賴崇瑜

【摘要】在信息時代，信息的精準(zhǔn)性、及時性愈發(fā)得到人們的重視。大數(shù)據(jù)技術(shù)的成熟，將使財務(wù)報告實時獲取成為可能。將大數(shù)據(jù)以及云計算技術(shù)運用到審計實際工作中，并同時加強分析和監(jiān)控，將有效提升審計報告的精準(zhǔn)度和及時性。文章從傳統(tǒng)審計分析程序?qū)τ诖罅繑?shù)據(jù)采集和處理，以及對于財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)信息與非數(shù)據(jù)信息的協(xié)同處理方面存在的局限性入手進行探討，分析數(shù)據(jù)化技術(shù)應(yīng)用于審計分析程序方面的可能性以及發(fā)展性，結(jié)合數(shù)據(jù)化技術(shù)應(yīng)用于審計分析程序方面可能存在的問題，并提出改進建議。

【關(guān)鍵詞】大數(shù)據(jù)；審計分析程序；內(nèi)部控制；

會計信息質(zhì)量要求

【中圖分類號】F239.45

一、傳統(tǒng)審計分析程序的局限性

（一）受限于審計成本，對大量數(shù)據(jù)進行采集和分析存在困難

審計的初始階段伴隨著大量審計信息的收集，信息包括數(shù)據(jù)信息與非數(shù)據(jù)信息。傳統(tǒng)的審計分析程序由于審計技術(shù)與審計成本的限制，難以對大量的數(shù)據(jù)進行收集與分析，除此之外，面對非數(shù)據(jù)信息如何與數(shù)據(jù)信息的協(xié)同處理也存在著一些困難，常常需要投入大量人力成本對非數(shù)據(jù)信息進行收集、處理和分析。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，數(shù)據(jù)在獲取流程中變得更加迅速，但相對而言，數(shù)據(jù)也變得更加龐大和復(fù)雜，并且呈現(xiàn)多樣化，例如音頻、圖片等，為數(shù)據(jù)的采集帶來了相當(dāng)大的困難，可用性低。此外，注冊會計師需要的可靠全面的審計證據(jù)，涉及到了各行各業(yè)的機密性、敏感性文件，也為信息的獲取增加了難度。

（二）對財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)的協(xié)同處理存在困難

財務(wù)數(shù)據(jù)的處理是審計工作的重要部分，由于財務(wù)舞弊以及其他原因，常規(guī)的審計手段難以僅憑財務(wù)數(shù)據(jù)精確地進行風(fēng)險識別與風(fēng)險應(yīng)對，需要考慮非財務(wù)數(shù)據(jù)，甚至是環(huán)境等非數(shù)據(jù)信息。數(shù)據(jù)從財務(wù)方面分為財務(wù)數(shù)據(jù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)，從形式上分為紙質(zhì)數(shù)據(jù)和電子數(shù)據(jù)，從主體可分為公司內(nèi)部數(shù)據(jù)和同行業(yè)外部數(shù)據(jù)。數(shù)據(jù)、形式、來源的多樣化，使得注冊會計師往往需要花費較多的時間進行處理，導(dǎo)致風(fēng)險評估的時效性不強，效率低下，且限于形式化。

（三）電子化程度不高使得分析結(jié)果不夠準(zhǔn)確且預(yù)期值難以確定

在傳統(tǒng)的審計分析程序中，存在著大量的非數(shù)據(jù)信息，這些非數(shù)據(jù)信息僅憑傳統(tǒng)的審計分析程序難以量化以及與數(shù)據(jù)信息進行較好的協(xié)同處理，常常需要注冊會計師進行職業(yè)判斷，加之在審計過程中，收集審計證據(jù)，更加需要注冊會計師依靠自身經(jīng)驗，識別和應(yīng)對重點領(lǐng)域，在時間和精力的限制下，審計團隊只能選擇大部分的變化數(shù)據(jù)進行比較，因此得出的結(jié)論，帶有主觀偏向性，不能準(zhǔn)確代表總體狀況，誤差較大，很難將國家政策法規(guī)、行業(yè)變動情況、經(jīng)營水平等因素考慮進去。

二、大數(shù)據(jù)在審計分析程序中的應(yīng)用基礎(chǔ)

（一）會計數(shù)據(jù)電子化程度日益提高

隨著ERP等系統(tǒng)在企業(yè)的廣泛應(yīng)用，會計數(shù)據(jù)電子化程度日益提高，注冊會計師利用計算機進行輔助審計，驗證信息的真實性，為大數(shù)據(jù)在審計分析程序的廣泛應(yīng)用打下了良好的基礎(chǔ)。匯集了各個企業(yè)集團數(shù)據(jù)形成的有機整體的云平臺，也為財務(wù)共享中心的建立起到了推進作用，為注冊會計師獲取信息提供了極大的便利，例如“四大”推出的財務(wù)機器人使業(yè)務(wù)辦理的效率和準(zhǔn)確性都有重大提升。此外，大數(shù)據(jù)也為注冊會計師獲取信息大開方便之門，如江蘇省注協(xié)與相關(guān)公司合作，設(shè)計開發(fā)供全省行業(yè)使用的大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)。

（二）構(gòu)建財務(wù)共享中心逐漸成為企業(yè)財務(wù)管理主流趨勢

長久以來，由于自身組織架構(gòu)的復(fù)雜性，大型企業(yè)集團的財務(wù)信息使用成本一直居高不下。且隨企業(yè)規(guī)模的不斷擴大，企業(yè)財務(wù)信息單位使用成本反而是遞增的，財務(wù)共享中心的出現(xiàn)與興起，很好地解決了這個問題，使財務(wù)信息使用的邊際成本遞減，發(fā)揮了規(guī)模效應(yīng)。大型企業(yè)集團幾乎將所有財務(wù)信息都匯集到財務(wù)共享中心，為注冊會計師進行集中分析提供了便利。

（三）大數(shù)據(jù)分析技術(shù)廣泛應(yīng)用

隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，財務(wù)數(shù)據(jù)收集方式日漸多樣與財務(wù)數(shù)據(jù)使用成本的逐漸降低，為大數(shù)據(jù)分析技術(shù)廣泛應(yīng)用提供了技術(shù)保障。眾多企業(yè)出于節(jié)省數(shù)據(jù)的采集與分析成本，提高數(shù)據(jù)分析精度等考量，已經(jīng)在廣泛地使用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，通過對數(shù)據(jù)的收集以及整理，對特定指標(biāo)進行分析，作出預(yù)測，并調(diào)整未來的經(jīng)濟策略。

三、審計分析程序引入大數(shù)據(jù)的優(yōu)越性

（一）獲取數(shù)據(jù)更加全面為審計創(chuàng)造良好基礎(chǔ)

傳統(tǒng)審計，受限于審計成本與人力的限制，對被審企業(yè)的財務(wù)數(shù)據(jù)進行抽樣審計。但是，由樣本推斷總體時常因為人為因素而存在偏頗，尤其是被審企業(yè)存在舞弊行為時。大數(shù)據(jù)時代，使企業(yè)的所有信息數(shù)據(jù)化，這樣可供注冊會計師選擇的數(shù)據(jù)基數(shù)更多，獲取的有效數(shù)據(jù)也就越多，審計判斷依據(jù)也就更充分，以大數(shù)據(jù)為代表的新興信息技術(shù)在審計領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用，將使得審計準(zhǔn)確程度增加。

（二）通過模型驗證分析識別出風(fēng)險點

大數(shù)據(jù)分析應(yīng)用越來越廣泛，使得各種模型迅速建立，注冊會計師需要引入恰當(dāng)?shù)哪Ｐ万炞C分析，識別出財務(wù)的風(fēng)險點，發(fā)現(xiàn)財務(wù)信息的異常數(shù)據(jù)。此外，分析程序也可以幫助注冊會計師更加有效的選擇企業(yè)信息，將大量可靠的數(shù)據(jù)進行代入，并進行針對性的分析。

（三）提高審計的效率并降低抽樣風(fēng)險

在過去時代，由于紙質(zhì)信息程序的復(fù)雜，并且儲存水平較低，導(dǎo)致注冊會計師進行抽取的樣本數(shù)量較少，即使是正確的數(shù)據(jù)規(guī)模模型分析，得到的結(jié)果也有較大的誤差。而大數(shù)據(jù)時代，雖然審計程序沒變，但是可供處理的數(shù)據(jù)量大大增加，提高了結(jié)果的準(zhǔn)確性，并且財務(wù)數(shù)據(jù)方面的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，也能被財務(wù)人員進行橫縱向比較，提高審計效率。

四、大數(shù)據(jù)在審計分析程序應(yīng)用中存在的問題與不足

（一）審計技術(shù)對信息技術(shù)的應(yīng)用缺乏

在大數(shù)據(jù)時代，雖然大數(shù)據(jù)技術(shù)能夠被廣泛的運用，但畢竟時間較少，不能全部替代傳統(tǒng)的審計工作，且大數(shù)據(jù)技術(shù)的運用才剛剛起步，應(yīng)用還不夠成熟，導(dǎo)致注冊會計師部分工作還必須按照傳統(tǒng)程序進行。

（二）審計系統(tǒng)以及大數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)建設(shè)尚不完善

成熟的大數(shù)據(jù)分析審計系統(tǒng)應(yīng)該滿足實現(xiàn)審計信息化的基本要求，比如涵蓋行業(yè)數(shù)據(jù)、經(jīng)營數(shù)據(jù)的大型數(shù)據(jù)庫，并且還可以預(yù)設(shè)要求將公司數(shù)據(jù)與數(shù)據(jù)庫中的行業(yè)數(shù)據(jù)進行對比。但是現(xiàn)如今，大數(shù)據(jù)等相關(guān)技術(shù)在審計分析程序的廣泛應(yīng)用依然尚未實現(xiàn)，包括大數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)建設(shè)以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)信息與非數(shù)據(jù)信息的協(xié)同處理、審計分析程序風(fēng)險模型的構(gòu)建尚不完善，部分工作還需要依賴注冊會計師人工進行。

（三）同時具有審計與大數(shù)據(jù)專業(yè)知識的復(fù)合型人才不足

大數(shù)據(jù)時代的到來，使會計師事務(wù)所對同時具有計算機專業(yè)素養(yǎng)以及審計素養(yǎng)人才的需求提高了，然而實際工作中，同時具有計算機專業(yè)素養(yǎng)以及審計素養(yǎng)的人才數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足事務(wù)所需要的總量，為大數(shù)據(jù)等新興信息技術(shù)在審計領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用帶來了阻礙。

五、完善大數(shù)據(jù)環(huán)境下審計程序的相關(guān)建議

（一）構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計平臺以及信息化共享機制

現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的日益復(fù)雜化以及會計披露和核算要求的日漸嚴(yán)格，將產(chǎn)生大量的數(shù)據(jù)。依據(jù)會計準(zhǔn)則，會計數(shù)據(jù)需要保存至少10年以上。對于部分企業(yè)來說，數(shù)據(jù)的儲存管理及再利用將成為企業(yè)發(fā)展過程中所面臨的重要問題。面對此種局面，一種較為合理的解決方式是將審計數(shù)據(jù)進行數(shù)據(jù)化及信息化處理，搭建審計共享平臺，實現(xiàn)遠(yuǎn)程儲存以及移動計算的功能，IaaS、PaaS和SaaS三大服務(wù)模式便可實現(xiàn)其功能。但是不同的行業(yè)，所計算的行業(yè)指標(biāo)分析模型也不一樣，這就要求注冊會計師要將收集到的數(shù)據(jù)進行行業(yè)分類，并針對行業(yè)特點進行數(shù)據(jù)挖掘，將主觀判斷改變?yōu)閿?shù)據(jù)客觀判斷，降低主觀因素影響。

（二）重視人才培養(yǎng)和數(shù)據(jù)安全

大數(shù)據(jù)時代的到來，使得會計師事務(wù)所對同時具有計算機專業(yè)素養(yǎng)以及審計素養(yǎng)人才的需求增多，現(xiàn)有財務(wù)人員能否適應(yīng)新要求，將直接關(guān)系到審計行業(yè)信息化、智能化的發(fā)展進程。因此，相關(guān)高校在設(shè)置課程時，應(yīng)注重學(xué)生在專業(yè)知識以及IT技能方面的培養(yǎng)與鍛煉，努力培養(yǎng)專業(yè)復(fù)合型人才，以迎接新興信息技術(shù)在傳統(tǒng)財會領(lǐng)域的廣泛應(yīng)用而帶來的新挑戰(zhàn)。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，數(shù)據(jù)在獲取流程中變得更加迅速，但相對而言，數(shù)據(jù)也變得更加龐大和復(fù)雜，并且企業(yè)數(shù)據(jù)電子化后，也要做好安全工作，防止掌握IT技術(shù)的高端人才，對隱私問題進行攻擊，破壞整個系統(tǒng)的安全性。

（三）加快審計標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化相關(guān)法規(guī)建設(shè)

財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)的電子化與信息化，是現(xiàn)代企業(yè)日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動日漸復(fù)雜背景下的必然趨勢，海量數(shù)據(jù)的信息化包括未來財務(wù)信息與非財務(wù)信息、數(shù)字信息與其他信息，共同納入信息處理系統(tǒng)中進行協(xié)同處理，將對信息的安全性提出更高的要求。針對信息化數(shù)據(jù)，以及大數(shù)據(jù)分析技術(shù)在審計行業(yè)方面的運用，國家應(yīng)該制定相關(guān)的法律法規(guī)，填補在此方面的空白，為審計應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)提供相關(guān)的法律依據(jù)，確保審計能在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，正常發(fā)揮審計作用，維護國家社會安全保障。此外國家還需針對行業(yè)制定各行業(yè)新標(biāo)準(zhǔn)，方便注冊會計師進行對比，確保審計結(jié)果的正確性。

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