徐紅梅

摘要：內(nèi)部審計(jì)是國(guó)家審計(jì)體系的重要組成部分，其主要職能作用就是在貫徹執(zhí)行財(cái)經(jīng)法規(guī)的前提下，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)核算工作直接關(guān)系到企業(yè)的切身經(jīng)濟(jì)利益，所以，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算及內(nèi)部審計(jì)工作，對(duì)企業(yè)有著極為重要的意義。文章就會(huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系進(jìn)行深入分析和探討，以期為企業(yè)的健康發(fā)展提供參考。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì);內(nèi)部審計(jì);關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)屬于審計(jì)監(jiān)督體系的范疇，是對(duì)國(guó)家審計(jì)的有效補(bǔ)充，其核心任務(wù)是執(zhí)行國(guó)家的財(cái)經(jīng)法律，遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律，加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算監(jiān)督與管理，提高企業(yè)的社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。隨著社會(huì)的進(jìn)步和生產(chǎn)力的發(fā)展，會(huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系也在不斷發(fā)生變化，內(nèi)部審計(jì)是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督，同時(shí)，會(huì)計(jì)核算又是內(nèi)部審計(jì)的前提。所以，理清會(huì)計(jì)核算與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)尤為重要。

一、會(huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)在體制內(nèi)互相獨(dú)立

會(huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系十分密切，一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)都是先有會(huì)計(jì)再有內(nèi)部審計(jì)。會(huì)計(jì)歸入微觀經(jīng)濟(jì)管理的范疇，會(huì)計(jì)部門則屬于企事業(yè)單位的內(nèi)部職能部門，負(fù)責(zé)為企事業(yè)單位提供財(cái)務(wù)信息，其基本職能包括反映與監(jiān)督，其中，反映職能是以確認(rèn)、記錄、計(jì)量與報(bào)告來(lái)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)成果，為企業(yè)決策層及相關(guān)政府部門提供真實(shí)的財(cái)務(wù)信息及經(jīng)濟(jì)信息;監(jiān)督職能是利用財(cái)務(wù)信息，對(duì)企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)測(cè)、控制、調(diào)節(jié)及指導(dǎo)，為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、提高核心競(jìng)爭(zhēng)力及提升經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)系統(tǒng)的一部分，它是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并基于企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的需要而發(fā)展起來(lái)的。內(nèi)部審計(jì)部門直屬企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層管理，業(yè)務(wù)上接受審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)，依據(jù)政策、法律、法規(guī)，對(duì)本單位的內(nèi)控制度、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)決策及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，其必須獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，主要職能包括監(jiān)督、鑒證與評(píng)價(jià)，具有查錯(cuò)防弊、促進(jìn)企業(yè)管理及提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要作用。

從理論上來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是對(duì)經(jīng)濟(jì)行為的反映與輸出，內(nèi)部審計(jì)則是對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行監(jiān)督、審查，以驗(yàn)證會(huì)計(jì)信息是否真實(shí)。在審計(jì)體系中，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)的內(nèi)部職能部門，業(yè)務(wù)上受審計(jì)部門指導(dǎo)。所以，從二者的關(guān)系來(lái)看，會(huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)都是企業(yè)的內(nèi)部職能部門，但在體制上關(guān)系不大，二者是互相獨(dú)立的。

二、會(huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)有著密切的聯(lián)系

（一）審計(jì)監(jiān)督是對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督

會(huì)計(jì)監(jiān)督屬于稽核監(jiān)督，其主要控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息，是企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的組成部分之一，也是微觀管理的有效手段，它逐筆監(jiān)督、審核企業(yè)的原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿及財(cái)務(wù)報(bào)表是否合法、合規(guī)、準(zhǔn)確及完整。所以，會(huì)計(jì)難以克服自身經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的局限性。而內(nèi)部審計(jì)既參與微觀經(jīng)濟(jì)的監(jiān)督，同時(shí)還對(duì)企業(yè)的宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)行控制與監(jiān)督。會(huì)計(jì)監(jiān)督與銀行、財(cái)政等監(jiān)督相同，是審計(jì)監(jiān)督的基礎(chǔ)。審計(jì)監(jiān)督則是會(huì)計(jì)監(jiān)督的再監(jiān)督，會(huì)計(jì)監(jiān)督屬于審計(jì)監(jiān)督的范疇。內(nèi)部審計(jì)依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)內(nèi)部管理制度，監(jiān)督企業(yè)的財(cái)務(wù)資料及經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，也就是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督的項(xiàng)目進(jìn)行再監(jiān)督。

例如，某公司內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)應(yīng)付賬款明細(xì)進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)某日第105#憑證記錄有應(yīng)付A公司賬款增加十萬(wàn)元，而該筆憑證前一日另有一憑證為償還A公司貨款，審計(jì)人員認(rèn)為，該支付業(yè)務(wù)發(fā)生過(guò)快，其中可能存在貓膩。查看第105#憑證的原始憑證，發(fā)現(xiàn)該筆業(yè)務(wù)被拆分為兩種不同結(jié)算方式，分別是九萬(wàn)元的轉(zhuǎn)賬支票和一萬(wàn)元的現(xiàn)金收據(jù)，令人生疑。繼續(xù)查看購(gòu)貨合同，發(fā)現(xiàn)上面約定的付款期為1個(gè)月，但若10天內(nèi)付款，A公司將給予10%現(xiàn)金折扣，至此，真相浮出水面，是公司會(huì)計(jì)偽造收據(jù)，將一萬(wàn)元現(xiàn)金折扣貪污進(jìn)了自己的腰包。這種會(huì)計(jì)人員利用職務(wù)便利進(jìn)行現(xiàn)金折扣舞弊的做法其實(shí)十分常見(jiàn)，且較難發(fā)現(xiàn)，而內(nèi)部審計(jì)則對(duì)會(huì)計(jì)起到了再監(jiān)督的作用，有效地保障了公司利益。

（二）二者的工作對(duì)象是不斷演變的

會(huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)都要借助會(huì)計(jì)技巧與會(huì)計(jì)方法。在審計(jì)發(fā)展進(jìn)程中，最初的審計(jì)對(duì)象只是會(huì)計(jì)的組成部分之一，而會(huì)計(jì)則包括內(nèi)部審計(jì)。當(dāng)審計(jì)發(fā)展到中期時(shí)，二者的對(duì)象則變成互相融合而又存在一定的區(qū)別。內(nèi)部審計(jì)發(fā)展到現(xiàn)階段，其審計(jì)對(duì)象已涵蓋全部會(huì)計(jì)資料，但是會(huì)計(jì)資料僅僅是內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象之一，并不是唯一。所以，從二者的發(fā)展史來(lái)看，會(huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)曾經(jīng)存在兼容關(guān)系。同樣，二者的手段也經(jīng)歷了相似的演變過(guò)程。在初始階段，審計(jì)方法及其數(shù)量規(guī)模遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于會(huì)計(jì)的使用方法。隨著審計(jì)的發(fā)展和審計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)的豐富，為適應(yīng)審計(jì)工作的開(kāi)展，審計(jì)方法得到了很大的改進(jìn)?，F(xiàn)如今，審計(jì)方法已經(jīng)有了根本性的改變，其綜合了管理學(xué)的多種方法，并被運(yùn)用到審計(jì)活動(dòng)的諸多環(huán)節(jié)，在數(shù)量規(guī)模與先進(jìn)性方面遠(yuǎn)超會(huì)計(jì)所用手段。所以，從會(huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)象的演變史來(lái)看，二者具有兼容關(guān)系，會(huì)計(jì)利用多種財(cái)務(wù)方法來(lái)從事企業(yè)的會(huì)計(jì)工作，而審計(jì)是利用會(huì)計(jì)方法來(lái)審查與復(fù)核會(huì)計(jì)工作。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要內(nèi)部審計(jì)

盡管財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)也有監(jiān)督的作用，但它是通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作來(lái)實(shí)現(xiàn)的，僅僅是一種初次監(jiān)督。而企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門及審計(jì)人員則不參與企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，不直接經(jīng)手錢物，所以不易受到其他業(yè)務(wù)的影響及自身利益的牽涉，地位相對(duì)獨(dú)立，更利于發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的問(wèn)題，并深刻揭示問(wèn)題原因，從而改正問(wèn)題并指導(dǎo)工作，對(duì)企業(yè)起到二次監(jiān)督的效果。企業(yè)財(cái)務(wù)部門要想做好經(jīng)濟(jì)工作及財(cái)務(wù)管理，加強(qiáng)會(huì)計(jì)審核及監(jiān)督職能，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)人員的作用，也必須依靠?jī)?nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與促進(jìn)。所以，內(nèi)部審計(jì)及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并不是簡(jiǎn)單的重復(fù)，也不是無(wú)是生非，而是為了企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的安全性與規(guī)范性，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作必須依靠?jī)?nèi)部審計(jì)的指導(dǎo)與監(jiān)督。

三、企業(yè)須處理好會(huì)計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系

通過(guò)以上分析可以看出，會(huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系是相互促進(jìn)、相互制約的，兩者缺一不可。首先，內(nèi)部審計(jì)需要依法監(jiān)督企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，確保財(cái)務(wù)工作合法、合規(guī)，糾正會(huì)計(jì)工作的不規(guī)范行為，而會(huì)計(jì)則要依法接受審查，并及時(shí)整改不規(guī)范行為，二者之間是審查與被審查的關(guān)系。其次，通過(guò)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能，對(duì)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)既是一種支持，也是一種鞭策。在內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督下，會(huì)計(jì)工作必須遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及財(cái)務(wù)制度，有效促進(jìn)了會(huì)計(jì)核算工作的規(guī)范化，確保了財(cái)務(wù)信息的可靠性、真實(shí)性。另外，通過(guò)內(nèi)部審查，也可驗(yàn)證會(huì)計(jì)信息是否準(zhǔn)確。所以，企業(yè)既要加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，又要重視內(nèi)部審計(jì)，二者同等重要。為更好地發(fā)揮二者的作用，企業(yè)應(yīng)從以下幾點(diǎn)入手：

第一、提高認(rèn)識(shí)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)首先要從思想上高度重視內(nèi)部審計(jì)工作，將其放在企業(yè)管理的首位，充分發(fā)揮其職能作用，為領(lǐng)導(dǎo)決策提供依據(jù)。其次，要加強(qiáng)法制宣傳教育，宣傳《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》等財(cái)經(jīng)法規(guī)，提高企業(yè)全員對(duì)于內(nèi)部審計(jì)工作的理解與配合程度，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展。

第二、提高人員素質(zhì)。首先，要加強(qiáng)會(huì)計(jì)及內(nèi)部審計(jì)部門建設(shè)，組建專業(yè)人才隊(duì)伍，提高會(huì)計(jì)人員及內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)，為做好會(huì)計(jì)及內(nèi)部審計(jì)工作提供組織上與人員上的支持。其次，要全面加強(qiáng)法制觀念、思想品德、職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)教育，打造一支具有強(qiáng)烈的事業(yè)心與責(zé)任感，廉潔奉公、忠于職守，并且熟悉國(guó)家財(cái)經(jīng)法律法規(guī)及相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理方法的德才兼?zhèn)涞膬?nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)人員隊(duì)伍。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員及會(huì)計(jì)人員也要加強(qiáng)自我學(xué)習(xí)，注重提高自身素質(zhì)，盡職盡責(zé)、實(shí)事求是地履行好經(jīng)濟(jì)管理與企業(yè)監(jiān)督職能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)與會(huì)計(jì)核算的職能。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)秩序的完善，企業(yè)更需要提高風(fēng)險(xiǎn)防控能力，通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督部門對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行有效防范與控制。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，最關(guān)鍵的一點(diǎn)就是正確處理好會(huì)計(jì)與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，充分發(fā)揮二者的職能和作用，通過(guò)二者的強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)手，未雨綢繆，為企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的健康運(yùn)行保駕護(hù)航。

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（作者單位：山東長(zhǎng)恒信會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）