金宇

摘 要：財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的重要途徑，近年來受到很多事業(yè)單位的重視，但對(duì)于地方性事業(yè)單位來說，在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制上還有一些問題需要解決。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部控制制度;監(jiān)督體系

文章編號(hào)：1004-7026（2019）18-0163-02 ? ? ? ? 中國(guó)圖書分類號(hào)：F810.6 ? ? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

近年來，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，財(cái)務(wù)管理越來越受到各行政事業(yè)單位的重視，但從審計(jì)情況來看，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)面臨許多新問題，需要進(jìn)一步完善。

1 ?行政事業(yè)單位內(nèi)控制度存在的問題

1.1 ?臺(tái)賬不完善，管理不規(guī)范

①部分行政事業(yè)單位的原始憑證、記賬憑證不符合規(guī)定，記賬憑證附件或證明材料不齊全。②部分單位票據(jù)檔案保存不完整，收據(jù)聯(lián)或報(bào)查聯(lián)未收回。③部分單位原始票據(jù)審核不嚴(yán)，存在跨年度報(bào)銷現(xiàn)象。④一些單位的記賬科目不規(guī)范，單位核算時(shí)不按實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行。⑤有的單位沒有對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行動(dòng)態(tài)管理，購(gòu)入固定資產(chǎn)后不及時(shí)入賬，也沒有及時(shí)在固定資產(chǎn)系統(tǒng)中填報(bào)，造成年底決算時(shí)單位賬面資產(chǎn)額與實(shí)際資產(chǎn)額不符。⑥固定資產(chǎn)報(bào)廢后，不及時(shí)在固定資產(chǎn)系統(tǒng)減除，使固定資產(chǎn)賬目不全、登記不清，造成資產(chǎn)流失。⑦有的單位計(jì)提不準(zhǔn)確，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作做得不到位。⑧有的單位政府采購(gòu)合同不規(guī)范，出現(xiàn)無發(fā)票、發(fā)票項(xiàng)目不全、無審批手續(xù)、無責(zé)任人簽字的合同，甚至有的設(shè)備購(gòu)置沒有執(zhí)行政府采購(gòu)制度等等。

1.2 ?財(cái)務(wù)支出管理不嚴(yán)，執(zhí)行力度不夠

①部分行政事業(yè)單位預(yù)算比較籠統(tǒng)，出現(xiàn)無預(yù)算支出時(shí)，就擠占和挪用資金，或者年初預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行存在很大出入。②有的單位超標(biāo)準(zhǔn)、無依據(jù)發(fā)放各種津補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、差旅費(fèi)、出差補(bǔ)助、講課費(fèi)和評(píng)審費(fèi)等。③有的單位對(duì)支出控制不嚴(yán)，隨意改變資金用途，滯留專項(xiàng)資金或用專項(xiàng)資金來彌補(bǔ)經(jīng)費(fèi)的不足，導(dǎo)致支出內(nèi)容不符合實(shí)際批復(fù)，甚至支出不符合規(guī)定，支出依據(jù)不合規(guī)和手續(xù)不完整等一系列問題。

1.3 ?內(nèi)控制度體系不健全，仍需加強(qiáng)監(jiān)督

①部分行政事業(yè)單位在制定內(nèi)部控制制度時(shí)涉及面不全，僅局限于單位的財(cái)務(wù)管理制定、會(huì)計(jì)核算管理制定和資金管理制度等，未涉及內(nèi)部控制的審計(jì)監(jiān)督和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的管理。②一些行政事業(yè)單位在預(yù)算的制定上，前期論證不足，通過審批后依然存在多次追加預(yù)算的情況，使得內(nèi)部控制有名無實(shí)。③部分事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)比較到位，但在實(shí)際執(zhí)行中還存在一定問題，例如在實(shí)際工作中改變資金用途，超標(biāo)準(zhǔn)支出行政費(fèi)用，將資金用作其他用途等現(xiàn)象在很多事業(yè)單位仍然存在，因此在內(nèi)部控制方面還有較大提升空間。④內(nèi)部監(jiān)督體制與機(jī)制仍然不足，無法起到真正的監(jiān)督作用。從外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)來看，政府、事業(yè)單位、中介機(jī)構(gòu)、服務(wù)單位各行其是，沒有對(duì)同一個(gè)問題進(jìn)行綜合性監(jiān)督，加上監(jiān)督內(nèi)容常常側(cè)重于重大資金的使用，而對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督很少涉及，這也限制了財(cái)務(wù)內(nèi)部控制監(jiān)督職能的發(fā)揮。⑤許多行政事業(yè)單位的內(nèi)審機(jī)構(gòu)仍采取事后審計(jì)，不進(jìn)行事前和事中控制，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)單位業(yè)務(wù)發(fā)生過程中各個(gè)環(huán)節(jié)存在的問題，無法把行政風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

1.4 ?管理人員和財(cái)務(wù)人員內(nèi)部控制意識(shí)不足

①部分全額事業(yè)單位人員的內(nèi)部控制意識(shí)還比較薄弱，只重視單位的業(yè)務(wù)發(fā)展，對(duì)內(nèi)部控制的管理有待加強(qiáng)。②財(cái)務(wù)人員對(duì)重要事情沒有決策權(quán)，很多時(shí)候都是直接聽從領(lǐng)導(dǎo)安排，使得內(nèi)部控制的監(jiān)督作用形同虛設(shè)，達(dá)不到預(yù)期的目標(biāo)。③權(quán)利過分集中也導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員內(nèi)部控制意識(shí)不足。

1.5 ?內(nèi)部溝通不暢導(dǎo)致內(nèi)控目標(biāo)出現(xiàn)偏差

①政府財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系以單向信息交流為主，對(duì)于細(xì)小問題的解決缺乏有效溝通，導(dǎo)致在內(nèi)部控制上容易出現(xiàn)疏漏。②會(huì)計(jì)核算過程和環(huán)節(jié)都是內(nèi)部控制的一個(gè)程序或者過程，在這個(gè)過程中，如果缺乏有效的信息交流，內(nèi)部控制目標(biāo)也就難以實(shí)現(xiàn)，最典型的問題是資產(chǎn)管理中的賬物分離現(xiàn)象。在山西省，很多事業(yè)單位都存在財(cái)務(wù)賬面管理和物資管理分離，編制預(yù)算部門與實(shí)際管理部門以及人員不統(tǒng)一的現(xiàn)象，這就使得內(nèi)部控制無法達(dá)到目標(biāo)。

2 ?對(duì)策及建議

2.1 ?遵章守紀(jì)，做好本職工作

①單位領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員要牢固樹立法律觀念，深入學(xué)習(xí)新的《預(yù)算法》《會(huì)計(jì)法》《采購(gòu)法》和《財(cái)政違法行為處罰處分條例》等重要法規(guī)和制度，增強(qiáng)防范意識(shí)，提高管理能力，切實(shí)推進(jìn)財(cái)政資金管理工作制度化、規(guī)范化，以高度的責(zé)任感和事業(yè)心，把資金管好用好，堅(jiān)決杜絕違法違紀(jì)行為。②各單位財(cái)務(wù)人員要嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，約束和規(guī)范會(huì)計(jì)核算行為，保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、合法和有效。③各單位財(cái)務(wù)人員一定要積極參加學(xué)習(xí)、培訓(xùn)和繼續(xù)教育活動(dòng)，牢固樹立依法辦事的意識(shí)，自覺遵守會(huì)計(jì)職業(yè)規(guī)范，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德和職業(yè)紀(jì)律教育，全面提高自身素質(zhì)。

2.2 ?做好行政事業(yè)單位的基礎(chǔ)內(nèi)控管理工作

①?gòu)?qiáng)化行政事業(yè)單位第一責(zé)任人意識(shí)，讓領(lǐng)導(dǎo)真正認(rèn)識(shí)到內(nèi)控管理工作的重要性、科學(xué)性和有效性，以便內(nèi)控管理工作順利開展。②做好單位的預(yù)算工作，將單位所有的收支都納入綜合預(yù)算管理，禁止一切無預(yù)算開支問題出現(xiàn)。③完善單位的臺(tái)賬，會(huì)計(jì)人員要做好原始憑證的審核、會(huì)計(jì)憑證的填制、會(huì)計(jì)賬簿的登記和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制等一系列工作，做到完整和規(guī)范。④健全單位的資產(chǎn)管理制度，固定資產(chǎn)的購(gòu)買、簽訂合同、入庫、出庫、驗(yàn)收、支付、保管、使用和處置等環(huán)節(jié)，都要嚴(yán)格按照規(guī)定和制度來執(zhí)行。同時(shí)對(duì)單位的固定資產(chǎn)實(shí)行動(dòng)態(tài)管理和定期盤點(diǎn)，對(duì)盤盈盤虧的資產(chǎn)，要及時(shí)按程序辦理相關(guān)手續(xù)，做到賬實(shí)相符。⑤做好行政事業(yè)單位的項(xiàng)目管理工作，對(duì)項(xiàng)目進(jìn)展情況實(shí)行全程監(jiān)控，項(xiàng)目竣工后要及時(shí)編制項(xiàng)目竣工決算，項(xiàng)目竣工驗(yàn)收合格后及時(shí)辦理資產(chǎn)交付使用手續(xù)。⑥做好行政事業(yè)單位的合同履行管理工作。對(duì)合同文本進(jìn)行嚴(yán)格審核，對(duì)影響重大或法律關(guān)系復(fù)雜的合同文本，應(yīng)組織業(yè)務(wù)部門、法律部門、財(cái)會(huì)部門等進(jìn)行聯(lián)合審核，對(duì)合同履行情況進(jìn)行有效監(jiān)控，對(duì)于需要補(bǔ)充、變更或解除的合同，應(yīng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督審查。⑦嚴(yán)格財(cái)務(wù)收支的審核與管理，完善支出的審批手續(xù)，對(duì)原始憑證要嚴(yán)格審核，明確責(zé)任，有效控制財(cái)務(wù)資金的收支。⑧積極探索行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理新方法，為行政事業(yè)單位提供共享財(cái)務(wù)軟件和會(huì)計(jì)代理記賬等服務(wù)，達(dá)到統(tǒng)一制度標(biāo)準(zhǔn)、優(yōu)化內(nèi)控流程、提升管理水平的目標(biāo)。

2.3 ?健全內(nèi)控管理制度，完善內(nèi)部控制監(jiān)督體系

①建立內(nèi)控管理機(jī)構(gòu)，明確崗位分工，責(zé)任到人。②行政事業(yè)單位在制定內(nèi)控制度時(shí)，要根據(jù)單位的實(shí)際情況，把單位的財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)結(jié)合起來，編制合理的內(nèi)控管理方案，通過細(xì)化、量化和標(biāo)準(zhǔn)化手段達(dá)到合理化、制度化，確保資金安全。同時(shí)根據(jù)單位發(fā)生的新情況和新問題，及時(shí)修正和改進(jìn)內(nèi)控制度。③行政事業(yè)單位在實(shí)際工作中要嚴(yán)格按照內(nèi)部控制的內(nèi)容和流程來執(zhí)行，使單位的內(nèi)控工作規(guī)范化。④各行政事業(yè)單位對(duì)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)情況進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，要嚴(yán)格按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)分表》中列明的評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)要點(diǎn)來打分，形成有效的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。⑤建立嚴(yán)格的檢查問責(zé)機(jī)制，對(duì)內(nèi)部控制干部職工違規(guī)行為進(jìn)行責(zé)任追究。⑥財(cái)政部門要加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位審計(jì)和內(nèi)部檢查整改意見的后續(xù)跟蹤落實(shí)工作，使不合理問題得到真正解決。同時(shí)將內(nèi)部控制審計(jì)和業(yè)務(wù)管理相結(jié)合，采取“三同步”（事前、事中、事后）相結(jié)合，達(dá)到全過程跟蹤和全過程監(jiān)控，從而避免不規(guī)范問題發(fā)生。⑦各單位要配備專職或兼職內(nèi)審人員，有效監(jiān)督單位內(nèi)部制度的執(zhí)行和落實(shí)情況。

2.4 ?提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)，夯實(shí)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作

①各級(jí)部門要加大對(duì)內(nèi)部控制的教育宣傳工作，把內(nèi)部控制的管理理念傳遞到所有干部職工中，讓所有干部職工充分了解內(nèi)部控制的必要性，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，逐漸形成良好的內(nèi)部控制氛圍。②財(cái)政部門要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控人員的定期培訓(xùn)，細(xì)化培訓(xùn)科目，使內(nèi)控人員全面了解工作職責(zé)、行為要求和業(yè)務(wù)流程，不斷提高自身的政治素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德水平，努力培養(yǎng)和建設(shè)一支高素質(zhì)的內(nèi)控隊(duì)伍。③行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員要注重業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，不斷更新、補(bǔ)充、拓展自己的專業(yè)知識(shí)和技能，真正擔(dān)當(dāng)起內(nèi)部控制的重任。

（編輯：周宏燕）