周偉

摘 要 新時代下制造業(yè)企業(yè)面臨著較大生存發(fā)展壓力，利潤空間有限，產(chǎn)品價格由市場決定，做好成本管理成為企業(yè)賺取更多利潤的措施之一。本文首先闡述了成本精細化管理的內(nèi)涵，分析了制造企業(yè)的成本構(gòu)成;隨后研究了目前制造業(yè)成本管理中普遍存在的主要問題;最后提出了推行成本精細化管理的具體解決對策。本文對制造業(yè)加強成本管理，努力實現(xiàn)企業(yè)價值最大化提供了一定的參考價值。

關(guān)鍵詞 制造企業(yè) 成本管理 成本精細化管理

當制造業(yè)產(chǎn)品同質(zhì)化現(xiàn)象比較普遍，利潤空間有限時，那些勇于創(chuàng)新、經(jīng)營成本低的企業(yè)將會脫穎而出，并帶動行業(yè)形成一輪新的競爭。因此，制造企業(yè)只有一方面不斷創(chuàng)新，提升核心技術(shù)，另一方面通過實施成本精細化管理，降本增效，才能在激烈的市場競爭中站穩(wěn)腳跟，并謀求發(fā)展。然而目前，我國制造企業(yè)在成本管控方面還存在許多問題。為此，本文就制造企業(yè)如何做好精細化成本管理展開了研究。

一、成本精細化管理的內(nèi)涵及制造業(yè)成本構(gòu)成

從廣義上講，制造業(yè)成本是企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營活動中消耗的直接材料、直接人工、制造費用、管理費用、銷售費用和財務費用等。制造業(yè)成本管理具體包括成本規(guī)劃、成本核算、成本控制、成本分析和成本考核。成本核算是成本管理的基礎環(huán)節(jié)，成本控制是成本管理的核心。成本精細化管理是對應成本粗放式管理而言的。傳統(tǒng)的成本管理主要關(guān)注成本核算，聚焦產(chǎn)品生產(chǎn)制造過程，對產(chǎn)品開發(fā)設計、采購等環(huán)節(jié)缺乏有效管控，但是研發(fā)設計、采購等作業(yè)活動支出卻在成本管理中占據(jù)相當比重，因此有必要對制造企業(yè)實行成本精細化管理。成本精細化管理是一種科學的高效管理，是以風險可控為前提，以效益最大為目標，以精細、嚴密、規(guī)范、系統(tǒng)、科學的管理為過程的一種管理方法。

二、制造企業(yè)成本管理存在的主要問題

近些年，制造企業(yè)暴露的成本管理問題得到了一些改善，但還存在成本管理與發(fā)展目標不適應、成本管理意識不足、管理制度不完善等問題。

（一）與企業(yè)的發(fā)展目標不適應

傳統(tǒng)成本管理重心放在產(chǎn)品的生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)，成本管理的措施更多地側(cè)重企業(yè)眼前的發(fā)展階段，卻并未充分考慮企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標，未能深入分析產(chǎn)品成本為企業(yè)帶來的效益，造成成本的此消彼長。

（二）成本管理意識不足

企業(yè)成本管控意識淡薄，以短期經(jīng)濟效益為導向的布局，影響了企業(yè)精細化成本管理的實施。部分制造企業(yè)的管理者將管理重點放到了銷售和生產(chǎn)方面，輕視成本管理，認為通過規(guī)模生產(chǎn)就能促進銷售而實現(xiàn)增利，在技術(shù)成本、采購成本等方面缺少相應的成本管理意識。同時，基層員工成本管理意識也不強。

（三）管理制度不完善，成本控制落實不到位

完善的管理制度是實現(xiàn)成本管理目標的重要保障。企業(yè)在精細化成本控制的實施中，一是制度保障不完善，精細化管控流于形式，成本控制效率低等問題比較突出。二是缺失成本管理人才培養(yǎng)，信息化建設滯后，難以實現(xiàn)全面有效的成本控制。因此，企業(yè)需完善成本精細化管理的制度體系。

三、制造企業(yè)實行成本精細化管理的對策建議

要解決目前存在的問題，制造企業(yè)需實行成本精細化管理。

（一）增強成本管理意識，健全成本管理體系

制造業(yè)企業(yè)成本精細化管理應堅持以人為本，從企業(yè)文化入手，幫助員工樹立成本管理意識，讓全體員工參與到公司的成本管理過程中來。企業(yè)的成本控制應堅持文化熏陶和制度約束并行的方式，保證每個人都能從細節(jié)做起，消除浪費，節(jié)約成本。一是企業(yè)可以開展節(jié)約“一張紙一滴水一度電”的成本意識熏陶，定期組織培訓，讓成本控制意識深入人心，成為制造企業(yè)員工共同的文化認同。二是構(gòu)建成本管理體系。制造業(yè)應建立從公司到班組的三級成本管理體系。在公司層面，由財務部門對公司整體的成本情況進行統(tǒng)一分析，明確各環(huán)節(jié)成本管理要求;在部門層面，利用公司成本管理平臺對生產(chǎn)分廠的成本管理水平進行考核評比;在班組層面，由分廠對班組的關(guān)鍵控制點進行識別和管理，進行績效考核，并根據(jù)考核結(jié)果進行獎懲。三是實行分廠經(jīng)濟責任制，授權(quán)分廠自主管理、自負盈虧，并由企管部對分廠盈虧進行考評并落實獎罰。四是數(shù)字化轉(zhuǎn)型，借助AI、大數(shù)據(jù)、云計算及物聯(lián)網(wǎng)等技術(shù)手段，實現(xiàn)從數(shù)據(jù)出發(fā)，通過智能化運營來推進精細化成本管理。

（二）嚴控研發(fā)設計成本

降成本的重點是降低主營業(yè)務成本中的產(chǎn)品設計成本，成本精細化管理是要對產(chǎn)品全生命周期進行管理。牛艷麗（2016）研究發(fā)現(xiàn)，產(chǎn)品成本的70%～80%取決于設計，20%～30%的成本才是被“制造”出來的。設計環(huán)節(jié)就已經(jīng)決定了采購成本、制造成本等。新品設計研發(fā)成本管控應立足于通用化和平臺化。一是設計標準通用化，節(jié)約研發(fā)成本。產(chǎn)品的開發(fā)以通用化為發(fā)展方向，將經(jīng)常重復利用的要素，如部件、組件、零件等加以優(yōu)選和整理，形成通用性強的結(jié)構(gòu)，進而發(fā)展為標準結(jié)構(gòu)，并建立相應的數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)資源共享，以減少通用結(jié)構(gòu)的重復設計或設計錯誤，節(jié)約設計成本。通過零件局部結(jié)構(gòu)通用化、組部件模塊通用化以及各模塊接口統(tǒng)一化，推進產(chǎn)品結(jié)構(gòu)設計的通用化，可以縮短產(chǎn)品開發(fā)周期，減少模具開支，節(jié)約設計成本，而且避免了生產(chǎn)線的頻繁切換，降低了混料風險，提高了生產(chǎn)效率。二是產(chǎn)品研發(fā)平臺化，縮短開發(fā)周期。在開展設計結(jié)構(gòu)通用化后，將通用設計信息集中在平臺上，實現(xiàn)了產(chǎn)品平臺化研發(fā)，極大地縮短了產(chǎn)品的開發(fā)周期，降低了產(chǎn)品的開發(fā)成本。

同時，新的研發(fā)項目應組建包含研發(fā)技術(shù)單位、采購部、制造部、財務部等單位在內(nèi)的新品項目小組，通過項目企劃、項目立項，技術(shù)設計評審、新品試制、新品試產(chǎn)、新品首批產(chǎn)等各個環(huán)節(jié)進行成本管控。尤其是新品企劃階段需要根據(jù)產(chǎn)品市場售價確定目標材料成本，在項目技術(shù)設計階段和項目結(jié)題階段，要對整機成本包含材料成本的合理性進行評估，最終實現(xiàn)新品材料成本不能超過企劃階段制定的目標材料成本。

（三）加強采購成本管控

對制造企業(yè)來說，采購是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和價值創(chuàng)造的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。采購價格的高低、采購成本的好壞會對企業(yè)的持續(xù)有效運轉(zhuǎn)產(chǎn)生連鎖反應。如何制定合適的采購策略，選擇并管理供應商、保證供貨的低成本高質(zhì)量，保證生產(chǎn)，是采購管理的重要內(nèi)容。在傳統(tǒng)的采購過程中，暗箱操作、腐敗以及劣幣驅(qū)逐良幣等現(xiàn)象普遍存在。當采購權(quán)利過于集中在某一個體時，采購人員利用手中的權(quán)力去牟取個人私利可能性將大大增加。因此，讓權(quán)力在陽光下運行，保證掌權(quán)者不以權(quán)謀私，濫用職權(quán)，是采購成本管理的重要著力點。一是推行采購篩選部門、企管部、采購部三者共同開發(fā)、獨立運作、互相監(jiān)督的“三權(quán)結(jié)構(gòu)”采購管理機制，形成不能腐的約束機制，保證供應商開發(fā)過程的公平、公正、公開。分權(quán)與制衡有利于防止權(quán)力過于集中，避免權(quán)力濫用。其中，采購部負責供應商資料的收集和樣品的提供;篩選部門負責對供應商提供的樣品以及和供應商合作生產(chǎn)的外協(xié)外購零部件進行質(zhì)量檢查;企管部負責對供應商資質(zhì)的考核和評估。當供應商的選擇和評審不再僅由一個部門決定時，采購過程就會更加公平、公正、公開、透明。二是通過協(xié)議形成不敢腐敗的處罰機制，保證供應環(huán)節(jié)受到有效監(jiān)督。制造業(yè)與新開發(fā)供應商簽署產(chǎn)品協(xié)議、質(zhì)量保證協(xié)議、廉政協(xié)議、供貨協(xié)議，通過協(xié)議條款和監(jiān)督機制有效制約和監(jiān)管供應商的日常供貨，從產(chǎn)品的性能特征、產(chǎn)品質(zhì)量約束、反腐敗和供貨及時性與準確性4個方面保障供應商的供貨質(zhì)量。在分權(quán)思想的指導下，四項協(xié)議分別由不同的部門負責簽訂，這是約束力的象征，是事事有制度的思想。三是對供應商進行分級管理，定期對供應商進行動態(tài)評級，建立供應商的采購價格數(shù)據(jù)庫。評級分為A、B、C、D四個級別，若供應商三個月的質(zhì)量評分降到了C或D級，企業(yè)可以分別給予其亮黃牌和紅牌處理，并對該供應商的采購規(guī)模進行限制。當供應商無法按時、按質(zhì)、按量地完成供貨任務，增加公司成本時，采購部將對供應商處罰違約金;當外協(xié)外購件出現(xiàn)質(zhì)量異常時，由企管負責相應的追責和處罰，同時采購部將降低對該供應商的采購額度。四是組建招標委員會，采用多樣的招標形式和優(yōu)化招標規(guī)則，采用線上電子競價、現(xiàn)場招標、競價性談判等措施管理采購成本。

（四）精益生產(chǎn)，嚴把制造成本關(guān)

對企業(yè)發(fā)展而言，效率和效益都不能忽視，只有以正確的方式做事，提升工作效率，同時注重成效，才能真正獲得效果和收益。所謂效率管理，是指按照標準的時間來定量地評價現(xiàn)在的操作效率，并將評價結(jié)果和問題的改善相聯(lián)系，以實現(xiàn)高效的工作。效益管理是指建立完善的管理機制，實現(xiàn)企業(yè)成本降低，盈利水平提升。制造企業(yè)在經(jīng)營過程中，既要重視效率管理，實現(xiàn)又快又好的發(fā)展，又要重視效益管理，開源節(jié)流，提升企業(yè)經(jīng)營質(zhì)量。制造企業(yè)效率管理體現(xiàn)在對生產(chǎn)系統(tǒng)進行持續(xù)改善，效益管理體現(xiàn)在對成本進行管理和控制。制造企業(yè)的效率管理可以通過定崗定編、工藝定額等標準作業(yè)方式提升生產(chǎn)效率，并引入自動化生產(chǎn)設備、物流裝備，以及對生產(chǎn)線進行模塊化、柔性化、智能化改造，大幅提升人均生產(chǎn)效率。對于效益管理，采取全員成本控制的思想，提升全員成本意識，并在生產(chǎn)系統(tǒng)內(nèi)推進定額領料制度，保證生產(chǎn)系統(tǒng)更加精益化，使得企業(yè)經(jīng)營成本下降，經(jīng)濟效益不斷增加。持續(xù)改善生產(chǎn)流程，消除浪費，嚴格控制成本，是制造業(yè)開展效益和效率管理的準則。

制造業(yè)可以從兩個層面推進生產(chǎn)的持續(xù)改善，一是自上而下開展創(chuàng)新提案活動，通過對優(yōu)秀的建議和提案進行獎勵，鼓勵員工就生產(chǎn)的問題提出自己的看法。二是自下而上開展自主改善活動，通過員工自主發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)環(huán)節(jié)有關(guān)設備、物流等問題，并開展QC改善活動，將生產(chǎn)現(xiàn)場的問題及時處理，減少生產(chǎn)現(xiàn)場的浪費。創(chuàng)新活動方案活動面向所有員工，每個人都可以就技術(shù)創(chuàng)新、工藝改進等提出自己的想法。制造企業(yè)工藝部可以開發(fā)改善提案的APP，方便員工隨時隨地將想法上傳。工藝部主導全員改善工作，實現(xiàn)等級標準統(tǒng)一、考評維度統(tǒng)一、平臺管理統(tǒng)一。針對提案改善工作，工藝部定期開展全員提案改善管理分享交流會，從制度宣傳貫徹、改善工具培訓、提案管理優(yōu)秀單位交流、系統(tǒng)流程答疑等方面開展交流學習。通過建立IE培訓體系庫，針對新入職員工以及生產(chǎn)班組長進行沙盤模擬實操。制造企業(yè)每月對提案進行評比，評出“改善提案之星”并給予獎勵，每年召開年度發(fā)布會，表彰做得好的單位和個人。

（五）推行全面預算管理

全面預算是利用企業(yè)現(xiàn)有資源增加企業(yè)價值的一種方法。為此，一是預算要與企業(yè)的目標保持一致，發(fā)揮預算管理在成本控制中的導向作用。二是建立健全預算管理體系，制定全面預算管理辦法，梳理預算管理流程，明確管理職責，為全面預算的落實提供制度保障。三是要建立全面預算信息管理系統(tǒng)，提高預算執(zhí)行的效率，減少人為的主觀隨意調(diào)整，為精細化成本控制提供信息系統(tǒng)支持。四是建立預算預警和獎懲機制，定期獎懲，保證公司經(jīng)營目標的實現(xiàn)。

四、結(jié)語

制造業(yè)要建立基于價值創(chuàng)造的全面成本管理理念，必須高度重視成本精細化管理，不斷探索精細化管理措施，挖掘降本潛力，提高企業(yè)核心競爭力。精細化管理的實施，要求企業(yè)轉(zhuǎn)變思維方式，以戰(zhàn)略目標為指導，提高成本管控效率，促進企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標。

（作者單位為合肥晶弘電器有限公司）

參考文獻

[1] 牛艷麗.淺析制造業(yè)成本精細化管理[J].中國總會計師，2016（10）：104-105.

[2] 王一舒，朱學義.供給側(cè)改革與管理會計[J].財務與會計，2016（14）：62-63.