黃建元 王靜梅 王紫紅

Problems and Countermeasures of Financial Internal Control in Colleges and Universities

HUANG Jian-yuan WANG Jing-mei WANG Zi-hong

摘要：高等教育發(fā)展水平是一個國家發(fā)展水平和發(fā)展?jié)摿Φ闹匾獦酥?，高等教育的發(fā)展是實現(xiàn)中華民族偉大復興的助推器。高校財務管理水平是高等教育發(fā)展的前提與基礎(chǔ)，而財務內(nèi)部控制體系則是高校財務管理體系建設(shè)的核心。本文以高校財務內(nèi)部控制問題為研究對象，分析內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中存在的問題并剖析其原因，進而提出相關(guān)對策建議，以期有助于提高我國高等教育發(fā)展水平。

Abstract： The development level of higher education is an important indicator of a country's development level and development potential. The development of higher education is a booster for the great rejuvenation of the Chinese nation. The financial management level of colleges and universities is the premise and foundation of the development of higher education， and the financial internal control system is the core of the financial management system construction of colleges and universities. This paper takes the financial internal control problem of colleges and universities as the research object， analyzes the problems existing in the process of internal control system construction and analyzes the causes， and then puts forward relevant countermeasures and suggestions， in order to help improve the development level of higher education in China.

關(guān)鍵詞：高校;內(nèi)部控制;問題;對策

Key words： colleges and universities;internal control;problems;countermeasures

中圖分類號：G647? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?文獻標識碼：A? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 文章編號：1006-4311（2019）32-0049-03

0? 引言

新時代中國特色社會主義建設(shè)過程中，教育管理體制不斷變革、優(yōu)化。我國高等教育已轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的以國家財政撥款為主的辦學模式，逐步形成了多元化辦學格局。高校多元化辦學模式的完善，以及高校高質(zhì)量、可持續(xù)發(fā)展的目標導向，都對高校辦學水平提出了更高要求，財務管理在高校戰(zhàn)略發(fā)展和日常管理中的作用愈加明顯，其中，內(nèi)部控制體系的建設(shè)尤為關(guān)鍵。

1? 相關(guān)概念

1.1 高校財務內(nèi)部控制的含義及目標

高校內(nèi)部控制是指學校為實現(xiàn)辦學目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序等，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。高校財務內(nèi)部控制，則主要通過財務手段，對涉及資金運動的經(jīng)濟活動進行的風險防范和管控。其目標主要包括：保證學校經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全和使用有效、財務信息真實完整，有效防范舞弊，提高資源配置和使用效益。高校財務管理實質(zhì)上就是對高校資金進行統(tǒng)籌協(xié)調(diào)，而內(nèi)部控制體則能進一步保證高校資產(chǎn)配置的科學性、安全性和效率性。

1.2 高校財務內(nèi)部控制的地位及作用

財務內(nèi)部控制在高校日常工作中發(fā)揮著重要的作用。其一，它可以確保高校日常經(jīng)濟活動的合法性與科學性，降低財務投機風險以及債務危機的產(chǎn)生。其二，它可以提高學校財務資源、人才資源等要素的配置效率，通過協(xié)調(diào)統(tǒng)一的配置、有效的資源渠道來提高學校資產(chǎn)總額。其三，它可以充分提高學校領(lǐng)導層的管理效率，通過完善制度體系和規(guī)章制度來提升財務管理水平，進一步規(guī)范其他部門的資金使用。

2? 高校財務內(nèi)部控制存在的問題

高等教育管理體制改革不斷深入的時代背景下，我國高校逐漸形成了較為規(guī)范的財務管理內(nèi)部控制體系，但由于外部市場環(huán)境日益復雜化、內(nèi)部控制監(jiān)管力度弱化等內(nèi)外問題，高校財務風險不斷增加、制約了高?？沙掷m(xù)發(fā)展。

2.1 財務風險意識薄弱

高校辦學模式多元化發(fā)展的同時，極易受到內(nèi)外環(huán)境的影響。在現(xiàn)行的財務體系中，高校的資金來源分布于政府財政撥款、學生學費的收入以及多方社會投資，高校的利益相關(guān)者增多，財務管理的目標也多樣化，財務管理面臨越來越多的新問題新要求，傳統(tǒng)的財務管理模式已不再相宜，短板日漸凸顯，尤其是財務風險意識未得到充分的重視與培養(yǎng)。

廣義上，高校財務風險主要包括債務風險及預算資金使用風險等內(nèi)部財務風險，同時還包括了由于經(jīng)濟市場環(huán)境改變、生源更改以及國家政策改變所致的外部風險等。為進一步提高高校的財務管理水平，就必須適當規(guī)避與降低財務風險。

2.2 財務監(jiān)管力度弱化

目前許多高校在內(nèi)控執(zhí)行過程中存在著的監(jiān)管缺位現(xiàn)象，其原因在于高校傳統(tǒng)的財務監(jiān)管重事后評價，輕事前規(guī)劃和事中控制。然后，一套科學有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)，更加注重于經(jīng)濟事項事前的分析、計劃，和事中的控制、反饋。具體而言，財務活動的監(jiān)管方式主要有三種，分別為事前監(jiān)督、事中控制以及事后評價。見表1。

目前，監(jiān)管力度的弱化是高校財務管理過程中存在的主要問題之一，高校財務部門不僅要對經(jīng)濟業(yè)務活動進行合理的監(jiān)管，而且還要進一步將監(jiān)管方式從傳統(tǒng)的事后評價逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑氨O(jiān)督、事中控制與事后評價相結(jié)合的新型監(jiān)督評價體系，進一步增強財務管理部門的監(jiān)管力度。

2.3 信息技術(shù)條件限制

在網(wǎng)絡信息技術(shù)不斷拓展的21世紀，如何將網(wǎng)絡信息技術(shù)融入到財務內(nèi)控體系的建設(shè)當中去，成為高校財政部門關(guān)注的焦點問題。高校財務管理技術(shù)信息化，已成為現(xiàn)代高校財務管理工作的重要突破點。

目前，高校信息技術(shù)發(fā)展雖已經(jīng)納入高校財務管理內(nèi)部控制體系建設(shè)中，但實際上，我國相當部分高校財務管理軟件及系統(tǒng)工作落后，技術(shù)手段不成熟，從而導致財務部門監(jiān)督效率低下，無法及時規(guī)避財務風險。網(wǎng)絡信息化建設(shè)的缺乏導致財務部門無法正常監(jiān)管其他部門的預算執(zhí)行及資金使用情況，同時也會形成各部門數(shù)據(jù)計算與處理方式的差異，影響綜合財務管理平臺的建設(shè)，難以構(gòu)成有效的信息綜合分析系統(tǒng)。

就內(nèi)部控制而言，傳統(tǒng)高校主要通過設(shè)置相應的輔助崗位來收集財務數(shù)據(jù)，保證財務數(shù)據(jù)的精確性以及完整性。但在信息化時代，高校引進的網(wǎng)絡管理技術(shù)使得內(nèi)部控制范圍日漸擴大，涉及到更多的管理人員及員工，諸如財務網(wǎng)絡維護人員及系統(tǒng)管理人員成為高校財務部門急需的管理人才。

2.4 預算管理剛性不足

高校財務部門通常會設(shè)置專門的預算科室及相應的預算崗位，但許多高校的預算控制體系過于宏觀化，預算編制時與業(yè)務發(fā)生部門溝通不足，預算的科學性和準確性不夠，執(zhí)行中時常發(fā)生預算計劃與實際運營存在差距的現(xiàn)象，預算調(diào)整情況時有發(fā)生，嚴重弱化了預算的剛性。

預算管理體系應包括預算編制、執(zhí)行以及監(jiān)督等基本職能，但是由于財務管理的歸口化，使得財務部門無法真正對預算執(zhí)行不力、效率效益不足的項目或部門進行考核評價，這樣不僅無法提高預算執(zhí)行效率，而且也會造成績效評價力度較低缺乏約束性的問題。

3? 高校財務內(nèi)部控制存在問題的原因分析

3.1 缺乏重視程度及培訓力度

高校財務人員對財務內(nèi)部控制體系的重視程度決定了體系建設(shè)的完善與科學程度。傳統(tǒng)上高校以財政撥款為主要資金來源的大背景下，財務人員無需根據(jù)市場環(huán)境的發(fā)展變化規(guī)劃或調(diào)整學校財務管理的策略，對于市場風險缺乏評估、財務風險意識薄弱、重視程度不足。

高校財務人員習慣于將日常工作重點集中于財務核算，缺乏財務控制方面的意識和思維，對于相關(guān)理論的學習和培訓往往因繁重的日常工作而滯后，在招聘新的工作人員時也未及時對新入職員工進行培訓，新入職員工專業(yè)知識及實踐經(jīng)驗缺乏，且由于缺乏培訓，使得財務內(nèi)控執(zhí)行力度愈加弱化。

3.2 制度建設(shè)不足

高校財務部門嚴格執(zhí)行《政府會計制度》及相關(guān)的各級政策文件，但由于高校獨特的性質(zhì)和功能，學校管理集中為教學與科研服務，因此校級財務管理制度的制定和實施必須結(jié)合各個高校的具體特點，這對高校內(nèi)部控制提出了更高要求。雖然高校不斷完善內(nèi)部控制體系建設(shè)，但在職責分配、權(quán)力分配、配套制度等方面投入的人力物力仍然不足，財務內(nèi)控制度的建設(shè)似乎是財務一個部門的事情，很少得到其他部門的配合，使得財務部門不僅在資源建設(shè)而且在制度建設(shè)上無法得到充分的支持。另外，若制度浮于表面、不能落地，還會導致內(nèi)部控制難度的進一步擴大。

3.3 內(nèi)控環(huán)境的變動影響

我國高校內(nèi)部控制整體上存在兩種模式，規(guī)模小的學校實行集權(quán)，集中決策，而規(guī)模較大的學校則實行分權(quán)，將財務預算、財務管理的部分權(quán)利下放至二級學院，由二級學院根據(jù)自身的資源情況、教學科研力量來進行規(guī)劃。

隨著智能財務對于內(nèi)部控制的支撐作用愈加明顯，財務信息化建設(shè)成為必然。信息化體系建設(shè)應從學校整體建設(shè)為出發(fā)點，而目前的財務體系，信息化體系建設(shè)主要以部門為主，各部門均按照自身的業(yè)務特點建設(shè)專屬的信息化體系，財務管理部門并未與各部門及學院形成專業(yè)化的財務數(shù)據(jù)統(tǒng)計系統(tǒng)，存在一定的接入與共享困難，會計信息收集困難，無法準確的從財務數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)問題，內(nèi)控效果無法充分發(fā)揮。

4? 對策建議

4.1 加強內(nèi)控信息平臺建設(shè)

高校要結(jié)合互聯(lián)網(wǎng)+及大數(shù)據(jù)的新時代背景，以財務信息化為核心，建設(shè)結(jié)合科研、教務、人事、資產(chǎn)、學工等多部門的綜合內(nèi)控信息平臺，形成各部門信息系統(tǒng)協(xié)調(diào)處理、信息共享新局面。建設(shè)財務信息化綜合平臺，還需要加強各部門操作人員的培訓工作，包括內(nèi)部查詢、財務管理、報賬管理以及收支記錄等基本操作。財務信息化綜合平臺需要配備專業(yè)的信息系統(tǒng)管理人員，定期開展系統(tǒng)日志以及安全性核查，做好信息系統(tǒng)安全保護工作，提升工作安全性。

4.2 提高執(zhí)行力度，促進體系建設(shè)

高校首先要專設(shè)內(nèi)控領(lǐng)導機構(gòu)，制定內(nèi)控流程及相應的制度措施，并通過績效、審計、評價來提高內(nèi)控體系建設(shè)及水平。其次，需要明確財務部門在內(nèi)部控制體系中的地位，學校的各項經(jīng)濟業(yè)務都需要財務部門的介入。再次，員工的執(zhí)行力會影響財務內(nèi)控的運行，這便需要進一步加強職工的業(yè)務培訓，提高員工的執(zhí)行力度。

高校要結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境，從自身實際情況出發(fā)，按照制定的學校發(fā)展戰(zhàn)略結(jié)合實際運營情況，及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的問題，采取有效措施加以修正，并通過考評的方式促進內(nèi)控績效的提升。

4.3 完善財務預算管理體系

健全高校財務內(nèi)部控制，需要進一步完善財務預算管理體系。一方面，財務部門應該設(shè)置專門負責編制、管理、執(zhí)行、監(jiān)督預算情況的科室及崗位，嚴格貫徹高校預算“準備、一上、一下、二上、二下”的編制程序，按照輕重緩急、短安排長計劃、零基預算的方式依法安排預算收支，優(yōu)化資金結(jié)構(gòu)。另一方面，高校還需健全預算績效考核體系，做到預算有目標、執(zhí)行有考核。按照資金性質(zhì)、使用情況、目標完成等監(jiān)督預算資金的執(zhí)行效率，借助各項財務評價指標進行考評，并結(jié)合一定的獎懲，以調(diào)動工作積極性，提高預算執(zhí)行效果。

4.4 健全財務內(nèi)控規(guī)章制度

高校建立高效透明的財務內(nèi)部控制體系，就需要構(gòu)建一套完整的財務內(nèi)控管理制度，加強對內(nèi)部控制活動的管理與監(jiān)督。高校要根據(jù)自身的運行機制與發(fā)展戰(zhàn)略，切實圍繞內(nèi)控的內(nèi)容、內(nèi)控的環(huán)節(jié)、內(nèi)控的風險點等要素，制定與之相應的科學管理內(nèi)控體系的規(guī)章制度。其次，財務部門要做到規(guī)章制度公開透明、財務信息公開透明，透明公開不僅能夠讓高校其他部門了解財務部門的運行機制及相應預算執(zhí)行進度，而且還可充分保證經(jīng)濟業(yè)務操作步驟的合規(guī)性、透明性，確保信息在高校各個部門的共享，提高工作效率。

參考文獻：

[1]吳潔.基于內(nèi)部控制視角下的高校財務管理研究[J].現(xiàn)代營銷（下旬刊），2018，06.

[2]劉強.內(nèi)部控制視角下高校財務管理新體系研究[J].財經(jīng)界（學術(shù)版），2019，01.

[3]董昕宇，張力，張明.借助信息化技術(shù)構(gòu)建高校財務管理內(nèi)部控制系統(tǒng)淺析[J].經(jīng)濟研究導刊，2019，03.

基金項目：江蘇省教育廳高校哲學社會科學基金資助項目“教育現(xiàn)代化背景下江蘇教育投入保障機制研究”（2016SJA630002）。

作者簡介：黃建元（1963-），男，江蘇常州人，南京財經(jīng)大學，教授，從事教育管理研究;王靜梅（通訊作者）（1970-），女，河北樂亭人，南京中醫(yī)藥大學，高級會計師，從事財務管理研究;王紫紅（1997-），女，江蘇昆山人，南京中醫(yī)藥大學，碩士研究生，從事公共事業(yè)管理研究。