幸清鳳 馮敏 羅虹

摘 要：本文引入高校精細(xì)化制度建設(shè)及企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費分配思維，針對實操難題，提出相應(yīng)建議，為高校財務(wù)人員計提固定資產(chǎn)折舊提供參考。

關(guān)鍵詞：政府會計制度 ;高校 ;固定資產(chǎn);折舊

高校固定資產(chǎn)具有金額龐大、占資產(chǎn)比例大、種類繁多、使用部門分散等特點。為有序推動新制度的實施，清晰反映高校固定資產(chǎn)賬面價值及消耗情況，更好地規(guī)范會計核算，提高會計信息質(zhì)量，科學(xué)準(zhǔn)確地“計提折舊”必不可少。但以往從未對固定資產(chǎn)進行計提折舊，因此當(dāng)前形勢下的“計提折舊”工作有兩部分：一是在新賬初始化時需對存量固定資產(chǎn)追溯計提折舊;二是建賬后按月對固定資產(chǎn)計提折舊并上報資產(chǎn)報表。本文旨在高校執(zhí)行新制度背景下，分析固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)實操難點并提出意見和建議。

一、高校固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)難點

1.固定資產(chǎn)折舊基數(shù)確認(rèn)差異

《政府會計準(zhǔn)則第3號――固定資產(chǎn)》中固定資產(chǎn)是指政府會計主體為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動或其他活動需要而控制的，使用年限超過1年、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單位價值雖未達到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但是使用年限超過1年的大批同類物資，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。新制度對確認(rèn)為固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準(zhǔn)和數(shù)量沒有明確規(guī)定，同時，由于高校會計人員的職業(yè)判斷差異、登記流程問題、科研設(shè)備不及時上報等原因也容易導(dǎo)致固定資產(chǎn)流失。

2.固定資產(chǎn)折舊方法單一

新制度規(guī)定政府主體一般應(yīng)采用年限平均法或者工作量法計提固定資產(chǎn)折舊。每月計提相等或按照固定資產(chǎn)的工作量來計算折舊額，但高校部分固定資產(chǎn)前期工作效率高、服務(wù)潛力大且后期的修理費用逐年提高，如果所有的固定資產(chǎn)都采用此兩種方法計提，對于一些專用設(shè)備，特別是一些技術(shù)更新?lián)Q代快的科研設(shè)備、檢測儀器，前期會高估固定資產(chǎn)凈價值，成本核算不準(zhǔn)確。

3.固定資產(chǎn)折舊費用歸集和分配無標(biāo)準(zhǔn)

高校大部分固定資產(chǎn)取得方式為自建和外購，對取得過程中的借款利息、安裝運輸調(diào)試、購買成本、自行建造等費用及固定資產(chǎn)使用過程中的維修、改造等費用，如何區(qū)分資本化和費用化，實操過程無參考標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)折舊費用歸集有誤。固定資產(chǎn)使用過程是價值的轉(zhuǎn)移及消耗過程，每月計提折舊費用需分配到各費用或在建工程等科目，但無統(tǒng)一的分配標(biāo)準(zhǔn)。

4.存量固定資產(chǎn)累計折舊追溯調(diào)整難點

高校在原制度下沒有對固定資產(chǎn)計提過折舊，新制度按照權(quán)責(zé)發(fā)生制對固定資產(chǎn)進行核算，財務(wù)賬上能反映出固定資產(chǎn)凈現(xiàn)值情況。根據(jù)新舊制度銜接規(guī)定，需對存量固定資產(chǎn)追溯計提折舊，但在折舊過程中存在以下問題。

（1）存量固定資產(chǎn)賬實不符。賬實不符指固定資產(chǎn)資產(chǎn)管理臺賬和財務(wù)賬與固定資產(chǎn)實際情況不符合。主要原因在于，固定資產(chǎn)已報廢、已閑置或者毀損等，資產(chǎn)使用部門并沒有到資產(chǎn)管理部門和財務(wù)部門核銷;科研人員自制的固定資產(chǎn)沒有及時上報等。

（2）存量固定資產(chǎn)賬賬不符。賬賬不符指資產(chǎn)管理部門固定資產(chǎn)臺賬與財務(wù)部門固定資產(chǎn)財務(wù)賬不一致，導(dǎo)致固定資產(chǎn)累計折舊額不一致。原因主要有以下幾種：固定資產(chǎn)入庫時間與財務(wù)報銷做賬時間有差異，高校固定資產(chǎn)報銷程序一般是先到資產(chǎn)管理部門入賬，然后再到財務(wù)部門報銷，由于財務(wù)審批程序煩瑣，導(dǎo)致兩部門入賬時間有差異;報賬人員購買的固定資產(chǎn)已到資產(chǎn)管理部門入賬，但因其他程序不符合規(guī)定，并沒有到財務(wù)部門報賬，導(dǎo)致這部分固定資產(chǎn)一直掛在資產(chǎn)臺賬上等。

二、高校固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)實操建議

1.精細(xì)化高校固定資產(chǎn)折舊制度

（1）精細(xì)化高校固定資產(chǎn)折舊基數(shù)。新制度對固定資產(chǎn)的確認(rèn)、折舊范圍有規(guī)定，但沒有明確精細(xì)化操作標(biāo)準(zhǔn)，建議高校在準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，結(jié)合高校自身特點，將固定資產(chǎn)的固定價值和數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)予以明確，便于相關(guān)人員實際操作。新制度將固定資產(chǎn)分為6大類：房屋及建筑物，專用設(shè)備，通用設(shè)備，文物和陳列品，圖書、檔案，家具、用具及動植物。高校將除文物和陳列品、圖書、檔案、動植物、單獨入賬的土地、以名義金額計量的固定資產(chǎn)以外的確認(rèn)為固定資產(chǎn)折舊范圍，明確固定資產(chǎn)折舊基數(shù)。

（2）精細(xì)化高校固定資產(chǎn)折舊方法。高校應(yīng)堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制、謹(jǐn)慎性原則及收益和費用配比原則，結(jié)合自身特點，精細(xì)化固定資產(chǎn)折舊方法。對于房屋建筑物、家具用具等一般采用年限平均法，將固定資產(chǎn)成本扣除殘值后凈額在預(yù)計使用年限內(nèi)平均分?jǐn)偟矫總€月，操作簡單;對于便于核算工作量的固定資產(chǎn)采用工作量法，每期折舊額因工作強度而變化;對于技術(shù)更新?lián)Q代快的科研設(shè)備、檢測儀器等，可以借鑒企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊方法梹椝隊嘍畹菁醴ɑ蛘吣曄芎頭āR隕險劬煞椒ㄏ曇？。

（3）精細(xì)化高校固定資產(chǎn)折舊歸集與分配標(biāo)準(zhǔn)。新制度規(guī)定，政府會計主體外購的固定資產(chǎn)，其成本包括購買價款、相關(guān)稅費以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等;政府會計主體自行建造的固定資產(chǎn)，其成本包括該項資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。固定資產(chǎn)因改擴建、修繕等延長其使用年限的，應(yīng)該納入成本。針對借款利息，如果發(fā)生在固定資產(chǎn)交付使用之前發(fā)生的，應(yīng)成本化;如果發(fā)生在固定資產(chǎn)交付使用之后的，應(yīng)當(dāng)期費用化。新制度規(guī)定，固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途計入當(dāng)期費用或者相關(guān)資本成本。高校固定資產(chǎn)繁多，用途廣泛，固定資產(chǎn)每月折舊額一般按使用部門或用途計入費用，但同一固定資產(chǎn)有多個用途，如一棟建筑物，包括實驗室、教室、行政辦公區(qū)，每月的折舊費用按照何種標(biāo)準(zhǔn)進行分配需在固定資產(chǎn)內(nèi)部制度中約定，建議以“使用面積”作為折舊費用的分配標(biāo)準(zhǔn)，分別計入業(yè)務(wù)活動費用――科研費用、業(yè)務(wù)活動費用――教育費用、單位管理費用――行政管理費用等。

（4）精細(xì)化固定資產(chǎn)盤點制度。因賬賬、賬實不符，按照新制度要求，為高校準(zhǔn)確追溯計提固定資產(chǎn)折舊及后續(xù)計量，建議資產(chǎn)管理部門聯(lián)合使用部門組織專門人員對存量固定資產(chǎn)進行全面清查、盤點。理清固定資產(chǎn)現(xiàn)狀：名稱、數(shù)量、價值、已使用年限、使用部門、使用中還是已閑置、報廢等信息。資產(chǎn)管理部門和財務(wù)部根據(jù)盤點情況，調(diào)整賬務(wù)。

2.關(guān)聯(lián)資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財務(wù)信息系統(tǒng)

為滿足新制度對固定資產(chǎn)核算的要求，關(guān)聯(lián)資產(chǎn)管理系統(tǒng)與財務(wù)信息系統(tǒng)共享平臺勢在必行。固定資產(chǎn)使用、管理、財務(wù)等部門可通過平臺共享數(shù)據(jù)（包括固定資產(chǎn)取得途徑、類別、原值、折舊方法及已提折舊額、使用部門、使用年限、維修、報廢、盤虧、盤盈等信息）。資產(chǎn)管理人員根據(jù)固定資產(chǎn)申報憑據(jù)將固定資產(chǎn)錄入平臺，輸出固定資產(chǎn)錄入單。財務(wù)部門根據(jù)報賬人員提供的固定資產(chǎn)錄入單通過平臺核對資產(chǎn)信息入賬。每年不定期盤點固定資產(chǎn)，將報廢、毀損、使用現(xiàn)狀、自建固定資產(chǎn)及時申報、錄入共享系統(tǒng)，保證賬實相符。每月系統(tǒng)及時對賬、找出差異、自動計提固定資產(chǎn)折舊額，減輕工作量，保證賬賬相符。

3.提高相關(guān)人員技能

新制度的實施對高校固定資產(chǎn)管理及財務(wù)核算人員來說是一個巨大的挑戰(zhàn)，如何將傳統(tǒng)管理核算模式與按新制度要求結(jié)合轉(zhuǎn)變是能否正確計提固定資產(chǎn)折舊及反映固定資產(chǎn)凈值的關(guān)鍵。相關(guān)人員可以通過以下途徑逐步提高業(yè)務(wù)能力：購買書籍自學(xué)基本制度，根據(jù)自身工作總結(jié)問題;積極參與高校管理部門組織的培訓(xùn);帶著問題到兄弟高校學(xué)習(xí)取經(jīng);內(nèi)部人員開會討論，為精細(xì)化高校內(nèi)部固定資產(chǎn)制度獻策，便于后續(xù)實操工作。

三、結(jié)束語

新制度的實施要求對固定資產(chǎn)計提折舊，以便清晰反映固定資產(chǎn)凈值及其損耗情況，但由于高校之前并未對固定資產(chǎn)計提過折舊，因此，固定資產(chǎn)的全面計提會面臨一些困難。正視和解決這些難題是高校準(zhǔn)確計提固定資產(chǎn)折舊的前提，對此，加強信息化建設(shè)、提高相關(guān)人員技能、完善高校固定資產(chǎn)制度便是其題中之義。

參考文獻

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（責(zé)任編輯：劉海琳）