摘?要：在運營環(huán)境和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜的背景下，財務(wù)內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)的戰(zhàn)略管理中有著不可替代的作用。但國內(nèi)企業(yè)大多數(shù)創(chuàng)建時間相對較晚，而且在短時間內(nèi)完成了運營規(guī)模和經(jīng)濟活動范圍的擴張，在管理體系構(gòu)建方面普遍存在財務(wù)內(nèi)部控制不完善的問題，依據(jù)內(nèi)部控制理論分析相關(guān)問題的成因并探討應(yīng)對策略，有助于規(guī)范企業(yè)財務(wù)管理、強化內(nèi)部控制機制。

關(guān)鍵詞：財務(wù)內(nèi)部控制;優(yōu)化策略;企業(yè)

一、 財務(wù)內(nèi)部控制的意義

（一）提升風險防控能力

現(xiàn)代企業(yè)的投融資模式復(fù)雜、同業(yè)間競爭激烈，加之企業(yè)業(yè)務(wù)覆蓋范圍廣、內(nèi)部經(jīng)營主體多且財務(wù)資源分散，只有擁有完善的內(nèi)部控制體系才能有效防范經(jīng)營風險。而在現(xiàn)代企業(yè)運營中，財務(wù)管理的職能不再局限于會計信息處理和財務(wù)資源管控，而是具有戰(zhàn)略決策支撐作用。所以，完善的財務(wù)內(nèi)部控制是優(yōu)化企業(yè)管理決策、規(guī)范企業(yè)內(nèi)部各主體行為的基礎(chǔ)，也是實施全面預(yù)算管理、構(gòu)建風險評估機制和開展控制活動的前提條件。

（二）提高企業(yè)管理水平

有效的財務(wù)內(nèi)部控制可以對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行全程監(jiān)控，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各層級、不同部門之間的有效協(xié)同，動態(tài)匯總和分析財務(wù)、業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)以及影響經(jīng)濟活動計劃的信息，客觀評價經(jīng)營成果和各主體的工作業(yè)績，以財務(wù)分析、風險評估報告等形式為管理層提供信息支持。一方面，可以使其洞察管理體系的缺陷并加以完善，保障內(nèi)部控制機制的有效性;另一方面，讓管理層準確預(yù)判外部環(huán)境和內(nèi)部經(jīng)營條件的變化趨勢，對投融資規(guī)劃、管理策略做出前瞻性的調(diào)整。因此，強化財務(wù)內(nèi)部控制是提升企業(yè)管理水平的有效手段。

二、 企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制體系的不足及成因

（一）內(nèi)部控制環(huán)境缺陷

由于國內(nèi)企業(yè)創(chuàng)建和運營時間相對較短，管理者的經(jīng)營理念、對財務(wù)內(nèi)部控制的認知、治理結(jié)構(gòu)和組織機構(gòu)設(shè)計、企業(yè)員工的內(nèi)部控制意識均有所欠缺，無法形成有利的財務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境。體現(xiàn)為僅在形式上擁有完善的法人治理結(jié)構(gòu)，但由于最高管理層的權(quán)責界定不規(guī)范，并未在實質(zhì)上產(chǎn)生制衡關(guān)系。此外，財務(wù)、內(nèi)部審計等內(nèi)部控制關(guān)鍵部門和機構(gòu)的崗位設(shè)置也存在問題，難以保障會計信息、審計結(jié)果真實可靠。而且企業(yè)員工對內(nèi)部控制的內(nèi)涵知之甚少，不利于預(yù)算管理等內(nèi)部控制活動的進行。

（二）風險評估機制不完善

風險評估是財務(wù)內(nèi)部控制體系的重要一環(huán)，為優(yōu)化企業(yè)管理策略、調(diào)整既定經(jīng)濟活動計劃提供了科學(xué)依據(jù)。而現(xiàn)代企業(yè)運營規(guī)模大、業(yè)務(wù)流程復(fù)雜、風險因素多，要想有效識別和防控各類風險，必須根據(jù)企業(yè)經(jīng)濟活動特點、經(jīng)營狀況構(gòu)建風險評估和控制機制。但大部分企業(yè)目前還沒有規(guī)范化的風險評估指標體系和評價標準，體現(xiàn)為沒有專職的機構(gòu)實時監(jiān)測各個運營環(huán)節(jié)的風險源，無法動態(tài)監(jiān)控預(yù)算計劃執(zhí)行、投融資項目管理過程中的各類風險，對資產(chǎn)債務(wù)結(jié)構(gòu)失衡、現(xiàn)金流不足等風險沒有足夠的預(yù)見性。

（三）控制活動不規(guī)范

財務(wù)內(nèi)部控制活動主要通過完善授權(quán)審批制度、監(jiān)控預(yù)算計劃編制和執(zhí)行等形式完成，理論上企業(yè)的財務(wù)部門應(yīng)合理分配崗位職能、科學(xué)設(shè)計業(yè)務(wù)流程，保障財務(wù)管理制度、規(guī)劃和控制措施的執(zhí)行。但部分企業(yè)由于運營規(guī)模和業(yè)務(wù)范圍擴張迅速，導(dǎo)致財務(wù)管理體系和內(nèi)部控制制度不夠完善，職權(quán)劃分和人員配置不合理。既無法形成制衡關(guān)系并約束資金、資產(chǎn)管理行為，也沒有明確經(jīng)營成果評價、成本分析和經(jīng)濟活動計劃優(yōu)化調(diào)整的責任，達不到自我調(diào)試和適應(yīng)運營條件變化的目的。

（四）欠缺有效的信息溝通與合作

財務(wù)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)是運用科學(xué)的方法分析財務(wù)、非財務(wù)指標，預(yù)測企業(yè)經(jīng)營條件變化、客觀評估各項經(jīng)濟活動計劃的合理性，進而動態(tài)調(diào)整資源配置方案、優(yōu)化管理策略。因此，只有保持內(nèi)部各層級、各部門間的信息溝通，才能讓負責成本分析、績效考評等工作的人員及時獲得所需信息和數(shù)據(jù)，并且把分析成果反饋給相關(guān)部門和管理崗位，以便準確預(yù)判形勢并制訂相應(yīng)的控制措施。但由于企業(yè)內(nèi)部信息傳遞渠道不完善，導(dǎo)致信息采集、分析和成果應(yīng)用受阻，無法行使財務(wù)管理部門的信息預(yù)測、評價和監(jiān)督控制職能。

（五）內(nèi)部監(jiān)督考核機制不完善

內(nèi)部監(jiān)督考核是保障財務(wù)內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵，企業(yè)應(yīng)建立規(guī)范化的內(nèi)部控制、績效考核機制，以便監(jiān)督、約束財務(wù)管理工作，客觀評價各項經(jīng)濟活動成果和各計劃執(zhí)行主體的工作業(yè)績，進而執(zhí)行相應(yīng)的獎罰條例、落實激勵措施。目前企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制在這一環(huán)節(jié)的普遍問題是績效考核指標不完善、沒有系統(tǒng)化的評價標準，而且財務(wù)分析、內(nèi)部審計工作無法獨立完成，不利于客觀反映企業(yè)的財務(wù)管理狀況并優(yōu)化內(nèi)部控制體系，對預(yù)算、資產(chǎn)和資金管理相關(guān)主體也沒有足夠的約束和監(jiān)督作用。

三、 優(yōu)化對策

（一）強化內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

為了完善財務(wù)內(nèi)部控制，企業(yè)所有者、管理層必須率先認識到財務(wù)內(nèi)部控制的價值，進而對治理結(jié)構(gòu)進行必要的優(yōu)化，合理分配監(jiān)督、執(zhí)行和管理權(quán)限，改進財務(wù)、審計等關(guān)鍵部門和崗位的組織結(jié)構(gòu)，為構(gòu)建財務(wù)內(nèi)部控制機制創(chuàng)造條件。與此同時，應(yīng)強化企業(yè)文化建設(shè)并宣傳內(nèi)部控制理論和企業(yè)的管理理念，提升所有員工的風險識別、成本控制和監(jiān)督意識，優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境。

（二）完善風險評估和預(yù)警機制

針對當前企業(yè)風險管理不規(guī)范、沒有完善的風險評估指標的問題，應(yīng)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營狀況和發(fā)展戰(zhàn)略明確風險控制目標。通過分析應(yīng)收賬款、資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)流程和所有經(jīng)營環(huán)節(jié)的風險因素，根據(jù)其影響大小、發(fā)生概率進行分類監(jiān)控。并且以能夠反映資產(chǎn)債務(wù)結(jié)構(gòu)、償債和盈利能力的指標作為風險評估標準，在具體經(jīng)濟活動計劃制訂和執(zhí)行過程中，跟蹤分析和預(yù)測現(xiàn)金比率、資產(chǎn)負債率等指標的變化趨勢，必要時根據(jù)既定的風險防控策略發(fā)出預(yù)警，為管理層改進控制措施、優(yōu)化運營決策提供建議。

（三）規(guī)范財務(wù)內(nèi)部控制活動

構(gòu)建內(nèi)部控制體系的根本目的在于保障資產(chǎn)安全、提升企業(yè)戰(zhàn)略資源的使用效率，而財務(wù)部門職權(quán)范圍內(nèi)的資金、資產(chǎn)和預(yù)算管理主導(dǎo)著內(nèi)部控制活動。所以，企業(yè)必須通過優(yōu)化授權(quán)審批制度、規(guī)范財務(wù)管理流程推進業(yè)財融合，以達到強化財務(wù)內(nèi)部控制的目的。首先要整合所有業(yè)務(wù)流程并明確風險控制點，優(yōu)化相關(guān)崗位職能分配和績效考評方法，強化對相應(yīng)管理環(huán)節(jié)的監(jiān)控和信息支持;其次，構(gòu)建完善的成本分析、績效考評機制，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的信息、數(shù)據(jù)進行跟蹤分析，運用量化的指標反映各環(huán)節(jié)的資源投入產(chǎn)出，精確調(diào)控企業(yè)各類生產(chǎn)要素的配置和使用過程。

（四）推進財務(wù)管理信息化

實現(xiàn)財務(wù)管理信息化不僅可以簡化會計核算等崗位人員的工作、提升會計信息質(zhì)量，而且有利于引入適合企業(yè)特點的信息處理方法、促進業(yè)財融合、強化財務(wù)內(nèi)部控制。首先，鑒于目前大部分企業(yè)都有了ERP系統(tǒng)，可以通過統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部各部門的數(shù)據(jù)統(tǒng)計口徑、規(guī)范會計科目設(shè)置建立部門間的信息共享;其次，逐步完善資產(chǎn)管理、費用報銷等管理模塊的功能，在線完成賬務(wù)處理、審核各類業(yè)務(wù)申請，并且實現(xiàn)對企業(yè)資金收支的集中控制。

（五）強化內(nèi)部監(jiān)督考核機制

針對企業(yè)內(nèi)部審計等監(jiān)督機制不完善的現(xiàn)象，必須在規(guī)范組織機構(gòu)設(shè)置的基礎(chǔ)上保障審計質(zhì)量，讓相關(guān)人員可以不受干擾的完成對財務(wù)管理工作的評審，以便對存在問題的環(huán)節(jié)采取糾正措施。此外，要完善企業(yè)的監(jiān)督考核機制，構(gòu)建可以反映經(jīng)營成效、員工和部門工作成果的指標體系，并且規(guī)范考核流程和評價標準。一方面，針對預(yù)算管理、經(jīng)濟活動過程控制需要動態(tài)評價各項工作計劃的執(zhí)行情況，為合理調(diào)整管理策略、實現(xiàn)管理目標提供依據(jù)，有效控制經(jīng)營成本和風險;另一方面，則起到約束各主體行為、落實企業(yè)管理制度的作用，強化內(nèi)部控制措施和計劃的執(zhí)行力。

四、 結(jié)語

財務(wù)內(nèi)部控制是動態(tài)優(yōu)化企業(yè)管理體系的基礎(chǔ)，對于強化企業(yè)的風險防控能力、有效控制各項經(jīng)濟活動過程起到了關(guān)鍵作用。針對當前企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制普遍存在的問題，必須結(jié)合具體企業(yè)的特點探索優(yōu)化對策，才能保障內(nèi)部控制體系的完整和有效。

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作者簡介：王彩霞，容誠會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）。