陳麗紅

摘 要 在制造企業(yè)的經營過程中，避不開應收賬款的管理痛點，管理好應收賬款，有利于加快企業(yè)的資金周轉，提高資金使用率，也有利于防范經營風險。如何有效地管理應收賬款是每一個企業(yè)面臨的重要任務。本文對制造企業(yè)應收賬款管理中存在的各種風險進行分析，進而提出應收賬款風險防范措施。

關鍵詞 應收賬款 制造企業(yè) 風險 措施

應收賬款是指企業(yè)在正常的經營過程中因銷售商品、提供勞務等業(yè)務，應向購買單位收取的款項，包括應由購買單位或接受勞務單位負擔的稅金、代購買方墊付的包裝費、運雜費等。它是因企業(yè)的銷售行為而形成的一項債權，是制造企業(yè)在交付貨物后，向購買單位開具相應的增值稅專用發(fā)票并確認收入，貨款沒有在當月回籠而產生的應收賬款，表示企業(yè)在銷售過程中被購買單位所占用的資金，這也增加了企業(yè)的資金負擔。為保證企業(yè)持續(xù)經營，企業(yè)應及時收回應收賬款，如果不能及時收回應收賬款，企業(yè)不得不向金融機構融資，從而加劇資金風險，同時將不可避免地形成壞賬損失。

應收賬款管理不僅僅是一個部門，也不僅僅涉及一個業(yè)務節(jié)點，它是涉及各職能部門間多項業(yè)務的全流程關聯(lián)管理。因此，各職能部門應增強風險防范意識，把應收賬款管理的各環(huán)節(jié)落實到具體的工作中，各部門緊密配合，及時溝通，確保應收賬款管理工作有序進行。

一、制造企業(yè)應收賬款管理的風險

（一）賒銷增加自身財務風險與經營成本

隨著市場競爭的加劇，企業(yè)要想擴大市場占有率、提高盈利水平，一方面要提高產品質量及服務、降低銷售價格，另一方面要選擇賒銷模式來擴大銷售額，減少庫存產品。賒銷雖然增加了企業(yè)的銷售額，帶給企業(yè)經濟利益，但同時使大量的資金無法迅速回收，營運資金需求增大。應收賬款的金額不斷累積增加，如果不能及時收回應收賬款，將導致壞賬產生的概率加大，一旦壞賬產生，就會降低企業(yè)的利潤，嚴重的還會影響企業(yè)的發(fā)展。

（二）應收賬款管理不到位，提高壞賬率

企業(yè)在采取賒銷經營模式后，一方面如果沒有建立起完善、系統(tǒng)的應收賬款管理流程，無論是財務人員還是領導層都沒有意識到應收賬款管理的重要性，只是將其作為財務管理工作的一部分，導致財務部門對這方面的管理不到位，缺乏對應收賬款的有效管控，造成超期應收賬款總額越來越大，加大了企業(yè)出現(xiàn)壞賬的可能性，使企業(yè)面臨應收賬款無法收回的風險;另一方面，賒賬時不區(qū)分客戶類別，導致一些優(yōu)質客戶不能享受銷售優(yōu)惠政策，致使部分優(yōu)質客戶流失，對一些回款能力弱的客戶沒有提高銷售價格，增加了企業(yè)的資金成本，提升了產生壞賬的概率。最后，已到賬期的應收賬款未能及時收回，企業(yè)為了運營需要而增加融資金額，增加了企業(yè)的財務成本，使得實際收益少于預計金額。

（三）信用管理缺失，加大營運資金總量

賒銷方式的產生和發(fā)展基礎就是企業(yè)的信用，企業(yè)在發(fā)展前期，應收賬款管理上缺乏戰(zhàn)略思維，隨意性比較大，風險意識不強，而許多企業(yè)還沒有形成誠信經營的價值理念。前期客戶信用管理制度建設不健全，造成對客戶盲目授信、授信額度過大、授信期限過長，這使得企業(yè)流動資金短少與大量債權沒法變現(xiàn)的矛盾不斷加大。企業(yè)對賬期規(guī)模和賬期長短的管理控制缺失，使得應收賬款總額越來越大，對營運資金造成了一定的壓力。企業(yè)必須通過外部融資來維持企業(yè)的正常運營，外部融資增加了企業(yè)的資金成本。如果不能把握資金成本的增加、壞賬的風險與擴大的銷售額之間的平衡關系，將出現(xiàn)實際上的收益不能涵蓋相關的成本，導致利潤下降。

二、制造企業(yè)應收賬款風險管理防范措施

（一）風險控制前沿

首先，完善合同訂立、審批程序，做好基礎性防范工作。第一，按照合同法的規(guī)定明確購銷雙方的權利與義務，合同中明確約定數量、金額、付款時間節(jié)點、付款方式、交貨時間、交貨方式、合同終止條件、涉及售后的還需明確期限等事項。第二，實行嚴格的合同審批程序，按規(guī)定審批程序流轉相關部門及按權限逐級審批，避免因合同簽署缺陷造成無法追討的損失。第三，合同訂立后，企業(yè)按照合同約定的交貨期，保質保量地發(fā)貨，并提前告知客戶的收貨時間、物流信息，并由承運方返回客戶簽字的貨物簽收單，企業(yè)需妥善保管好運輸、貨物簽收單等單據。

其次，縮短應收賬款回款周期。第一，對于正常回款的客戶，根據賬期制定資金回收目標，并積極尋求擴大銷售的機會。第二，對于逾期回款的客戶，認真分析回款不力的原因，對癥下藥解決實際問題。商務部要隨時了解該類客戶的資金動態(tài)，必要時可適當降低回款要求，以“現(xiàn)金回收為主，銀行承兌匯票為鋪”的方針，積極爭取資金的回籠，以保障企業(yè)的正常營運需求。

最后，應收賬款保險。賒銷對企業(yè)銷售額的增加作用顯而易見，隨著賒銷額的增加，應收賬款額也隨之增長，壞賬出現(xiàn)的概率加大，從而降低企業(yè)資金的流動性，影響著企業(yè)資金周轉。為了轉移壞賬風險，企業(yè)可以將壞賬帶來的主要成本轉嫁到第三方（保險公司）以保持財務穩(wěn)健，同時還可以通過保險公司便捷、清楚地了解客戶的狀況，增加對有償付能力客戶的銷售量。通過以上措施可以更容易獲得銀行的融資支持，既能夠幫助企業(yè)防范信用風險，又能夠使企業(yè)得到更多的營運資金。

（二）加強企業(yè)的應收賬款管理

1.流程制度化。第一，制定符合企業(yè)自身情況的銷售管理流程，在每一個銷售環(huán)節(jié)責任到人，并對相關銷售合同等資料進行編碼歸檔?？蛻糍Y料是日后產生糾紛時的重要證據，企業(yè)需妥善保管。第二，結合企業(yè)實際情況，根據財務內控流程及權責，修訂完善應收賬款管理制度，將內控制度融入應收賬款管理中。第三，定期舉行銷售、應收賬款制度及流程操作等相關培訓，讓員工了解上下游相關崗位的職責與權限，使得員工在工作中更能相互理解與配合，降低內部因素產生貨款逾期的風險。

2.重視客戶管理，做好基礎防范工作。第一，商務部對于每一個銷售訂單錄入ERP系統(tǒng)時都詳細地維護該客戶的聯(lián)系人姓名、聯(lián)系電話、郵箱等信息。同時，每一個客戶責任到商務部的每一個銷售人員。第二，加強對商務部人員的培訓，灌輸銷售完成的終點是收回貨款，未能按賬期回款的銷售屬于有瑕疵的銷售過程，銷售人員的業(yè)績考核與回款率掛鉤，將按賬期回款的貨款和逾期回款的貨款按照規(guī)定的系數折合計算回款率，給銷售人員壓力，才能進行有效的應收賬款管理。第三，商務部、財務部要不斷加強交流溝通，相互配合，財務部對每個客戶回款情況和應收情況也應該有相應的臺賬，包括應收賬款余額、超齡賬款金額、信用期限等信息，并且及時地將應收賬款的相關信息反饋至商務部。商務部對于到期賬款給予客戶回款提醒，對于逾期未回款的客戶要進行催款，并問清逾期理由，敲定最遲回款時間，特殊情況下可以發(fā)放催款函。第四，堅持按合同履行，有超期拖欠貨款的客戶要堅持收款后再次發(fā)貨的原則。

3.加強對賬管理。第一，企業(yè)在進行賒銷發(fā)貨時要做好相關數據的統(tǒng)計與分析，要做到賬目清晰明確，每季度與客戶進行對賬，確認往來賬務的準確性，確保每半年進行一次函證并至少每年一次取得書面確認函證。第二，在管理應收賬款時加強對往來函證的收集與記錄，當出現(xiàn)多次催款仍然不付款的情況，可以根據往來函證記錄進行重點催款，必要時可通過合同、發(fā)票、收貨單、函證等資料走法律途徑維護企業(yè)的權益。

4.建立壞賬儲備金機制。防止壞賬的產生導致營運資金的不足，影響企業(yè)的日常經營，增強企業(yè)應對風險的能力。

（三）強化風險防范意識，建立完善的客戶信用評級制度

1.企業(yè)需要完善客戶信用評級制度，建立嚴格的信用標準。第一，已有客戶的信用等級管理規(guī)范。首先，對于企業(yè)現(xiàn)有客戶，按照現(xiàn)有的信息，按回款力度將其分類。例如，將如期回款的客戶分為A級，將超回款時間30天內的客戶分為B級。對于此類客戶，銷售人員須加強與客戶的聯(lián)系，爭取按賬期回款。將逾期較長的客戶（超30天賬期以上）分為C級，為避免此類客戶產生壞賬，須加大對此類客戶催款的力度，如每隔2個工作日電話提醒一次，如不見效，則以商務部的名義發(fā)催款函，10個工作日未收到回款，則以財務部的名義發(fā)催款函，5個工作日未收到回款，暫停對該客戶的發(fā)貨及在制產品，再次發(fā)貨須在前款結清或已提供擔保的情況方可。超過信用額度的發(fā)貨，須走特殊審批流程。第二，新客戶的信用等級管理，在確定合作意向前，企業(yè)需要了解客戶的資信狀況，包括資金狀況、信用等級、經營期間發(fā)生的重大事項等情況。企業(yè)根據客戶的信用狀況來確定該客戶的信用級別，從而確定該客戶的信用額度，并制定有針對性的防范措施，降低信用風險。第三，企業(yè)在評定客戶的信用級別時，應從成本效益的角度出發(fā)，結合市場因素、企業(yè)自身的實際情況謹慎確定。

2.維護和更新客戶信用管理系統(tǒng)?？蛻舻男庞玫燃壊⒎且怀刹蛔?，企業(yè)定期維護和更新信用管理系統(tǒng)中的客戶經營、信用狀況、履約能力等情況，經過審核批準后調整客戶的信用等級，以便給予商務部指引。具體執(zhí)行時，對于新客戶應謹慎評定信用等級，須對新客戶的經營、信用狀況、履約能力等各方面進行必要的調查，以此對它進行信用評級，合作過程中根據交易金額的大小，逐步提高信用等級。對于老客戶，則依據近期交易金額、回款情況，定期重新評估信用等級。

信用條件是企業(yè)要求賒銷客戶支付貨款的條件，對客戶信用狀況的了解，是管理應收賬款的重要條件。從源頭上防范應收賬款帶來的延期收款損失及壞賬損失，從而在一定程度上可以降低應收賬款變?yōu)閴馁~的可能性。

三、結語

市場競爭激烈，采用賒銷方式來增加銷售額已成為常態(tài)，科學的、有效的應收賬款管理直接影響著企業(yè)的資金周轉。資金周轉率的提高，有利于提高企業(yè)經濟效益。同時，應收賬款的回收加快有利于減少不必要的損失。對此，企業(yè)應完善合同訂立、審批管理程序，加強企業(yè)的應收賬款管理，強化風險防范意識，建立完善的客戶信用評級制度，將應收賬款控制在合理的范圍內，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展目標。

（作者單位為江蘇利柏特股份有限公司）

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