引導(dǎo)下，全面統(tǒng)籌人財(cái)物、市場(chǎng)資源、企業(yè)文化資源等戰(zhàn)略資源，在制定符合自身的戰(zhàn)略規(guī)劃基礎(chǔ)上，結(jié)合自身的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)以及所處的內(nèi)外部市場(chǎng)環(huán)境，系統(tǒng)維護(hù)企業(yè)價(jià)值同時(shí)提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，切勿盲目選擇企業(yè)戰(zhàn)略，可以吸收借鑒同行業(yè)，相似發(fā)展規(guī)模的企業(yè)或先進(jìn)企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)。正確認(rèn)識(shí)全面預(yù)算對(duì)優(yōu)化企業(yè)資源配置，提高經(jīng)濟(jì)效益的作用，以經(jīng)營(yíng)目標(biāo)為起點(diǎn)，以提高投入產(chǎn)出比為目的，預(yù)算編制和執(zhí)行的過程就是對(duì)企業(yè)的有限資源加以整合，依照不同生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率的業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)協(xié)調(diào)分配企業(yè)資源。

2.正確識(shí)別企業(yè)所處的發(fā)展階段，合理選擇全面預(yù)算管理模式，企業(yè)所處的發(fā)展階段和外界環(huán)境都是動(dòng)態(tài)變化的，管理層應(yīng)當(dāng)采用適當(dāng)?shù)闹笜?biāo)和經(jīng)營(yíng)管理方法，因此就要結(jié)合戰(zhàn)略制定并選擇經(jīng)營(yíng)規(guī)劃。

3.確定合理的績(jī)效指標(biāo)是重中之重，在理順戰(zhàn)略目標(biāo)和全面預(yù)算管理關(guān)系的基礎(chǔ)上，要保證績(jī)效評(píng)價(jià)能在業(yè)務(wù)執(zhí)行的過程中有效運(yùn)行，績(jī)效指標(biāo)不可以直接運(yùn)用，應(yīng)當(dāng)經(jīng)過不斷的嘗試和驗(yàn)證，才能確保其可以評(píng)價(jià)出各部門，個(gè)體和業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)情況，從而創(chuàng)造更高的期望。通過預(yù)算執(zhí)行及監(jiān)控，能夠真實(shí)反映企業(yè)內(nèi)部各個(gè)利益主體的實(shí)際付出和投入，以及對(duì)企業(yè)的影響，經(jīng)過全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核，可以檢查工作的履行情況和相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施，從而激發(fā)員工對(duì)工作的熱情，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。

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作者簡(jiǎn)介：蔣雨含（1995- ），女，漢族，黑龍江哈爾濱人，碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù);臧建玲（1965- ），女，漢族，碩士，教授，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)