[摘 要]企業(yè)現(xiàn)金流狀況決定著企業(yè)的存亡。在資金管理工作中，如何引導(dǎo)業(yè)務(wù)部門重視現(xiàn)金流、重視資金的時間價值，以及如何將財務(wù)費用公平有效地分解至各責任部門，被越來越多的企業(yè)重視起來。資金內(nèi)部計息管理工作被越來越多地應(yīng)用到財務(wù)管理工作中，以實現(xiàn)增加企業(yè)整體現(xiàn)金凈流量、降低資金成本的目的。

[關(guān)鍵詞]資金內(nèi)部計息管理;資金占用;現(xiàn)金凈流量;內(nèi)部銀行

[中圖分類號]F275.1

企業(yè)現(xiàn)金流狀況決定著企業(yè)的存亡。在資金管理工作中，如何引導(dǎo)業(yè)務(wù)部門重視現(xiàn)金流、重視資金的時間價值，以及如何將財務(wù)費用公平有效地分解至各責任部門，被越來越多的企業(yè)重視起來。資金內(nèi)部計息管理工作被越來越多地應(yīng)用到財務(wù)管理工作中，以實現(xiàn)增加企業(yè)整體現(xiàn)金凈流量、降低資金成本的目的。

1 應(yīng)用背景

1.1 對業(yè)務(wù)部門利潤考核精細化考慮

在業(yè)務(wù)部門的利潤考核中，對影響利潤的諸多因素中增加財務(wù)費用（尤其是利息支出）分攤因素的考慮。這就需要財務(wù)部門考慮資金的時間價值和資金成本因素，設(shè)計和采用一定規(guī)則計算各業(yè)務(wù)部門甚至各業(yè)務(wù)員的資金占用情況及占用利息，資金的內(nèi)部計息管理工作應(yīng)運而生。

1.2 強化業(yè)務(wù)部門資金計劃和資金節(jié)約意識

企業(yè)資金管理工作中普遍存在資金計劃多變、資金使用效率低下的問題，導(dǎo)致財務(wù)部門向金融機構(gòu)的借款時點和金額存在不確定性。隨著金融機構(gòu)額度收緊，財務(wù)部門根據(jù)謹慎原則一般會選擇提前申請放款或增加一部分借款余量，導(dǎo)致資金成本增加。引入資金內(nèi)部計息管理模式，可以強化業(yè)務(wù)部門資金計劃和資金節(jié)約意識，以降低企業(yè)資金成本。

2 定 義

資金的定義有狹義和廣義之分。為保持與財務(wù)科目一致，狹義的資金僅包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金;廣義的資金還需要考慮票據(jù)因素，財務(wù)報表上主要體現(xiàn)為應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)，但隨著供應(yīng)鏈金融的應(yīng)用，也可以把其歸為資金。

在公司資金內(nèi)部計息管理中，資金池分別體現(xiàn)為現(xiàn)金池、票據(jù)池（含“供應(yīng)鏈金融”支付方式），但票據(jù)只在轉(zhuǎn)讓時影響財務(wù)費用而不影響資金占用時點的計算。

3 資金內(nèi)部計息管理

3.1 設(shè)計基礎(chǔ)

3.1.1 組織架構(gòu)

資金內(nèi)部計息管理的應(yīng)用，更傾向適用于兼具采購、銷售權(quán)限職能的事業(yè)部制（利潤中心）的組織架構(gòu)。例如貿(mào)易行業(yè)或生產(chǎn)制造業(yè)中的事業(yè)部制、工程建筑行業(yè)的分公司制都普遍適用;但對于生產(chǎn)制造業(yè)中的只具備生產(chǎn)職能的事業(yè)部制組織架構(gòu)，由于采購、生產(chǎn)、銷售的資金占用所屬責任部門不同，資金內(nèi)部計息管理并不適合直接應(yīng)用。

3.1.2 利率設(shè)定

由于資金涉及現(xiàn)金池、票據(jù)池，資金內(nèi)部計息利率設(shè)置內(nèi)部存款利率、內(nèi)部貸款利率、票據(jù)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓利率。

利率一旦設(shè)定須保持一定的穩(wěn)定性，并做好利率調(diào)整機制。具體結(jié)合銀行存貸利率、銀票貼現(xiàn)利率、公司融資利率以及對業(yè)務(wù)活動的引導(dǎo)性進行設(shè)置。例如，跟隨央行利率調(diào)整同步調(diào)整;或調(diào)高內(nèi)部貸款利率，引導(dǎo)業(yè)務(wù)部門加快催收現(xiàn)金;或調(diào)低票據(jù)內(nèi)部轉(zhuǎn)讓利率，以鼓勵銀票內(nèi)部轉(zhuǎn)讓使用，加速票據(jù)周轉(zhuǎn)效率。

3.1.3 信息系統(tǒng)支持

每一項經(jīng)濟活動的信息記錄齊全、層次明顯。為滿足財務(wù)部門后續(xù)多維度信息統(tǒng)計需求，每一項經(jīng)濟活動的業(yè)務(wù)員、部門、業(yè)務(wù)屬性、收付時間、票據(jù)起止日等信息詳細記錄，這需要有較完善的“業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)”把這些信息傳輸?shù)健百Y金系統(tǒng)”中集中反饋，并自動完成計息工作。

3.1.4 設(shè)置科目輔助或賬套

根據(jù)資金占用分析需求維度情況，對每一會計科目設(shè)置“部門”“人員”“業(yè)務(wù)類型”“時間”等輔助，后續(xù)通過系統(tǒng)選項分別生成所需報表。也可以對每個業(yè)務(wù)部設(shè)置獨立賬套方式，但此方法后續(xù)勢必會導(dǎo)致內(nèi)部往來量繁多，不建議采納。

3.2 資金占用計算原理

3.2.1 間接法：“資產(chǎn)負債表”思維

站在資金角度看一個資產(chǎn)負債表，資產(chǎn)類科目為資金的表現(xiàn)形態(tài)，負債類和權(quán)益類科目為資金的來源，即通過負債和權(quán)益來獲得各項資產(chǎn)。同理，計算一個業(yè)務(wù)部的資金占用情況，可以通過財務(wù)系統(tǒng)生成該業(yè)務(wù)部的資產(chǎn)負債表。對應(yīng)的資金類科目余額即為資金占用時點數(shù)，正數(shù)代表盈余，負數(shù)代表占用。

示例：假定一個業(yè)務(wù)部門1月只發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)（不考慮所得稅影響）：

（1）1月5日，預(yù)付款方式采購產(chǎn)品一批，不含稅價1000萬元，進項稅金130萬元。

借：庫存商品 1000

應(yīng)繳稅金（進項稅金） 130

貸：銀行存款 1130

（2）1月20日賒銷方式銷售一半，不含稅價60萬元，銷項稅金7.8萬元。

借：應(yīng)收賬款 678

貸：主營業(yè)務(wù)收入600

應(yīng)繳稅金（銷項稅金）78

借：主營業(yè)務(wù)成本 500

貸：庫存商品 500

（3）1月25日，工資費用分攤到該業(yè)務(wù)部30萬元，并當日支付。

借：銷售費用 30

應(yīng)付職工薪酬30

貸：應(yīng)付職工薪酬 30

銀行存款 30

（4）結(jié)轉(zhuǎn)利潤。簡化編制以下分錄：

借：本年利潤 70（600-500-30）

貸：未分配利潤 70

如果“銀行存款”按部門輔助核算即可看出截至月底該業(yè)務(wù)部的銀行存款余額為-1130萬元，即資金占用時點數(shù)=1130萬元。

為保證銀企對賬的順暢性（財務(wù)記賬收支流水與銀行記錄保持一致性）和資金統(tǒng)籌管理，一般銀行存款科目部門很少能夠輔助到業(yè)務(wù)部門，這就需要間接計算：

月末資金占用時點數(shù)=除銀行存款的資產(chǎn)類科目-負債-權(quán)益

=678+（1000-500）-（78-130）-（30-30）-70=1130萬元

3.2.2 直接法：“現(xiàn)金流量表”思維

收支數(shù)據(jù)等到反映在資產(chǎn)負債表中具有一定滯后性。這就需要通過“資金系統(tǒng)”對所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的收支信息（包括虛擬的內(nèi)部信貸數(shù)據(jù)）進行每日記賬登記，最終適時計算出該業(yè)務(wù)部的每日“現(xiàn)金凈余額”。

3.3 資金內(nèi)部計息計算模式

根據(jù)配比性會計原則，資金占用計息一般按月計息入賬。有些單位為簡便，與銀行同步采用按季度計息方式。具體計息方式有以下幾種情況：

3.3.1 “固定利率-日日余額”計息模式

（1）原理：這種模式下，通過“資金系統(tǒng)”記錄計算得出“日余額”，以此作為計息基數(shù)。

（2）特點：在這種模式下只有一個計息基數(shù)，“內(nèi)部銀行”模式下允許透支。

（3）計算公式：

該業(yè)務(wù)部門當月資金占用利息=∑（日余額×計息利率 ）

當“日余額”為正數(shù)時，表示資金盈余，當日自動按“存款利率”計息;當“日余額”為負數(shù)時，表示資金占用，當日按“貸款利率”計息。

（4）優(yōu)缺點：

這種模式優(yōu)點是計算原理簡潔明了、標準統(tǒng)一，計算出的利息為真實占用。缺點是貸款利率一刀切，不便于對資金占用時長分段設(shè)置利率。

3.3.2 “內(nèi)部銀行-貸款”計息模式

（1）原理：這種模式下，采用“內(nèi)部銀行”和“內(nèi)部貸款”模式分別記錄該業(yè)務(wù)部門的存款數(shù)據(jù)和貸款數(shù)據(jù)?！皟?nèi)部銀行”記錄業(yè)務(wù)部門的資金收支數(shù)據(jù)，并對余額按存款利率計息;當“內(nèi)部銀行”賬戶余額不足時，申請放款并記錄在“內(nèi)部貸款”中根據(jù)貸款占用時間按貸款利率計息。

（2）特點：在這種模式下存在兩個計息基數(shù)，“內(nèi)部銀行”賬戶不允許透支。

（3）計算公式：

月末資金占用時點數(shù)=“內(nèi)部貸款”賬戶余額-“內(nèi)部銀行”賬戶余額

當月資金占用利息= “內(nèi)部貸款”賬戶利息-“內(nèi)部銀行”賬戶利息

（4）優(yōu)缺點：

這種模式下，優(yōu)點是可以通過“內(nèi)部貸款”細分到每個業(yè)務(wù)部下的每個項目部的貸款占用，也可以根據(jù)貸款時長分層次設(shè)置利率，起到引導(dǎo)作用。缺點是需要“獨立會計賬套”相配套使用，會導(dǎo)致內(nèi)部往來復(fù)雜、內(nèi)部銀行流水賬目冗多。另外，也會經(jīng)常存在項目之間墊資的情況導(dǎo)致按項目部的貸款占用利息計算不夠真實。

無論采用哪種模式，企業(yè)財務(wù)部門需要根據(jù)公司發(fā)展階段、組織架構(gòu)、信息化程度、信息需求的維度和深度，綜合考慮確定選擇適合企業(yè)自身的資金內(nèi)部計息管理模式。

3.4 利息記賬

計算出每個業(yè)務(wù)部門的資金占用利息后，在業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門之間通過“財務(wù)費用”的部門輔助借方分別正負數(shù)列示，以完成財務(wù)費用分攤分配工作。

4 資金占用分布分析

資金內(nèi)部計息結(jié)果計算分攤至各個業(yè)務(wù)部門后，并不是資金管理工作的結(jié)束，前者僅是現(xiàn)象，財務(wù)部門需要透過現(xiàn)象發(fā)現(xiàn)問題的本質(zhì)，更需要對資金占用的內(nèi)部結(jié)構(gòu)進行分析。

針對某一業(yè)務(wù)部門的資金占用情況，重點是分析其資產(chǎn)類科目的組成結(jié)構(gòu)，一般主要看應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、存貨、其他應(yīng)收款幾個科目。分析維度可從科目賬齡、庫齡、客商等方面進行，并識別相應(yīng)資金風險、做出應(yīng)對措施，才能對業(yè)務(wù)部的經(jīng)濟活動具有實質(zhì)性指導(dǎo)意義。

5 應(yīng)用意義

5.1 便于建立資金考核指標、指導(dǎo)保障業(yè)務(wù)資金需求

通過資金的內(nèi)部計息管理，可以高效地計算出各維度的資金占用分析情況，可以與產(chǎn)值、收入規(guī)模掛鉤形成具有指導(dǎo)意義的資金考核指標（如資金占用日均余額占收入比），以保障業(yè)務(wù)的資金需求。

5.2 強化業(yè)務(wù)部門資金節(jié)約意識、提高資金使用效率

通過資金的內(nèi)部計息管理，引導(dǎo)業(yè)務(wù)部門、業(yè)務(wù)員在合同談判和簽訂中樹立資金節(jié)約意識，充分考慮對資金占用利息的影響，最終實現(xiàn)增加企業(yè)現(xiàn)金凈流量、提高資金使用效率的目的。

5.3 有利于強化資金預(yù)算和計劃的執(zhí)行

通過資金的內(nèi)部計息管理，引導(dǎo)業(yè)務(wù)部對資金計劃和墊資預(yù)算做好目標管理和控制，在額度計劃內(nèi)合理安排付款，有利于增強資金計劃執(zhí)行力。

5.4 有利于降低資金占用成本、控制資金風險

通過資金的內(nèi)部計息管理，清晰的統(tǒng)計出各業(yè)務(wù)單元的資金占用情況，把公司整體融資壓力和成本轉(zhuǎn)嫁到各業(yè)務(wù)單元，使其盡最大化地節(jié)約資金使用，催收貨款，從而降低公司整體融資成本和資金風險的目的。

參考文獻：

[1] 劉小波.企業(yè)資金的內(nèi)部計息管理[J].商場現(xiàn)代化，2015（6）：162.

[2] 趙國棟.淺析銷售企業(yè)內(nèi)部資金占用計息的管理實踐[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2014（12）：116-117.

[作者簡介]田水（1985—），男，漢族，山東平邑人，江蘇中電創(chuàng)達建設(shè)裝備科技有限公司，中級會計職稱，研究方向：財務(wù)經(jīng)營管理、合約法務(wù)管理。