摘要：20世紀(jì)80年代初我國開始對(duì)管理會(huì)計(jì)進(jìn)行應(yīng)用和研究。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，管理會(huì)計(jì)在提高我國企業(yè)現(xiàn)代化管理水平上發(fā)揮著越來越重要的作用，但其應(yīng)用仍存在很大局限性。本文對(duì)管理會(huì)計(jì)未來發(fā)展提出了加強(qiáng)理論研究建立中國特色管理會(huì)計(jì)體系，轉(zhuǎn)變觀念提升管理會(huì)計(jì)地位，積極推進(jìn)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)等方面的建議。

關(guān)鍵詞：重財(cái)務(wù)輕管理;中國特色理論體系;信息化建設(shè)

一、前言

管理會(huì)計(jì)是20世紀(jì)初伴隨著泰勒的科學(xué)管理產(chǎn)生而產(chǎn)生的，并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展在國外企業(yè)中得到了運(yùn)用和推廣，20世紀(jì)80年代初我國開始了對(duì)管理會(huì)計(jì)的研究和應(yīng)用。多年來我國管理會(huì)計(jì)的理論研究主要集中于介紹引進(jìn)國外最新研究成果，其應(yīng)用只是在部分地區(qū)、企業(yè)零星分散應(yīng)用，未形成一套真正意義上的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系。近幾年隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的建立和完善，企業(yè)間競爭日益激烈，企業(yè)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生了很大變化，企業(yè)面臨著市場經(jīng)營、產(chǎn)品開發(fā)、產(chǎn)品成本控制、責(zé)任成本考核等諸多經(jīng)營管理問題，提高企業(yè)內(nèi)部現(xiàn)代化管理水平成為企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵，管理會(huì)計(jì)受到了前所未有的重視。

二、我國管理會(huì)計(jì)應(yīng)用現(xiàn)狀

（一）管理會(huì)計(jì)理論體系與實(shí)踐應(yīng)用環(huán)境不相適應(yīng)

管理會(huì)計(jì)作為一門管理科學(xué)，其發(fā)展應(yīng)用應(yīng)與一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會(huì)環(huán)境相適應(yīng)。我國管理會(huì)計(jì)的理論體系基礎(chǔ)仍源于引進(jìn)國外研究成果，詮釋西方管理會(huì)計(jì)，針對(duì)我國實(shí)踐進(jìn)行理論創(chuàng)新的不多，這大大限制了管理會(huì)計(jì)在我國的應(yīng)用推廣。如長期投資決策分析中關(guān)于資金時(shí)間價(jià)值的計(jì)算，所有理論都是基于西方國家的復(fù)利制計(jì)息，而我國實(shí)踐中多是單利制計(jì)息，這使得管理會(huì)計(jì)理論體系中非常重要的長期投資經(jīng)營決策和長期投資敏感分析，很難在我國企業(yè)管理中發(fā)揮應(yīng)有作用。

管理會(huì)計(jì)理論中的概念、方法和模型主要結(jié)合了統(tǒng)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)學(xué)、計(jì)算機(jī)科學(xué)等學(xué)科，充分運(yùn)用了各自的處理方法與技術(shù)。用數(shù)學(xué)模型定量地分析解決企業(yè)經(jīng)營管理問題，因其可量化、易判斷易管理受到了企業(yè)管理者的青睞，但企業(yè)實(shí)踐經(jīng)營環(huán)境一旦不符合數(shù)學(xué)模型的前提假設(shè)、適用條件，失之毫厘謬以千里，模型的分析結(jié)果用于指導(dǎo)企業(yè)經(jīng)營會(huì)給企業(yè)帶來損失。如預(yù)測(cè)分析中常常提到的回歸分析法適用于自變量與因變量間存在線性相關(guān)關(guān)系，且要求有多組歷史數(shù)據(jù)為依據(jù)應(yīng)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法進(jìn)行推測(cè)趨勢(shì)，數(shù)據(jù)多才有足夠的顯著性，才能符合統(tǒng)計(jì)學(xué)的要求。我國企業(yè)特別是中小企業(yè)生存時(shí)間短，長期歷史數(shù)據(jù)難以滿足，而利用回歸分析法預(yù)測(cè)成本進(jìn)而指導(dǎo)實(shí)踐的效果就大打折扣。管理會(huì)計(jì)中銷售預(yù)測(cè)方法包括了算術(shù)平均法、移動(dòng)平均法、指數(shù)平滑法等等，而實(shí)踐中企業(yè)制定銷售目標(biāo)時(shí)，總是結(jié)合市場情況，使目標(biāo)銷售額保持著不斷增長的趨勢(shì)以適應(yīng)企業(yè)不斷發(fā)展壯大之需要。這些平均法下的預(yù)測(cè)不能反映銷售的發(fā)展趨勢(shì)，因而缺乏實(shí)際的運(yùn)用價(jià)值。

（二）重財(cái)務(wù)輕管理的社會(huì)環(huán)境還沒有得到有效改變

西方管理會(huì)計(jì)形成以后，為充分發(fā)揮其職能作用，英、美等國家的會(huì)計(jì)界推進(jìn)了管理會(huì)計(jì)的職業(yè)化，逐步形成管理會(huì)計(jì)師職業(yè)，形成了一個(gè)高素質(zhì)的管理會(huì)計(jì)師團(tuán)體。有資料顯示美國90%的會(huì)計(jì)人員從事著管理會(huì)計(jì)工作，75%的工作時(shí)間用于決策支持。而我國有大約1700萬的職業(yè)會(huì)計(jì)，他們從事的工作重點(diǎn)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面而非管理決策。而在我國從社會(huì)到學(xué)校、從學(xué)校到企業(yè)人們普遍重視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而忽視管理會(huì)計(jì)工作。

雖然近幾年隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化，國際競爭的日趨激烈，我國一些大企業(yè)集團(tuán)開始重視學(xué)習(xí)運(yùn)用現(xiàn)代管理理論，管理會(huì)計(jì)在大企業(yè)集團(tuán)被推廣應(yīng)用，并為提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮了重要作用;但是在眾多的中小企業(yè)只有會(huì)計(jì)人員和財(cái)務(wù)人員兩大類，管理會(huì)計(jì)的任務(wù)和職能基本上由財(cái)務(wù)部門和成本部門分擔(dān)，沒有專門職能部門來執(zhí)行管理會(huì)計(jì)，更沒有管理會(huì)計(jì)師這個(gè)職業(yè)。

（三）管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)滯后。

在重視財(cái)務(wù)的社會(huì)環(huán)境下，隨著信息化技術(shù)的高速發(fā)展，我國財(cái)務(wù)軟件的研究開發(fā)受到了廣泛關(guān)注，得到了極大推廣;而管理會(huì)計(jì)軟件開發(fā)、信息化建設(shè)嚴(yán)重滯后。管理會(huì)計(jì)涉及面廣，不同類型企業(yè)經(jīng)營環(huán)境千差萬別，管理會(huì)計(jì)軟件開發(fā)、信息化建設(shè)需要既熟悉財(cái)務(wù)又懂生產(chǎn)經(jīng)營、企業(yè)管理、計(jì)算機(jī)技術(shù)等的復(fù)合型通識(shí)人才來完成，難度大成本高。管理會(huì)計(jì)軟件開發(fā)少，管理會(huì)計(jì)中先進(jìn)的預(yù)測(cè)決策模型難以有效推廣利用抑或未被用于企業(yè)管理，管理會(huì)計(jì)作用在企業(yè)管理中不能有效發(fā)揮。

三、對(duì)我國管理會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)的探討

（一）加強(qiáng)理論創(chuàng)新，建立有中國特色的管理會(huì)計(jì)理論體系

我國應(yīng)致力于建設(shè)有中國特色的管理會(huì)計(jì)理論和方法體系。我國的管理會(huì)計(jì)要定位于建立社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展;同時(shí)密切結(jié)合中國企業(yè)實(shí)際情況，加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有的理論體系重新評(píng)價(jià)，推翻其中不合理的假設(shè)，拋棄過時(shí)的技術(shù)方法，不要僅僅追求高深莫測(cè)的理論與數(shù)學(xué)模型，不能生搬硬套無法操作的名詞、概念與方法，而要強(qiáng)調(diào)行為的研究與應(yīng)用，以便于廣大會(huì)計(jì)人員、管理人員操作運(yùn)用為基礎(chǔ)。

一方面我國應(yīng)充分重視、積極引導(dǎo)學(xué)術(shù)界開展有關(guān)管理會(huì)計(jì)理論的大討論，百家爭鳴，力促中國特色的管理會(huì)計(jì)理論和方法體系的形成。如我國可以設(shè)立專門機(jī)構(gòu)來研究和指導(dǎo)管理會(huì)計(jì)工作，展開管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)研究;科研院所也要大力支持理論研究者開展有關(guān)管理會(huì)計(jì)的學(xué)術(shù)探討;也可通過創(chuàng)辦專門的管理會(huì)計(jì)刊物，促進(jìn)各種學(xué)術(shù)或職業(yè)組織將管理會(huì)計(jì)列為其重要的研究課題。

另一方面我國要調(diào)動(dòng)企業(yè)積極性，加強(qiáng)典型案例研究，探求由實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)補(bǔ)充完善理論的道路。雖然管理會(huì)計(jì)在我國的傳播和應(yīng)用起源于20世紀(jì)80年代初，但我國的企業(yè)始終沒有停止過利用管理會(huì)計(jì)方法推進(jìn)企業(yè)發(fā)展。我國企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)的使用是自發(fā)的，企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)就是實(shí)際應(yīng)用價(jià)值。如20世紀(jì)50年代的班組核算，60年代的分級(jí)歸口管理，90年代的“邯鋼經(jīng)驗(yàn)”以及目前海爾集團(tuán)的“人單合一雙贏模式”等，這些實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)是我國企業(yè)結(jié)合中國國情創(chuàng)造性地應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的成功典范。如果能在借鑒西方管理會(huì)計(jì)有益經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，將這些寶貴的經(jīng)驗(yàn)加以系統(tǒng)化、科學(xué)化的總結(jié)，必將有助于管理會(huì)計(jì)在我國的應(yīng)用和發(fā)展，形成中國特色管理會(huì)計(jì)理論體系。

（二）轉(zhuǎn)變觀念，提升管理會(huì)計(jì)的地位

管理會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來，并成為與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的獨(dú)立學(xué)科，是社會(huì)生產(chǎn)力發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)是要解決企業(yè)與外部信息使用者之間的信息溝通問題。管理會(huì)計(jì)的任務(wù)是幫助企業(yè)改進(jìn)各項(xiàng)生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)，尤其是為最優(yōu)經(jīng)營決策和最高經(jīng)營效率提供有用的方案和資料，達(dá)到創(chuàng)造價(jià)值的目的。資本市場的發(fā)展需要規(guī)范以對(duì)外報(bào)告為主的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，但資本市場的繁榮更需要先進(jìn)的以對(duì)內(nèi)管理為主的管理會(huì)計(jì)。我國應(yīng)采取措施創(chuàng)造條件盡快轉(zhuǎn)變目前管理會(huì)計(jì)遭冷遇的局面。

（1）建立我國“管理會(huì)計(jì)師”考試和資格認(rèn)證制度，提高管理會(huì)計(jì)人員的社會(huì)地位。我國有必要借鑒西方先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)推進(jìn)管理會(huì)計(jì)的職業(yè)化，組建管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)。管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的成立既可以推動(dòng)管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)中的應(yīng)用發(fā)展，也能提高管理會(huì)計(jì)人員的社會(huì)地位。持有管理會(huì)計(jì)師證書的人員都具有廣泛的理論知識(shí)和豐富的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，會(huì)有更多的機(jī)會(huì)獲得企業(yè)高層管理職位。

（2）增強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營決策者的管理會(huì)計(jì)意識(shí)。管理會(huì)計(jì)行為是對(duì)企業(yè)的管理行為，而不是對(duì)企業(yè)的核算行為，這既是對(duì)管理者價(jià)值觀的一種挑戰(zhàn)，也是對(duì)管理者管理意識(shí)的檢測(cè)。企業(yè)經(jīng)營決策當(dāng)局對(duì)管理會(huì)計(jì)的重視程度直接影響到管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用，同時(shí)影響著企業(yè)的經(jīng)營管理水平?，F(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營，更要懂管理。我國企業(yè)在積極推進(jìn)現(xiàn)代化企業(yè)制度建設(shè)中，要注重培養(yǎng)企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人的管理會(huì)計(jì)意識(shí);進(jìn)一步加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)教育，提高企業(yè)人員素質(zhì)。

（三）制定具有指導(dǎo)性的管理會(huì)計(jì)法規(guī)制度

管理會(huì)計(jì)主要應(yīng)用于企業(yè)內(nèi)部，提供的信息不需要對(duì)外披露，從理論上講沒有必要制定有關(guān)管理會(huì)計(jì)的法規(guī)制度。但長期以來，我國的會(huì)計(jì)工作一直是在法規(guī)制度下進(jìn)行的，我國的會(huì)計(jì)工作者樂于法規(guī)制度的作用，因此財(cái)政部門應(yīng)考慮制定管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或具有指導(dǎo)性而非強(qiáng)制性的管理會(huì)計(jì)制度。

（四）努力推進(jìn)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)

現(xiàn)階段我國企業(yè)對(duì)管理會(huì)計(jì)信息化的認(rèn)識(shí)和應(yīng)用十分有限，其運(yùn)用多是從單一領(lǐng)域的實(shí)踐開始，如預(yù)算管理信息化、成本管理信息化。我國企業(yè)在全面預(yù)算、成本管理等領(lǐng)域不乏運(yùn)用成功的案例，而對(duì)于管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的整體建設(shè)，成功的案例則鳳毛麟角，比較典型的如海爾、華潤、神華等大型的企業(yè)集團(tuán)成功建立了管理會(huì)計(jì)信息化體系。但這些成功案例卻無法復(fù)制。我國管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)推廣之路還很長，國家應(yīng)鼓勵(lì)、扶持軟件開發(fā)公司加大對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用軟件的開發(fā)力度，軟件公司也應(yīng)該在提供統(tǒng)一模板的同時(shí)，給予企業(yè)修改系統(tǒng)的自由，或者由企業(yè)聯(lián)合IT部門、財(cái)務(wù)部門以及軟件公司共同建立定制化系統(tǒng)。

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作者簡介：

薛雯（1971-），女，河南修武人，經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士，副教授。