趙蘊(yùn) 華肖莎 劉寧博

【摘要】本文通過(guò)對(duì)高校內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)的認(rèn)識(shí)，制定高校內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)的基本原則和步驟.提出內(nèi)控評(píng)價(jià)指標(biāo)選取及評(píng)價(jià)體系構(gòu)建的基本思路，并指出高校內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)的注意事項(xiàng)。

【關(guān)鍵詞】高校;內(nèi)部控制;審計(jì)監(jiān)督;評(píng)價(jià)

加強(qiáng)高校內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)，對(duì)于建立健全科學(xué)有效的內(nèi)部控制體系、及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)、及時(shí)糾正內(nèi)部控制過(guò)程中出現(xiàn)的偏差、促進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范化運(yùn)行、加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)、提高高校內(nèi)控水平、促進(jìn)高校事業(yè)發(fā)展具有重要意義和現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)作用。

財(cái)政部2012年11月印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，并已于2014年1月起施行?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》共6章65條，分別由總則、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和控制方法、單位層面的內(nèi)部控制、業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制、評(píng)價(jià)與監(jiān)督、附則組成。《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》將評(píng)價(jià)與監(jiān)督單列一章，充分體現(xiàn)了對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)與監(jiān)督的必要性和重要性。完善的評(píng)價(jià)與監(jiān)督體系可為內(nèi)部控制建設(shè)活動(dòng)的展開(kāi)奠定良好基礎(chǔ)。高校通過(guò)進(jìn)行內(nèi)部控制的自我評(píng)價(jià)和審計(jì)監(jiān)督，能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系中可能存在的高風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和易于產(chǎn)生問(wèn)題的薄弱環(huán)節(jié)，提出具有針對(duì)性的整改舉措并加以實(shí)施，從而促使內(nèi)部控制工作持續(xù)改進(jìn)、內(nèi)部控制水平逐漸提高、內(nèi)部控制體系不斷完善，有效降低舞弊與經(jīng)濟(jì)腐敗;同時(shí)也有助于對(duì)高校全體教職員工包括領(lǐng)導(dǎo)的工作行為進(jìn)行監(jiān)督與評(píng)價(jià)，并利于設(shè)計(jì)和實(shí)施相應(yīng)的考評(píng)和獎(jiǎng)懲機(jī)制，改善內(nèi)部控制環(huán)境，有效避免內(nèi)部控制流于形式。

一、內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)的基本原則和步驟

高校內(nèi)部控制建設(shè)工作和實(shí)施工作進(jìn)行的怎么樣？?jī)?nèi)部控制目標(biāo)是否已經(jīng)完成達(dá)到？?jī)?nèi)控方法是否切實(shí)有效？?jī)?nèi)控制度的設(shè)計(jì)是否存在不合理之處、是否存在嚴(yán)重缺陷？這些問(wèn)題均需要通過(guò)對(duì)內(nèi)控制度的審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)來(lái)完成，因而應(yīng)定期或不定期對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況進(jìn)行科學(xué)、客觀的評(píng)價(jià)與審計(jì)監(jiān)督。

高校內(nèi)部控制審計(jì)，就是高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)高校內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)活動(dòng)。在內(nèi)控制度審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)中，要堅(jiān)持全面性、重要性、問(wèn)題導(dǎo)向、適應(yīng)性四項(xiàng)基本原則，確保內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)工作全面覆蓋單位層面的內(nèi)部控制建設(shè)與實(shí)施情況以及業(yè)務(wù)層面的各類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)控制情況，能夠綜合反映出學(xué)校整體內(nèi)部控制水平。在全面評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，對(duì)重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域在內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)時(shí)要給予重點(diǎn)關(guān)注，尤其是涉及內(nèi)部權(quán)力集中的重點(diǎn)領(lǐng)域和關(guān)鍵崗位，著力防范化解重大風(fēng)險(xiǎn);要針對(duì)高校內(nèi)部管理薄弱環(huán)節(jié)、不足之處、可能存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患、風(fēng)險(xiǎn)案例開(kāi)展內(nèi)部控制業(yè)務(wù)培訓(xùn)、強(qiáng)化業(yè)務(wù)部門(mén)與工作人員的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)，提高風(fēng)險(xiǎn)防控能力，明確高校內(nèi)部控制建立與實(shí)施工作的方向和重點(diǎn)，加強(qiáng)高校內(nèi)部控制制度建設(shè)與內(nèi)部管理;內(nèi)控制度內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)要立足于各高校的實(shí)際情況，應(yīng)與單位的業(yè)務(wù)性質(zhì)、業(yè)務(wù)范圍、管理架構(gòu)、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)水平及其所處的內(nèi)外部環(huán)境相適應(yīng)。

通常，內(nèi)控制度的審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)工作主要由四個(gè)步驟和環(huán)節(jié)構(gòu)成，即成立內(nèi)控制度審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)、制訂工作方案、實(shí)施審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)并形成審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告、對(duì)內(nèi)控制度和內(nèi)控工作進(jìn)行持續(xù)改進(jìn)。其中內(nèi)控制度審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)是實(shí)施審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)的主體，工作成員要具有較高職業(yè)素質(zhì)、有相應(yīng)的業(yè)務(wù)技能和較強(qiáng)的責(zé)任心，需掌握單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容、目標(biāo)、流程和方法，并且保持一定的獨(dú)立性。

審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)方案的制訂至關(guān)重要。高校應(yīng)結(jié)合各自學(xué)校的客觀實(shí)際情況，參照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》對(duì)評(píng)價(jià)與監(jiān)督的基本要求，針對(duì)高校內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等幾個(gè)方面，圍繞學(xué)校關(guān)鍵控制點(diǎn)及應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，制定出能對(duì)內(nèi)控制度、內(nèi)控工作進(jìn)行充分有效、科學(xué)可行的審計(jì)評(píng)價(jià)方案。

對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)后，要對(duì)審計(jì)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行綜合分析，本著客觀、公正、公平和完整的原則，撰寫(xiě)整理審計(jì)評(píng)價(jià)報(bào)告。在報(bào)告中應(yīng)對(duì)高校內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理性、內(nèi)部控制目標(biāo)完成情況、內(nèi)控方法實(shí)效性、執(zhí)行的有效性以及有無(wú)缺陷漏洞進(jìn)行全面評(píng)價(jià)，并提出具體的整改意見(jiàn)。

通過(guò)對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)，可明確高校內(nèi)部控制的基本要求和重點(diǎn)內(nèi)容，使得內(nèi)部控制建設(shè)工作能夠圍繞重點(diǎn)工作開(kāi)展，做到有的放矢。對(duì)于內(nèi)部控制建設(shè)和內(nèi)控工作中存在的不足之處和薄弱環(huán)節(jié)，積極采取措施加強(qiáng)薄弱環(huán)節(jié)，改進(jìn)不足之處，建立健全內(nèi)部控制體系，完善高校內(nèi)部控制建設(shè)工作。

二、內(nèi)控審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)體系構(gòu)建

高校內(nèi)控制度評(píng)價(jià)方案由學(xué)校牽頭成立的內(nèi)控制度評(píng)價(jià)組織機(jī)構(gòu)制訂，具體的內(nèi)控制度評(píng)價(jià)工作一般由組成評(píng)價(jià)工作組、評(píng)價(jià)過(guò)程、評(píng)價(jià)結(jié)果分析、評(píng)價(jià)報(bào)告編制等環(huán)節(jié)組成。評(píng)價(jià)工作方案的制定是高校內(nèi)控制度評(píng)價(jià)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，決定著評(píng)價(jià)工作能否順利進(jìn)行。根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，內(nèi)部控制主要分為兩個(gè)層面，一個(gè)是單位層面的內(nèi)部控制，另一個(gè)是業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制。在對(duì)單位層面的內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)部控制工作的組織情況、內(nèi)部控制機(jī)制的建設(shè)情況、內(nèi)部管理制度的完善情況、內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位工作人員的管理情況、財(cái)務(wù)信息的編報(bào)情況等。在對(duì)業(yè)務(wù)層面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注高校的預(yù)算管理控制情況、收支管理控制情況、政府采購(gòu)管理控制情況、資產(chǎn)管理控制情況、建設(shè)項(xiàng)目管理控制情況以及合同管理控制情況等。

構(gòu)建內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系時(shí)應(yīng)遵循合理性與可操作性的原則。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)一般由指標(biāo)名稱(chēng)和指標(biāo)數(shù)值兩部分組成。2016年6月，財(cái)政部下發(fā)《關(guān)于開(kāi)展行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作的通知》，通知要求各行政事業(yè)單位按照《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)分表》及其附屬的填表說(shuō)明，在單位層面的內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制2個(gè)類(lèi)別方面組織開(kāi)展評(píng)價(jià)工作。該評(píng)分表采用量化評(píng)價(jià)的方式，共設(shè)評(píng)價(jià)指標(biāo)12類(lèi)36項(xiàng)，滿(mǎn)分100分，并將評(píng)價(jià)指標(biāo)分值分解到各類(lèi)各項(xiàng)。其中單位層面設(shè)評(píng)價(jià)指標(biāo)6類(lèi)21項(xiàng)，占60分，考查評(píng)價(jià)內(nèi)部控制建設(shè)啟動(dòng)情況、單位主要負(fù)責(zé)人承擔(dān)內(nèi)部控制建立與實(shí)施責(zé)任情況、對(duì)權(quán)力運(yùn)行的制約情況、內(nèi)部控制制度完備情況、不相容崗位與職責(zé)分離控制情況、內(nèi)部控制管理信息系統(tǒng)功能覆蓋情況等。業(yè)務(wù)層面設(shè)評(píng)價(jià)指標(biāo)6類(lèi)15項(xiàng)，占40分，對(duì)單位的預(yù)算業(yè)務(wù)管理控制情況、收支業(yè)務(wù)管理控制情況、資產(chǎn)管理控制情況、建設(shè)項(xiàng)目管理控制情況、合同管理控制情況等進(jìn)行考查評(píng)價(jià)。

在對(duì)高校的內(nèi)控制度進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)，通過(guò)對(duì)單位現(xiàn)有內(nèi)部控制體系進(jìn)行研究和分析，除了參照行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，還可結(jié)合各高校的性質(zhì)、教育類(lèi)別及定位，在評(píng)價(jià)指標(biāo)體系中增加其他與本單位內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，比如學(xué)生獎(jiǎng)助學(xué)金業(yè)務(wù)控制情況、科研業(yè)務(wù)控制情況、財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)控制管理情況、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息化控制管理情況、所屬企業(yè)（其他附屬單位）控制管理情況、教育基金會(huì)控制管理情況等，從而設(shè)計(jì)出包括各項(xiàng)指標(biāo)名稱(chēng)、內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)、分值等用于評(píng)價(jià)的指標(biāo)體系。

三、內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)的注意事項(xiàng)

1.審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)方法的選擇與應(yīng)用：內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)的實(shí)際操作方法較多，內(nèi)部審計(jì)人員可以綜合運(yùn)用訪(fǎng)談、問(wèn)卷調(diào)查、專(zhuān)題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試、抽樣和比較分析等方法，充分收集高校內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù)，并根據(jù)高校自身特點(diǎn)，對(duì)高校內(nèi)部控制建設(shè)和實(shí)施的全面性、重要性、制衡性和適應(yīng)性進(jìn)行客觀、科學(xué)和有效的審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)。

2.正確認(rèn)識(shí)對(duì)內(nèi)控制度審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)：對(duì)內(nèi)控制度進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)的主要目的是“以評(píng)促建”、“以審促建”，通過(guò)審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)確認(rèn)單位現(xiàn)有內(nèi)控制度和內(nèi)控工作開(kāi)展的有效性，旨在發(fā)現(xiàn)內(nèi)控制度和內(nèi)控工作的不足之處，將評(píng)估結(jié)果作為內(nèi)控工作持續(xù)改進(jìn)、不斷提高的有力依據(jù)。因此應(yīng)通過(guò)審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)工作，進(jìn)一步明確工作職責(zé)、內(nèi)控要求、內(nèi)控內(nèi)容;對(duì)內(nèi)部控制制度建設(shè)和實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題、原因進(jìn)行分析，提出針對(duì)性的整改措施與改進(jìn)方案，并促使單位內(nèi)部控制制度得到全面持續(xù)的完善和長(zhǎng)期有效執(zhí)行。

3.合理使用內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)報(bào)告：高校可將單位層面和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)結(jié)果與負(fù)責(zé)人的離任審計(jì)、業(yè)務(wù)部門(mén)績(jī)效考核相結(jié)合，實(shí)行獎(jiǎng)懲制度，以充分利用審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)結(jié)果，在高校內(nèi)部營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，確保各職能部門(mén)負(fù)責(zé)人在活動(dòng)開(kāi)展中盡職盡責(zé)，促進(jìn)內(nèi)控規(guī)范有效執(zhí)行。在內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)過(guò)程中，既要嚴(yán)字當(dāng)頭，有責(zé)必究，樹(shù)立起制度的剛性，也要注意寬嚴(yán)相濟(jì)，通過(guò)建立容錯(cuò)機(jī)制保護(hù)和鼓勵(lì)業(yè)務(wù)層面工作人員大膽創(chuàng)新的工作積極性，促進(jìn)高校事業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展。

4.強(qiáng)化全過(guò)程、全流程的內(nèi)部控制監(jiān)督與評(píng)價(jià)。應(yīng)將內(nèi)部控制的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制貫穿于學(xué)校工作流程的全過(guò)程，努力做到在風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生前能及時(shí)預(yù)測(cè)可能產(chǎn)生的的影響，在一旦有風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生時(shí)有相應(yīng)的預(yù)案和管理流程積極應(yīng)對(duì)，并在風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生后認(rèn)真反思事件發(fā)生的原因、處理過(guò)程、經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，并對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行查缺補(bǔ)漏，完善內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)體系，從而更好地規(guī)范學(xué)校業(yè)務(wù)行為，提高防范風(fēng)險(xiǎn)能力。

結(jié)束語(yǔ)

在高校進(jìn)行內(nèi)部控制的首要目標(biāo)是保證依法高效履職、預(yù)防貪污腐敗。內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)結(jié)果可為學(xué)校后續(xù)內(nèi)控制度的完善和內(nèi)控工作的開(kāi)展提供有力依據(jù)，促使內(nèi)控體系不斷完善。高校只有按照財(cái)政部頒布實(shí)施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的精神要求，參照財(cái)政部開(kāi)展的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制基礎(chǔ)性評(píng)價(jià)工作時(shí)的評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)計(jì)分方法，結(jié)合自身單位實(shí)際情況，制訂出切實(shí)有效的內(nèi)部控制審計(jì)監(jiān)督與評(píng)價(jià)體系，并按期進(jìn)行評(píng)價(jià)，才能對(duì)全體教職員工的工作行為進(jìn)行有效監(jiān)督、績(jī)效評(píng)價(jià)，有效降低舞弊與經(jīng)濟(jì)腐敗，確保高校各項(xiàng)事業(yè)健康穩(wěn)定發(fā)展。