彭靜

摘要：稅制改革不斷深化、經(jīng)濟(jì)形勢變化莫測，企業(yè)要想穩(wěn)定發(fā)展，就必須不斷增強(qiáng)實(shí)力，既可以通過擴(kuò)大收入的方式，也可以利用減少支出的手段。而稅務(wù)支出作為企業(yè)成本的重要部分，更是受到重點(diǎn)關(guān)注。降低稅務(wù)壓力的方法有很多，而進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳則是受法律允許的途徑。但匯算清繳不單是稅務(wù)領(lǐng)域的工作，還涉及到會(huì)計(jì)領(lǐng)域。文章先是簡單闡述了企業(yè)所得稅匯算清繳與會(huì)計(jì)之間的相互影響，然后分析了匯算清繳現(xiàn)狀，最后重點(diǎn)提高了改善現(xiàn)狀的有效措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅;匯算清繳;會(huì)計(jì)

自古以來，就有百姓納稅供養(yǎng)當(dāng)權(quán)者，而當(dāng)權(quán)者保百姓安康的做法。時(shí)至今日，雖然政府的初衷是為人民服務(wù)，但責(zé)任與義務(wù)并存，政府既然通過進(jìn)行稅制改革等種種方式試圖減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，確保發(fā)展道路的通暢，企業(yè)也應(yīng)該自覺履行應(yīng)盡的義務(wù)，依法納稅就是其中最重要的一項(xiàng)。然而對企業(yè)來說，稅務(wù)支出增加企業(yè)成本，影響企業(yè)競爭力，是企業(yè)無法規(guī)避卻又有著顯著影響的環(huán)節(jié)。因此，企業(yè)總是試圖通過各種途徑減少納稅金額，企業(yè)所得稅匯算清繳就是受政府支持的合法途徑。它指的是納稅主體核算本年度應(yīng)納稅額，并與之前預(yù)存的所得稅額加以比對，在規(guī)定時(shí)間內(nèi)依流程上報(bào)，以實(shí)現(xiàn)多退少補(bǔ)。即使企業(yè)由于某些不可抗因素導(dǎo)致無法按時(shí)繳稅，也可以如實(shí)填寫原因，依法申請延期繳稅。這就為企業(yè)帶來了可操作空間，企業(yè)可以通過匯算清繳工作盡可能的保證自身最大效益。但是企業(yè)所得稅匯算清繳不僅僅涉及稅務(wù)方面，與會(huì)計(jì)領(lǐng)域也有著不可割裂的關(guān)系，因此需要深入思考，慎重對待。

一、企業(yè)所得稅匯算清繳與會(huì)計(jì)影響

企業(yè)所得稅的數(shù)額是以相關(guān)會(huì)計(jì)資料為核算基礎(chǔ)得來的，比如利潤表、現(xiàn)金流量表等，這些都是企業(yè)進(jìn)行匯算清繳時(shí)的必備基礎(chǔ)資料。而作為核算基礎(chǔ)，資料的質(zhì)量至關(guān)重要。若是會(huì)計(jì)資料與匯算清繳所需資料的匹配度較高、資料內(nèi)容真實(shí)全面，那么匯算清繳工作就會(huì)比較順暢，所得結(jié)果的可信度也更高。同時(shí)，還可以根據(jù)會(huì)計(jì)資料相應(yīng)調(diào)整匯算清繳計(jì)劃，制定更加完善的納稅方案，從而為企業(yè)帶來更多效益。相反，若是會(huì)計(jì)資料的獨(dú)特性太強(qiáng)，或者相關(guān)報(bào)表中的題項(xiàng)與企業(yè)所得稅匯算清繳上報(bào)資料中的題項(xiàng)相差太多，或者計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)有所差距，這對于匯算清繳工作的推進(jìn)都會(huì)造成一定阻礙，輕者影響工作進(jìn)度，重者影響工作質(zhì)量，使納稅工作出現(xiàn)紕漏。因此，必須重點(diǎn)關(guān)注匯算清繳與會(huì)計(jì)核算的關(guān)系。由于我國分別出臺(tái)了與稅收和會(huì)計(jì)相對應(yīng)的法律規(guī)定，且二者在某些方面的規(guī)定有所差距，而根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)二者標(biāo)準(zhǔn)不一致時(shí)，必須將稅收政策作為第一服從準(zhǔn)則，也就是說，進(jìn)行匯算清繳工作時(shí)上報(bào)的相關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表，需要按照稅法規(guī)定加以核算。這就要求企業(yè)需要建立完善的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理系統(tǒng)，以實(shí)現(xiàn)二者的無縫銜接。鑒于此，企業(yè)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理水平必定是相互促進(jìn)、共同進(jìn)步。

二、企業(yè)所得稅匯算清繳現(xiàn)狀

（一）工作安排合理性不足

合理的工作安排是保證工作順利完成的前提和基礎(chǔ)。在企業(yè)中，各項(xiàng)工作并不是獨(dú)立存在的，大多都有著先后順序。很多時(shí)候，只有先行完成某項(xiàng)工作，后續(xù)工作才能順利跟進(jìn)。比如，企業(yè)若想進(jìn)行所得稅匯算清繳，就需要先對企業(yè)所得稅的抵扣、減免等方面有一個(gè)詳細(xì)認(rèn)知，了解本年度企業(yè)應(yīng)納所得稅額、預(yù)存所得稅額等，然后再進(jìn)行匯算清繳，核算出最終稅金，按流程上報(bào)有關(guān)部門。也就是說，企業(yè)所得稅匯算清繳的順利推進(jìn)離不開前期工作的及時(shí)完結(jié)。但在現(xiàn)實(shí)情況中，企業(yè)對匯算清繳工作的安排并不盡如人意。由于現(xiàn)行稅法政策并沒有給出企業(yè)所得稅匯算清繳的明確時(shí)間，僅是規(guī)定了大概的完成范圍，這就給予了企業(yè)較大的時(shí)間彈性。雖說這樣使得企業(yè)的匯算清繳工作較為靈活，但也正是因?yàn)檫@種靈活，企業(yè)對此項(xiàng)工作的安排不夠合理，容易出現(xiàn)匯算清繳工作期限將至而所得稅抵扣、減免等前期核算工作并未完成的情況，從而導(dǎo)致前后期工作銜接不通暢，甚至是銜接斷裂，這嚴(yán)重影響了稅務(wù)工作的正常展開。

（二）稅務(wù)工作人員能力不足

工作人員是企業(yè)中能動(dòng)性最高的部分，他們的能力對工作完成情況有著直接且顯著的影響。一般來說，完成同一項(xiàng)工作時(shí)，能力高的人能做到事半功倍，而能力低的人只會(huì)是事倍功半，更有甚者會(huì)造成工作失誤，后果嚴(yán)重。而企業(yè)所得稅匯算清繳對稅務(wù)工作人員能力的要求比較高。這是因?yàn)?，此?xiàng)工作不僅涉及稅務(wù)領(lǐng)域，也與會(huì)計(jì)領(lǐng)域密不可分，這就需要工作人員熟練掌握稅務(wù)和會(huì)計(jì)有關(guān)知識(shí)、能力，以便匯算清繳工作順利推進(jìn)實(shí)際工作完成。實(shí)際工作中，稅務(wù)工作人員的能力并不算達(dá)標(biāo)，比如稅務(wù)人員對于稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的了解不夠透徹，在二者規(guī)定出現(xiàn)分歧時(shí)，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)，更別說依照“稅法規(guī)定優(yōu)先”的原則準(zhǔn)備上報(bào)材料了。隨著我國稅制改革不斷深化、優(yōu)惠政策日益完善，更是提高了對稅務(wù)人員的要求，部分工作人員并不能及時(shí)了解政策更新情況，也就無法隨之調(diào)整工作方案，更別說利用優(yōu)惠政策為企業(yè)謀求更多利益了。另外，有些企業(yè)是因?yàn)榈赜虻确矫嫦拗?，?dǎo)致稅務(wù)人員接受的教育有限，能力自然也就更不上。

（三）監(jiān)管力度不足

若想保證工作實(shí)效，工作計(jì)劃、工作人員能力以及相應(yīng)的監(jiān)督管理都是必不可少的。其中，嚴(yán)格的監(jiān)管措施能夠確保企業(yè)在法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行所得稅匯算清繳，提高工作效率和效果，以使其順利完成。若是監(jiān)管力度不足，輕則出現(xiàn)拖延執(zhí)行計(jì)劃、貽誤工作時(shí)機(jī)的情況，重則出現(xiàn)違反法律的行為，給企業(yè)帶來嚴(yán)重的不良影響。所以必須重視監(jiān)管工作。實(shí)際工作中，企業(yè)的監(jiān)管力度并不達(dá)標(biāo)。一方面，企業(yè)僅重視年終的匯算清繳工作，卻輕視各個(gè)季度的稅款預(yù)存，沒有對預(yù)存工作進(jìn)行詳細(xì)記錄、估算等，殊不知年終匯算清繳工作的進(jìn)行離不開預(yù)存估算，企業(yè)必須對之前預(yù)存的稅額有一個(gè)大致了解，才能得出更為精確的匯算總額，提高上報(bào)稅款的準(zhǔn)確度。另一方面，有些企業(yè)沒有成立相應(yīng)的監(jiān)管部門，這就導(dǎo)致匯算清繳工作的各個(gè)環(huán)節(jié)容易脫節(jié)，比如，財(cái)務(wù)部門給出的會(huì)計(jì)報(bào)表是稅務(wù)人員匯算清繳的基礎(chǔ)，二者需要就報(bào)表資料進(jìn)行詳細(xì)溝通，但由于缺少對會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督，從而出現(xiàn)因交接時(shí)間不明、報(bào)表信息不清而造成的工作延誤甚至是失誤。

三、完善企業(yè)所得稅匯算清繳的有效措施

（一）增強(qiáng)工作安排合理性

企業(yè)所得稅匯算清繳是企業(yè)年終十分重要的工作，對繁忙的年終任務(wù)來說，合理的工作安排能有效減少不必要的工作環(huán)節(jié)，縮短所用時(shí)間，從而在保證工作質(zhì)量的前提下提高效率。因此，為了完善匯算清繳工作，企業(yè)需要明確進(jìn)行匯算清繳的時(shí)間，包括估計(jì)預(yù)存稅額、計(jì)算應(yīng)繳稅款等前期工作的時(shí)間期限，以及后期核算所需時(shí)間等，最重要的是必須給出每一環(huán)節(jié)工作任務(wù)完成的最后期限，確保所有工作均能在計(jì)劃時(shí)間內(nèi)結(jié)束，以便各個(gè)環(huán)節(jié)之間可以實(shí)現(xiàn)無縫銜接，提高工作效率。另外，企業(yè)還可以根據(jù)匯算清繳所需報(bào)表的內(nèi)容、格式等設(shè)計(jì)一種可日常記錄相關(guān)信息的表格，用以把匯算清繳所需信息提前記錄整理出來，作為后續(xù)工作的參考依據(jù);同時(shí)，還可以在規(guī)定范圍內(nèi)對匯算相關(guān)表格進(jìn)行簡化整理，使其應(yīng)用更為方便。這樣，就可以通過改善日常工作中的細(xì)節(jié)來完善企業(yè)所得稅匯算清繳。

（二）提高稅務(wù)工作人員能力

企業(yè)所得稅匯算清繳因?yàn)槠渖婕邦I(lǐng)域的寬泛、工作任務(wù)的繁重，所以對稅務(wù)人員能力的要求也隨之提高。為保證匯算清繳工作的順利完成，提高稅務(wù)人員工作能力刻不容緩。首先需要從來源上確保員工質(zhì)量，提高入職門檻，可以根據(jù)崗位要求、企業(yè)現(xiàn)狀等制定科學(xué)合理的招聘標(biāo)準(zhǔn)，擬定行之有效的招聘流程。比如應(yīng)聘稅務(wù)崗位的人不僅要掌握稅務(wù)知識(shí)，還要熟悉會(huì)計(jì)知識(shí)以及與企業(yè)業(yè)務(wù)范圍相關(guān)的稅務(wù)、會(huì)計(jì)規(guī)定，尤其是本業(yè)務(wù)領(lǐng)域特有的法律規(guī)定、優(yōu)惠政策等，以便可以在合法的情況下最大限度的為企業(yè)謀利益。其次，對于現(xiàn)有稅務(wù)人員，企業(yè)需要定期展開培訓(xùn)業(yè)務(wù)，舉辦交流會(huì)等，既能幫助其了解最新知識(shí)，通過和他人交流溝通獲取靈感，也能助其發(fā)現(xiàn)自身不足，增加危機(jī)感，以便做到居安思危。當(dāng)然，這需要制定嚴(yán)格的獎(jiǎng)懲制度，對于工作能力停滯不前甚至下降的員工給予相應(yīng)處罰。

（三）加大監(jiān)管力度

匯算清繳關(guān)乎企業(yè)稅務(wù)壓力，也是企業(yè)容易走偏路的部分，因此有效的監(jiān)管措施至關(guān)重要，既能保證工作有效性，又能保證工作合法性。為此，首先需要制定完善的監(jiān)管制度，包括監(jiān)管范圍、監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)、必要的糾偏對策以及相應(yīng)的懲罰措施等。這樣，工作人員在推進(jìn)工作時(shí)就能嚴(yán)格比對制度規(guī)定進(jìn)行，做到有度可依，不會(huì)出現(xiàn)因沒有相關(guān)規(guī)定而自作主張甚至肆意進(jìn)行監(jiān)管工作的情況。其次，需要加強(qiáng)監(jiān)管措施的執(zhí)行力度，好的制度只有落實(shí)到實(shí)處才能真正發(fā)揮效用，否則就是一紙空文，可以把監(jiān)管工作按照一定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分解，明確到各個(gè)工作人員，做到專人專責(zé)，這樣就能避免員工拖延、推諉，提高工作效率。同時(shí)還需要成立獨(dú)立于其他部門之外的監(jiān)管部門，和其他部門沒有利益牽扯，監(jiān)管部門就能充分發(fā)揮監(jiān)管作用。

（四）加強(qiáng)信息技術(shù)的應(yīng)用

信息技術(shù)在企業(yè)中的廣泛應(yīng)用已成為企業(yè)活動(dòng)中不可或缺的部分，對信息技術(shù)應(yīng)用水平的高低也在一定程度上影響著工作效果。對于企業(yè)所得稅匯算清繳工作來說，申報(bào)方式就有現(xiàn)場申報(bào)和網(wǎng)上申報(bào)兩種，而且隨著工作節(jié)奏的加快，網(wǎng)上申報(bào)這種高效的方式越來越受企業(yè)青睞。但由于技術(shù)限制、稅制改制等種種原因，當(dāng)前使用的申報(bào)系統(tǒng)并不完善。為此，企業(yè)可以適當(dāng)加大資金投入，或者聘用專業(yè)人才，有針對性完善的信息系統(tǒng)，增強(qiáng)使用效果。同時(shí)，還需要加強(qiáng)稅務(wù)人員對信息系統(tǒng)的熟悉程度以及應(yīng)用熟練性，養(yǎng)成在日常工作中隨時(shí)記錄相關(guān)信息于系統(tǒng)的習(xí)慣，方便后期查看。

四、結(jié)語

綜上所述，為完善企業(yè)所得稅匯算清繳，可以采取增強(qiáng)工作安排合理性、提高稅務(wù)工作人員能力、加大監(jiān)管力度以及加強(qiáng)信息技術(shù)的應(yīng)用等措施。

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（作者單位：濟(jì)南市半導(dǎo)體元件實(shí)驗(yàn)所）