[摘要]我國立法、司法等正處于不斷發(fā)展與完善階段，法律及其相關(guān)問題的研究成為學術(shù)界、實務(wù)界關(guān)注的重點?；诖?，文章以財政法與稅法為例，就兩者概念，法律體系中的差異性、統(tǒng)一性進行了分析，以期加強對財政法與稅法的認識，為法制建設(shè)提供理論依據(jù)。

[關(guān)鍵詞]財政法;稅法;差異性;統(tǒng)一性

[DOI]1013939/jcnkizgsc201930152

習近平總書記在2019年中央全面依法治國委員會第二次會議中明確指出：社會主義事業(yè)建設(shè)以及各項改革工作的穩(wěn)定發(fā)展離不開法治。為維護與保障改革發(fā)展的穩(wěn)定，應(yīng)全面推進依法治國戰(zhàn)略，加強法制國家、法治政府、法制社會的一體化建設(shè)，促進法律競爭在各領(lǐng)域各行業(yè)中的有效發(fā)揮。而財政法與稅法作為經(jīng)濟法中的重要組成部分，在我國經(jīng)濟建設(shè)與發(fā)展中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。對此，有必要加強財政法與稅法的研究，加強財稅法律制度體系建設(shè)，助力我國法制與法治建設(shè)。

1財政法

財政法是中國社會主義法律體系中的重要組成部分，是對與國家財政收支關(guān)系相關(guān)的法律法規(guī)的總稱，在市場經(jīng)濟主體管理、市場經(jīng)濟秩序維護、財政管理優(yōu)化等方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。由財政定義可知：財政是各級政府部門進行資金管理與調(diào)控的一種職能，是國家參與國民收入調(diào)控、分配的工具與手段。因此，財政法的調(diào)整與管控對象則是與財政活動相關(guān)的各種財政分配關(guān)系，包括財政收入關(guān)系、財政支出關(guān)系;財政收支程序關(guān)系、財政實體關(guān)系;內(nèi)部財政關(guān)系、外部財政關(guān)系等。[1]

以財政收支關(guān)系內(nèi)容為基準，進行財政法調(diào)整對象的分類，可分為以下幾種：其一，財政管理體制關(guān)系，即中央與地方政府在行使財政管理權(quán)過程中形成的關(guān)系。又可細分為“立法權(quán)限關(guān)系”“財務(wù)管理權(quán)限關(guān)系”“收支權(quán)限關(guān)系”。其二，預(yù)算管理關(guān)系，即各級行政部分進行預(yù)算及其管理過程中形成的關(guān)系，包括預(yù)算權(quán)責關(guān)系、預(yù)算程序關(guān)系等。其三，財政監(jiān)督管理關(guān)系，即部門進行財政活動監(jiān)督與管控的過程中形成的關(guān)系。其四，稅收關(guān)系，即相關(guān)部門稅務(wù)征稅、稅務(wù)管理等過程中形成的財政關(guān)系。其五，財政分配關(guān)系，即自然經(jīng)濟條件下，國有資產(chǎn)經(jīng)營管理方面形成的財政管理。其六，國家信用關(guān)系，即信用活動工程中，國家政權(quán)主體參與下形成的財政管理，如國家債券管理關(guān)系。

根據(jù)財政法調(diào)整對象內(nèi)容，可知財政法涉及的法律制度相對較多，包括預(yù)算法、企業(yè)財務(wù)管理法、財政監(jiān)督法、稅法等。其中預(yù)算法則是財政法的基本法，能夠?qū)崿F(xiàn)財政關(guān)系中預(yù)算分配關(guān)系的有效調(diào)整，而企業(yè)財務(wù)管理法主要是指成本法、會計法、審計法等法律法規(guī)，能夠?qū)崿F(xiàn)國家與企業(yè)財政關(guān)系、企業(yè)之間財務(wù)管理、企業(yè)內(nèi)部財務(wù)關(guān)系的調(diào)整;財政監(jiān)督法則是在審計法、預(yù)算法、稅務(wù)法等結(jié)合應(yīng)用下，對相關(guān)部門與單位財政活動進行的監(jiān)督與管控。財政法關(guān)系與其他法律關(guān)系相一致的是，都由法律主體（財政活動）、法律客體（主體權(quán)利與義務(wù)的指向目標）、法律制度內(nèi)容（主體權(quán)利與義務(wù)）構(gòu)成。從其結(jié)構(gòu)與內(nèi)容來看，財政法具有主體性、強制性、無償性等特征。

2稅法

稅法是對與稅相關(guān)的法律法規(guī)的總稱，是國家權(quán)力機關(guān)、稅收行政機關(guān)進行稅收征納關(guān)系調(diào)整的法律法規(guī)，是征稅與納稅的法律依據(jù)，包括稅收法令、稅收細則、征收辦法等。依據(jù)稅法功能對稅法體系進行劃分，可分為“稅收實體法”“稅收程序法”兩類型;依據(jù)稅法權(quán)限對稅法體系進行劃分，可分為“國內(nèi)稅法”“國外稅法”與“國際稅法”三種類型;依據(jù)法律級次對稅法體系進行劃分，可分為“稅收法律”“稅收規(guī)章制度”與“稅收規(guī)范性文件”等幾種類型。[2]

稅法的調(diào)整對象主要為稅的征納關(guān)系，即稅務(wù)征收部門向具有納稅義務(wù)的企業(yè)、單位、組織、個體等依據(jù)一定比例進行回避資金或?qū)嵨飶娭?、無償征收過程中形成的關(guān)系。稅法關(guān)系與其他法律關(guān)系相一致的是，都由法律主體（征稅主體、納稅主體）、法律客體（主體權(quán)利與義務(wù)的指向目標，如稅收指標、稅收行為等）、法律內(nèi)容（主體權(quán)利與義務(wù)）構(gòu)成。從其結(jié)構(gòu)與內(nèi)容來看，稅收法律關(guān)系具有主體固定性、財產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移、強制性、無償性等特征。對我國稅法制度進行分析，可知納稅人、征稅對象與稅率是稅法制度構(gòu)成基本要素，除此之外，也包括納稅環(huán)節(jié)、違章處理、納稅期限、稅收減免等其他要素。

3財政法與稅法的差異性與統(tǒng)一性

關(guān)于財政法與稅法的差異性與統(tǒng)一性分析，可從法律制度與學科體系兩個層面進行分析，以為現(xiàn)代財稅法制度體系的理論與實踐研究提供有益指導。

31財政法與稅法法律制度上的差異性與統(tǒng)一性

由上述財政法與稅法相關(guān)概述分析可知，財政法與稅法之間存在密切關(guān)聯(lián)性，具體體現(xiàn)在以下幾方面：其一，稅收活動是財政活動中的重要組成部分，財政法律制度中包含稅法。加之，在財政活動中，90%以上的財政收入來源于稅收，稅法在財政法體系中所占比重相對較大，相對其他財政法部門而言，稅法部門的地位與作用更顯著。

因此無法實現(xiàn)財政與稅收的完全分割，在理論研究過程中，可以“財稅法”這一概念對財政法進行界定。其二，稅收法律中，諸多內(nèi)容與原理與財政法存在統(tǒng)一性。但由于稅法在財政法律法規(guī)中存在特殊性，因此稅法與財政法也存在差異性，稅法在逐漸發(fā)展過程形成了相對獨立且完善的內(nèi)部體系，包括稅收程序關(guān)系法律法規(guī)、稅收處罰法律法規(guī)、稅收救濟法律法規(guī)等。通過研究稅法可在一定程度上掌握財政法歷史軌跡，掌握財政法變化情況。其三，隨著稅法獨立性的不斷增強，人們在研究財政法與稅法的過程中，側(cè)重于對兩者進行獨立研究與討論，導致法學中“財稅法學”的形成，并以財稅法解釋財政收入與支持、財政管理等方面的法律法規(guī)。

32財政法與稅法學科體系上的差異性與統(tǒng)一性

財政法與稅法在法律體系上的關(guān)聯(lián)性，推動了財稅法體系與財稅法學體系的構(gòu)建。其中財稅法體系則是以立法精神為指導，遵守立法統(tǒng)一原則，根據(jù)財政法與稅法制度關(guān)聯(lián)性進行法律體系的完善與優(yōu)化，強調(diào)了稅法在財政法中的重要性。而財稅法學體系，則是以財稅有關(guān)法律概念、制度、原則等為研究對象，形成的綜合性法律學科體系，其研究內(nèi)容與范圍相對較廣，包括財稅憲法、財稅行政法、財稅國際法、稅收基本法、預(yù)算法財政分權(quán)法、財政投資與貸款法、財政監(jiān)督法等。財稅法體系與財稅法學體系在一定程度上存在統(tǒng)一性與差異性。例如，財稅法體系是財稅法體系構(gòu)建的根本，其變化會影響財稅法學體系發(fā)生變化;財稅法學的不斷完善，有利于為財稅法體系建設(shè)提供理論指導，提升財稅法體系科學水平;財稅法體系屬于行為范疇，財稅法學體系屬于社會科學范疇，兩者在構(gòu)成要素上存在明顯差異;財稅法學體系的內(nèi)容更豐富，涉及范圍更廣，在研究財稅法體系現(xiàn)象的同時，也研究與其相關(guān)的內(nèi)容。隨著稅法在財政法中重要性的不斷提升，現(xiàn)代財稅法與稅法的內(nèi)涵發(fā)生改變，稅法研究獨立性增強，財稅法學作為財政法與稅法相輔相成概念，成為財政法與稅法研究關(guān)注的重點，因此，將財政法與稅法研究上升到財稅法研究，有利于推動法律學科與法律體系的構(gòu)建。

4結(jié)論

財政法與稅法是經(jīng)濟法中的重要內(nèi)容，在對兩者差異性與統(tǒng)一性進行分析中，了解到財政法與稅法存在密切關(guān)聯(lián)性。基于此，在已有研究成果的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國經(jīng)濟法制度建設(shè)實際情況，進行制度反思與法律理論前瞻性研究，能夠促進我國財稅法制度體系的完善，為全面依法治國的推進做出貢獻。

參考文獻：

[1]劉劍文學科突起與方法轉(zhuǎn)型：中國財稅法學變遷四十年[J].清華法學，2018，12（4）：180-192

[2]翁武耀歐洲大陸法系國家財政法學科的發(fā)展與中國鏡鑒[J].財政研究，2018（6）：101-118

[作者簡介]梁曉明（1979—），男，湖北咸寧人，中級經(jīng)濟師，研究方向：財經(jīng)、稅法。