徐慧

[摘要]隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，稅收形式也在不斷的創(chuàng)新。面對我國新推出的營改增政策，生產(chǎn)經(jīng)營方式特殊的建筑施工企業(yè)納稅形式將不再上交營業(yè)稅，而是轉(zhuǎn)變?yōu)樯辖辉鲋刀?。這一策略的實施，對于建筑施工企業(yè)來說，不光是一次發(fā)展的機(jī)遇，更是之后不斷的挑戰(zhàn)。文章通過對國家相關(guān)稅法政策的分析，概括的介紹和說明建筑施工企業(yè)稅收籌劃的相關(guān)理論，從施工企業(yè)投資、籌資、生產(chǎn)經(jīng)營等不同經(jīng)濟(jì)活動出發(fā)，對如何做好建筑施工企業(yè)的增值稅納稅籌劃工作進(jìn)行研究，以此確保建筑施工企業(yè)能有更好的發(fā)展前景。

[關(guān)鍵詞]建筑施工企業(yè);增值稅;發(fā)展

[DOI]1013939/jcnkizgsc201929100

我國的建筑施工企業(yè)作為國民經(jīng)濟(jì)的支柱型產(chǎn)業(yè)，每年都要向國家繳納大量的稅收。目前隨著不斷的改革，我國的經(jīng)濟(jì)體制也在不斷地改變，宏觀調(diào)控在稅收方面也得到重視，逐漸形成中國特色社會主義市場的經(jīng)濟(jì)體制。建筑施工企業(yè)在經(jīng)營管理過程中要提高經(jīng)濟(jì)效益的稅收籌劃，為企業(yè)獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益。

1稅收籌劃的相關(guān)含義

稅收籌劃的含義是指納稅人根據(jù)企業(yè)自身的實際情況和特點，按照我國稅法及相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定，進(jìn)行事先籌劃經(jīng)營、財務(wù)活動和投資等相關(guān)事項的經(jīng)濟(jì)方式，減輕或延緩企業(yè)稅負(fù)的目的，使企業(yè)稅后利潤達(dá)到最大化。稅收籌劃一定要秉著合法性、穩(wěn)健性、收益最大化、節(jié)約資源這四大原則進(jìn)行。提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的最終目的。

2建筑施工企業(yè)稅務(wù)管理

21稅收核算方式

建筑施工企業(yè)實際經(jīng)營過程中，可抵扣的成本進(jìn)項發(fā)票取得較為困難，使得企業(yè)稅負(fù)并未出現(xiàn)明顯下降，因而國家在2018年、2019年連續(xù)兩次下調(diào)征收稅率至9%。通常情況下，建筑施工企業(yè)的人力成本可以占到總成本的20%～30%，相對于其他行業(yè)來說比較高，這部分成本沒有相應(yīng)的進(jìn)項稅來抵扣，致使建筑施工企業(yè)在整體上的稅負(fù)呈現(xiàn)增加的現(xiàn)狀。建筑施工企業(yè)在進(jìn)行建筑施工的時候，一般常用的建筑施工材料為沙、土、石料、磚，這些材料在成本抵扣的比例上占比相對較小，沒有那些高的材料占比，這部分材料在一般情況下很難取得增值稅進(jìn)項發(fā)票，即便能夠取得足額的增值稅發(fā)票，按照“營改增”后的征收辦法，一般納稅人銷售以上材料大部分會選擇按照3%征收率簡易征稅，其可抵扣的進(jìn)項稅額的稅率為3%，這就使得材料成本有6%的稅率差，在一定程度上增加了建筑施工企業(yè)的稅負(fù)。在一般情況下，建筑施工企業(yè)要根據(jù)一定的原則并結(jié)合自己的生產(chǎn)經(jīng)營和實際財務(wù)狀況等現(xiàn)實中實際的問題來選擇稅收籌劃的方式。就照目前我國市場經(jīng)濟(jì)體制而言，區(qū)域的經(jīng)濟(jì)發(fā)展差別較大，例如在大部分沿海開放地區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)實行了區(qū)域性的稅收傾斜策略，優(yōu)惠了稅收。因此，企業(yè)可以在特定的區(qū)域利用優(yōu)惠的政策，投資并發(fā)展行業(yè)和區(qū)域，同時也可以滿足國家的發(fā)展需求。目前國家在大力鼓勵發(fā)展高新技術(shù)，一方面要實現(xiàn)產(chǎn)業(yè)的結(jié)構(gòu)升級，另一方面國家推出并實行產(chǎn)業(yè)傾斜政策，建筑施工企業(yè)可以根據(jù)自己的需求選擇適合的組織結(jié)構(gòu)形式實現(xiàn)合理經(jīng)營。適合的組織結(jié)構(gòu)形式有很多，當(dāng)一個建筑施工企業(yè)達(dá)到一定規(guī)模的時候，都會選擇成立子公司或者分公司。如果成立子公司，這將意味著子公司的納稅活動要單獨進(jìn)行，而且子公司的虧損不用計在母公司的名下。如果成立分公司，分公司對于整個企業(yè)而言，它是企業(yè)的一個組成部分，所以它進(jìn)行財務(wù)管理和業(yè)務(wù)活動等還得在總公司的控制范圍內(nèi)。因為分公司不是獨立的法人實體，所以如果在經(jīng)營過程中分公司存在虧損問題，其虧損的費用將由總公司承擔(dān)，并且由總公司統(tǒng)一納稅。還可以考慮運用固定資產(chǎn)加速折舊或存貨計價法等其他的方式進(jìn)行納稅籌劃，或者說在企業(yè)稅收籌劃的前提下，用合法的方式采取延期納稅，這也是一種節(jié)稅的方式，同時利用可列支費用，扣除額和損失等來減少稅基，據(jù)實際情況的分析之后，對企業(yè)之后的發(fā)展方向進(jìn)行預(yù)測，最終決定用上述哪種辦法，才能達(dá)到降低稅負(fù)的目的。從其他方面考慮的話，由于客觀一致性，一般情況下稅收籌劃與納稅意識會在某種程度上出現(xiàn)增強(qiáng)的表現(xiàn)。多數(shù)情況下，稅收籌劃搞得好的企業(yè)，納稅意識往往也比較強(qiáng)。不僅因為成功的稅收籌劃體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策實施效果顯著和宏觀調(diào)控職能發(fā)揮用途，還能促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)社會又好又快發(fā)展。

22建筑施工企業(yè)的發(fā)票管理

增值稅作為我國最主要的稅種，是財政收入的重要來源之一，其征收管理工作相對于其他稅種更為科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)。因此，實行“營改增”后，對建筑施工企業(yè)的稅務(wù)管理工作要求更為嚴(yán)格，在發(fā)票領(lǐng)用、發(fā)票開具、發(fā)票保管、進(jìn)項抵扣、納稅申報、納稅期限等方面都提出了新的要求，建筑施工企業(yè)的發(fā)票管理工作更加復(fù)雜和細(xì)化。在營業(yè)稅下，管理工作相對簡單，建筑施工企業(yè)所使用的主要是營業(yè)稅發(fā)票。在實行增值稅之后，建筑企業(yè)開具的發(fā)票種類不一，既有增值稅普通發(fā)票，又有增值稅專用發(fā)票，且兩種發(fā)票的使用、核算的要求都不同，因此，應(yīng)針對不同類型的發(fā)票，制定相應(yīng)的發(fā)票管理辦法，區(qū)別不同類型的交易對象，正確開具相應(yīng)類型的發(fā)票。實行增值稅后，主要實行的制度方式是憑票抵扣，即企業(yè)依據(jù)購進(jìn)貨物、接受勞務(wù)取得的增值稅專用發(fā)票來進(jìn)行增值稅的納稅抵扣。所以，企業(yè)能否獲得增值稅專用發(fā)票對于企業(yè)的稅收來說有重要作用。建筑施工企業(yè)承包的項目工程比較分散，且規(guī)模小，所處的位置比較偏遠(yuǎn)，材料的供應(yīng)商規(guī)模小，材料種類雜而散，如水泥、白灰、沙石及其它零星材料，而這些材料的供應(yīng)方通常是個體工商戶，或者小規(guī)模納稅人，企業(yè)難以獲得增值稅專用發(fā)票，造成營改增之后建筑行業(yè)稅負(fù)不降反升的狀況。如何合理選擇供應(yīng)商，取得足額的進(jìn)項抵扣發(fā)票，何時申報抵扣，如何降低稅負(fù)，這都給企業(yè)的發(fā)票管理工作提出新的要求。

23建筑施工企業(yè)的采購和建造行為

在建筑施工企業(yè)的整體資產(chǎn)中，其中大部分都是施工建設(shè)用的固定資產(chǎn)，這部分資產(chǎn)的價值不僅巨大，而且在購進(jìn)時所產(chǎn)生的進(jìn)項稅額也很大。根據(jù)目前我國對于固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額抵扣的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)自身發(fā)生的不同情況進(jìn)行處理，但是總體規(guī)定在購進(jìn)固定資產(chǎn)時的進(jìn)項稅要全額抵扣。通過購置先進(jìn)施工設(shè)備，既讓企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，又可以最大限度的利用機(jī)械作業(yè)替代人工作業(yè)，尤其是替代危險的人工作業(yè)，降低人工成本，提高作業(yè)安全性。“營改增”后，為了增加進(jìn)項稅額，降低成本，建筑施工企業(yè)將取得增值稅專用發(fā)票作為供應(yīng)商選擇的一項重要依據(jù)。這就間接促使企業(yè)盡量選擇一般納稅人企業(yè)作為供應(yīng)商，相對于小規(guī)模企業(yè)，一般納稅人企業(yè)在規(guī)模、資質(zhì)、生產(chǎn)能力、產(chǎn)品質(zhì)量上更具有優(yōu)勢，對提高工程質(zhì)量更為有利。同時更加注重合同、發(fā)票、實物、資金的“四流”統(tǒng)一，既確保了企業(yè)采購業(yè)務(wù)的真實性，又促使企業(yè)成本票據(jù)的及時回收，降低了建筑施工企業(yè)成本核算風(fēng)險和稅務(wù)風(fēng)險。在承接工程項目時，會存在建設(shè)方和建筑施工方事先在合同中約定由建設(shè)方提供主材或工程設(shè)備的建設(shè)方式，也就是簽訂“甲供材”施工合同。這部分“甲供材”由建設(shè)方直接購買，建設(shè)方在工程款結(jié)算時會將材料款從工程款總額中剔除，材料部分的發(fā)票直接開具給甲方，材料成本包含在工程總造價中。在營業(yè)稅下，征收稅率唯一，與一般的建造合同沒有區(qū)別。實行增值稅之后，建筑施工企業(yè)存在一般計稅和簡易計稅兩種計稅方式，因此必須在簽訂施工合同前，通過分析“甲供材”的比例、進(jìn)項稅率等因素，來選擇該項目是一般計稅還是簡易計稅方式，科學(xué)籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)，讓建筑施工企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來越好。

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