摘 ?要：建立行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度是為了合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和有效使用、從而有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，以提高公共服務(wù)的效率和效果。因此說(shuō)，行政事業(yè)單位各層面內(nèi)部控制制度的建立和有效實(shí)施十分重要也十分必要。本文結(jié)合工作實(shí)際，僅對(duì)行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)層面中固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)工作進(jìn)行探討，以小見(jiàn)大，為相關(guān)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)者和使用者提供借鑒，進(jìn)而將行政事業(yè)單位單位層面內(nèi)部控制和其他業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制制度更有效設(shè)計(jì)并得以實(shí)施。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;固定資產(chǎn);內(nèi)部控制

國(guó)有資產(chǎn)管理是行政事業(yè)單位重要的工作之一，資產(chǎn)流失、使用不當(dāng)、配置不合理等都將影響國(guó)有資產(chǎn)效益的發(fā)揮，隨著固定資產(chǎn)管理有關(guān)政策、制度、辦法的逐步完善，如何做好行政單位固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)工作就顯得尤為重要，現(xiàn)從如下五個(gè)方面探討如何做好這項(xiàng)工作。

一、分配固定資產(chǎn)管理權(quán)限

（1）固定資產(chǎn)賬務(wù)管理與實(shí)物管理由不同部門(mén)負(fù)責(zé)的情況。通常情況下，行政事業(yè)單位會(huì)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的固定資產(chǎn)賬務(wù)管理部門(mén)，比如財(cái)務(wù)管理部門(mén);同時(shí)，設(shè)置了專(zhuān)門(mén)的固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門(mén)，比如專(zhuān)職的資產(chǎn)管理部門(mén)，或由辦公室指派專(zhuān)人負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的實(shí)物管理。

此種情況下，財(cái)務(wù)管理部門(mén)主要負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)賬簿的設(shè)置;依據(jù)固定資產(chǎn)實(shí)物增減變動(dòng)情況記錄各類(lèi)固定資產(chǎn)價(jià)值變化情況;負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)購(gòu)置、維修維護(hù)、處置相關(guān)資金管理。固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門(mén)主要負(fù)責(zé)匯總、審核、形成固定資產(chǎn)需求配置計(jì)劃;牽頭固定資產(chǎn)購(gòu)置、轉(zhuǎn)讓、調(diào)撥、分配;負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)日常維修維護(hù);負(fù)責(zé)跟蹤、記錄固定資產(chǎn)日常管理信息變化等情況。財(cái)務(wù)管理部門(mén)與資產(chǎn)管理部門(mén)應(yīng)定期進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，確保賬實(shí)相符;年度終了后共同核對(duì)各類(lèi)固定資產(chǎn)價(jià)值信息，確保賬表一致、賬賬一致。

（2）固定資產(chǎn)賬務(wù)管理與實(shí)物管理在同一部門(mén)的，應(yīng)通過(guò)不兼容崗位設(shè)置，確保有專(zhuān)人分別負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)賬務(wù)管理和實(shí)物管理。必要情況下，引入單位紀(jì)委或中介機(jī)構(gòu)等參與固定資產(chǎn)的實(shí)物盤(pán)點(diǎn)及固定資產(chǎn)關(guān)鍵信息核對(duì)工作，以確保賬表一致、賬賬一致。

（3）由于固定資產(chǎn)具有較高價(jià)值，其管理工作具有一定的長(zhǎng)期性和專(zhuān)業(yè)性，因此行政事業(yè)單位各內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)均要指派專(zhuān)人，配合財(cái)務(wù)管理部門(mén)和固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門(mén)做好固定資產(chǎn)的日常管理工作。其主要職責(zé)包括：提出固定資產(chǎn)配置和維修維護(hù)需求，報(bào)告固定資產(chǎn)管理和使用等信息情況，配合做好固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)工作。

（4）有條件的單位，可單獨(dú)成立固定資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組。領(lǐng)導(dǎo)小組成員包括分管財(cái)務(wù)工作、固定資產(chǎn)實(shí)物管理的領(lǐng)導(dǎo)，財(cái)務(wù)管理部門(mén)、固定資產(chǎn)管理部門(mén)負(fù)責(zé)人，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，固定資產(chǎn)實(shí)物管理專(zhuān)員等。領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)編寫(xiě)單位固定資產(chǎn)管理辦法、初審固定資產(chǎn)需求配置計(jì)劃、制定年度固定資產(chǎn)管理工作計(jì)劃、評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)結(jié)果、提出固定資產(chǎn)處置建議等。

二、關(guān)于固定資產(chǎn)配置管理

（1）制定固定資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)。一是要參照財(cái)政部門(mén)下發(fā)的政府采購(gòu)等固定資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)，制定本單位固定資產(chǎn)配置的單價(jià)標(biāo)準(zhǔn);二是參照當(dāng)?shù)卣块T(mén)下發(fā)的行政單位實(shí)物資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)，制定本單位固定資產(chǎn)配置的數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)。

（2）擬定固定資產(chǎn)需求計(jì)劃。一是由單位內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)根據(jù)工作需要，參照固定資產(chǎn)配置標(biāo)準(zhǔn)，提出新的固定資產(chǎn)需求計(jì)劃，同時(shí)上報(bào)閑置、待處置資產(chǎn)情況;二是固定資產(chǎn)實(shí)物管理部門(mén)經(jīng)初步審核，匯總形成單位固定資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃、內(nèi)部調(diào)配方案及待處置計(jì)劃，報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)或固定資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組決策。

（3）編報(bào)固定資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算。依據(jù)審核后的單位固定資產(chǎn)購(gòu)置計(jì)劃，按照財(cái)政部門(mén)有關(guān)要求編制固定資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算。預(yù)算編制過(guò)程中，提前謀劃好資金來(lái)源、固定資產(chǎn)采購(gòu)方式、款項(xiàng)支付額度及時(shí)間等，以提高預(yù)算資金使用效率。

（4）通過(guò)政府采購(gòu)的形式購(gòu)置固定資產(chǎn)。購(gòu)置固定資產(chǎn)前要履行好內(nèi)部審批程序，以確認(rèn)采購(gòu)需求情況、資金來(lái)源情況及采購(gòu)方式等。自行組織固定資產(chǎn)購(gòu)置的，要由固定資產(chǎn)管理部門(mén)、財(cái)務(wù)管理部門(mén)、資產(chǎn)使用部門(mén)或單位紀(jì)委部門(mén)組成采購(gòu)評(píng)標(biāo)小組，選定供應(yīng)商。涉及金額較大或具有特殊用途的固定資產(chǎn)采購(gòu)，建議通過(guò)第三方中介機(jī)構(gòu)通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)的方式實(shí)施。

（5）發(fā)生新增固定資產(chǎn)的，由固定資產(chǎn)管理部門(mén)、財(cái)務(wù)管理部門(mén)、資產(chǎn)使用部門(mén)或單位紀(jì)委部門(mén)組成驗(yàn)收小組，查驗(yàn)并記錄新增固定資產(chǎn)信息。新增固定資產(chǎn)信息由固定資產(chǎn)管理部門(mén)統(tǒng)一保管，并據(jù)此填制固定資產(chǎn)入賬手續(xù)，報(bào)財(cái)務(wù)管理部門(mén)調(diào)整固定資產(chǎn)賬面信息。

三、關(guān)于固定資產(chǎn)的日常管理

（1）固定資產(chǎn)的日常保管和分配應(yīng)堅(jiān)持“權(quán)責(zé)清晰、注重效率、便于工作”的原則。建議由資產(chǎn)管理部門(mén)統(tǒng)一保管，其他各部門(mén)按需使用的固定資產(chǎn)有房屋、車(chē)輛、大型打印設(shè)備、攝影攝像設(shè)備、應(yīng)急保障設(shè)備等;各部門(mén)按需領(lǐng)用和保管的固定資產(chǎn)有辦公桌椅、電腦、傳真機(jī)、打印機(jī)、小型復(fù)印機(jī)、掃描儀等。

（2）各部門(mén)要按照“誰(shuí)使用、誰(shuí)保管、誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則，指派專(zhuān)人負(fù)責(zé)本處室使用和保管的固定資產(chǎn)的日常管理，及時(shí)記錄固定資產(chǎn)管理信息變化情況，并定期向固定資產(chǎn)管理部門(mén)報(bào)告，更新有關(guān)管理系統(tǒng)信息。

（3）固定資產(chǎn)的日常維修、維護(hù)工作應(yīng)統(tǒng)一由固定資產(chǎn)管理部門(mén)負(fù)責(zé)。各部門(mén)使用和保管的固定資產(chǎn)有維修、維護(hù)需求時(shí)，由本部門(mén)固定資產(chǎn)管理人員報(bào)單位固定資產(chǎn)管理部門(mén)，由其組織實(shí)施和結(jié)算。預(yù)計(jì)發(fā)生大額支出的，需報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)或固定資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組決策。

（4）因退休或工作變動(dòng)調(diào)離本崗位的，調(diào)離前要辦理好固定資產(chǎn)移交手續(xù)，移交的固定資產(chǎn)有異常情況的要寫(xiě)明情況及原因。辦理移交后，要及時(shí)報(bào)送固定資產(chǎn)管理部門(mén)更新相關(guān)資產(chǎn)信息。

（5）固定資產(chǎn)使用和保管人要盡職盡責(zé)，不得擅自損壞、私自變賣(mài)或挪用固定資產(chǎn)。因失職或故意造成固定資產(chǎn)丟失或損壞的，相關(guān)責(zé)任人要依資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行賠償。

（6）固定資產(chǎn)管理部門(mén)應(yīng)在每個(gè)年度組織一次固定資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)，重點(diǎn)核查是否做到了賬實(shí)相符、賬表一致、賬賬相符，以及資產(chǎn)信息是否記錄完整、及時(shí)更新。有條件的情況下，可委托中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展固定資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)工作，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。

四、關(guān)于固定資產(chǎn)的處置

（1）經(jīng)盤(pán)點(diǎn)確認(rèn)發(fā)現(xiàn)固定資產(chǎn)損失的，固定資產(chǎn)管理部門(mén)應(yīng)擬定報(bào)廢清單，并經(jīng)財(cái)務(wù)管理部門(mén)確認(rèn)后，報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)或固定資產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)小組決策。涉及金額較大、管理使用不當(dāng)造成意外損失的，應(yīng)經(jīng)單位領(lǐng)導(dǎo)集體研究后作出相應(yīng)決定。

（2）固定資產(chǎn)管理部門(mén)應(yīng)按照當(dāng)?shù)卣块T(mén)下發(fā)的行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)處置有關(guān)規(guī)定要求，履行好外部審批程序，并依據(jù)審批結(jié)果進(jìn)行處置。

（3）固定資產(chǎn)處置后，固定資產(chǎn)管理部門(mén)調(diào)整固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)有關(guān)信息，并將相關(guān)情況報(bào)財(cái)務(wù)管理部門(mén)調(diào)整有關(guān)賬目，真實(shí)記錄有關(guān)收入和支出情況。

五、關(guān)于開(kāi)展固定資產(chǎn)管理自評(píng)工作

固定資產(chǎn)管理是一項(xiàng)長(zhǎng)期而重要的系統(tǒng)工作，因此有必要開(kāi)展管理自我評(píng)價(jià)工作，以完善相關(guān)制度辦法，確保管理有效。

（1）制定適當(dāng)?shù)淖栽u(píng)價(jià)指標(biāo)體系。該體系應(yīng)包括固定資產(chǎn)管理制度建設(shè)情況（包括管理職責(zé)劃分是否清晰、工作流程是否完善、不兼容崗位設(shè)置情況、審批程序是否完整等）、固定資產(chǎn)管理重要工作開(kāi)展情況（是否編報(bào)固定資產(chǎn)配置計(jì)劃、編制固定資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算、是否通過(guò)政府采購(gòu)的形式新增固定資產(chǎn)、是否開(kāi)展固定資產(chǎn)清查盤(pán)點(diǎn)及成果應(yīng)用情況、是否召開(kāi)固定資產(chǎn)管理專(zhuān)題會(huì)議或培訓(xùn)等、固定資產(chǎn)管理相關(guān)賬表記錄情況）、重要數(shù)據(jù)指標(biāo)情況（固定資產(chǎn)配置計(jì)劃和購(gòu)置預(yù)算執(zhí)行情況、人均資產(chǎn)配置情況、資產(chǎn)維修維護(hù)費(fèi)用情況、損失待報(bào)廢情況）。

（2）由固定資產(chǎn)管理部門(mén)、財(cái)務(wù)管理部門(mén)、資產(chǎn)使用部門(mén)或單位紀(jì)委部門(mén)組成固定資產(chǎn)管理自評(píng)價(jià)工作小組，開(kāi)展相關(guān)工作，并形成專(zhuān)項(xiàng)工作報(bào)告。有條件的情況下，可委托中介機(jī)構(gòu)開(kāi)展此項(xiàng)工作，并出具專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告。

（3）自評(píng)價(jià)成果應(yīng)用。一是督促各部門(mén)重視固定資產(chǎn)管理工作，履行好相關(guān)崗位職責(zé);二是督促相關(guān)部門(mén)做好幾項(xiàng)固定資產(chǎn)管理重點(diǎn)工作;三是摸清單位內(nèi)部固定資產(chǎn)配置情況，評(píng)價(jià)其合理性，為未來(lái)資產(chǎn)配置和處置提供依據(jù);四是分析好單位固定資產(chǎn)管理成本效益情況，提高相關(guān)預(yù)算資金使用效率;五是發(fā)現(xiàn)不足，進(jìn)一步完善單位固定資產(chǎn)管理制度和工作流程。

參考文獻(xiàn)

[1]2019年度高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù).財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心編

作者簡(jiǎn)介：王莉（1981-）女，漢，山東省會(huì)計(jì)師，學(xué)歷：碩士研究生，單位：遼寧省水利事務(wù)服務(wù)中心，固定資產(chǎn)管理。