張英

淄博職業(yè)學(xué)院

審計人員在審計過程中，為了收集到充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，按時保質(zhì)地完成審計工作，降低審計風(fēng)險，會采用各種各樣的審計程序和手段，即審計的方法。

在傳統(tǒng)審計中，被審計單位的會計資料及相關(guān)信息大多都以紙質(zhì)的或?qū)嵨锏男问酱嬖?，審計人員可以通過數(shù)據(jù)分析、檢查書面資料、函證、復(fù)核等方式獲得一些書面證據(jù)，也可以憑借現(xiàn)場觀察和實物盤點等方法搜集所需的實物證據(jù)，還可以通過談話、詢問等方式獲取一些線索性的口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)，既保證了審計證據(jù)的真實性和準確性，又比較直觀，易于把握和操作。而在網(wǎng)絡(luò)信息時代，企業(yè)信息的生成方式、表現(xiàn)形式和傳遞方式等都發(fā)生了改變。傳統(tǒng)的手動輸入數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變成多由網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)內(nèi)部自動生成，傳統(tǒng)的憑證、賬簿和報表形式轉(zhuǎn)換為存儲于磁性介質(zhì)中的電子數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)的紙質(zhì)傳遞轉(zhuǎn)變?yōu)楦咝У木W(wǎng)絡(luò)傳遞。網(wǎng)絡(luò)會計信息背景下的審計方法與傳統(tǒng)審計也應(yīng)當有所不同。本文擬在將傳統(tǒng)審計方法與網(wǎng)絡(luò)審計方法進行對比的基礎(chǔ)上，對網(wǎng)絡(luò)審計方法進行一些探討。

一、檢查

在傳統(tǒng)審計中，檢查指的是注冊會計師對被審計單位有關(guān)會計資料和與相關(guān)信息進行審查翻閱與復(fù)核，以確定其可靠性和準確程度。由于這些會計資料和相關(guān)信息大多以紙質(zhì)形式存在，檢查其真實可靠性相對容易；而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，被審計單位是由專人將原始信息數(shù)據(jù)錄入計算機中，各類會計數(shù)據(jù)都是在特定的財務(wù)軟件中，根據(jù)原始數(shù)據(jù)直接生成的。一般地，各種總分類賬戶和明細賬、日記賬及相關(guān)憑證之間鉤稽關(guān)系都沒有什么問題。但是，由于大多數(shù)資料的存在形式并非紙質(zhì)，而是以磁性介質(zhì)的形式儲存于磁盤中，所以，與傳統(tǒng)審計相比，對這些資料可靠性的檢查就相對困難一些。因此，在網(wǎng)絡(luò)審計中對于原始憑證真實性的審查就成為了審計人員應(yīng)當重點檢查的內(nèi)容。這就要求審計人員具有對原始憑證真?zhèn)舞b別的“火眼金睛”。例如電子簽章、電子發(fā)票等電子憑證的真?zhèn)涡?、安全性保障措施，與傳統(tǒng)實物憑證相比有很大不同。正規(guī)的電子發(fā)票一般都有加密措施，若發(fā)現(xiàn)沒有加密或加密不正常的發(fā)票，審計人員應(yīng)與稅務(wù)機關(guān)進行核實，確保其原始憑證的真實性。

二、監(jiān)盤

監(jiān)盤，在傳統(tǒng)審計中是指在被審計單位會計人員對各種現(xiàn)金資產(chǎn)、實物資產(chǎn)以及有價證券等進行盤點的過程中，由注冊會計師進行現(xiàn)場監(jiān)督并進行適當?shù)某椴椤＿@可以對實物資產(chǎn)的真實存在性提供強有力的審計證據(jù)；在網(wǎng)絡(luò)審計下，監(jiān)盤也同樣是在被審計單位的會計人員對其各種現(xiàn)金資產(chǎn)、實物資產(chǎn)以及有價證券等進行盤點的過程中，由審計人員現(xiàn)場監(jiān)督，針對特別的物資，審計人員可以進行抽查和復(fù)查。網(wǎng)絡(luò)審計與傳統(tǒng)審計最大的不同，就是現(xiàn)金和有價證券常常以電子形式存在，因此對此類財產(chǎn)物資的監(jiān)盤過程就必須要增加對現(xiàn)金和有價證券真實存在性的考察。

三、觀察

傳統(tǒng)審計中的觀察，就是由注冊會計師對被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)、相關(guān)業(yè)務(wù)活動以及單位內(nèi)部控制的執(zhí)行狀況等進行實地查看，以獲得相關(guān)審計證據(jù)的方法；網(wǎng)絡(luò)審計中，與傳統(tǒng)審計的觀察程序類似的是，審計人員也可以親身對被審計單位的經(jīng)營場所、實物資產(chǎn)、相關(guān)業(yè)務(wù)活動以及被審計單位內(nèi)部控制的執(zhí)行狀況等進行實地查看；但與傳統(tǒng)審計相比，網(wǎng)絡(luò)審計更大的優(yōu)勢在于審計人員還可坐在自己的辦公室里，借助信息媒介和強大的網(wǎng)絡(luò)力量，在可視窗口中對就能對被審計單位的活動進行一定的觀察，并可與被審計單位相關(guān)人員進行有效的溝通，既節(jié)約了不必要的交通和出差費用，節(jié)省了時間，還達到了審計目的。網(wǎng)絡(luò)審計中觀察的程序與傳統(tǒng)審計相比變得更簡捷，更方便。

四、詢問

詢問，在傳統(tǒng)審計中是由注冊會計師對相關(guān)人員進行口頭或書面詢問，從而獲得審計證據(jù)和審計線索的方法。網(wǎng)絡(luò)審計中的詢問也是指由注冊會計師對相關(guān)人員進行口頭或書面詢問，獲得審計證據(jù)。但是注冊會計師對相關(guān)人員進行口頭或書面詢問的方法，多數(shù)都是通過網(wǎng)絡(luò)可視窗口對話方式，或談話交流軟件進行。審計人員通過鍵盤或者鼠標操作就可輕松地將與被審計單位相關(guān)人員的網(wǎng)絡(luò)對話儲存于電腦或者硬盤中，形成審計證據(jù)。這樣不僅節(jié)省了時間，也能達到與傳統(tǒng)詢問相同的效果。

五、函證

函證是指注冊會計師向第三方發(fā)函詢證。以證明被審計單位會計記錄中所記載事項的真實性和準確性的方法。一般地，詢證函的回函是注冊會計師所能夠取得的證明力最強的審計證據(jù)之一。

網(wǎng)絡(luò)審計中，主要的函證形式已經(jīng)由傳統(tǒng)的紙質(zhì)詢證函發(fā)展為電子函件，審計人員最關(guān)注的就是電子回函的真?zhèn)涡?。?shù)字簽名技術(shù)的出現(xiàn)有效地解決了這一辯解難題，審計人員只需重點檢查電子回函有無電子簽名以及單位的電子公章，便能快速辨別電子回函是否真實。同樣地，通過網(wǎng)絡(luò)傳遞的其他文件的真實性和合法性也能得到驗證。不過，電子回函是否能成為真正有效的審計證據(jù)，取決于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持與相關(guān)法律法規(guī)及準則的規(guī)范性。

六、重新計算及分析性復(fù)核

重新計算，在傳統(tǒng)審計中是由注冊會計師對被審單位的原始憑證、記賬憑證、賬簿、報表以及相關(guān)會計資料中的數(shù)據(jù)及相互間的勾稽關(guān)系進行的檢驗計算，但不一定是按照被審計單位原來的計算順序。

分析性復(fù)核是注冊會計師憑借比較分析法、比率分析法和趨勢分析法等對被審計單位報表上比較重要的數(shù)據(jù)或比率進行對比及趨勢分析，如果有異常變動則要追根問底，以便找到那些重大錯報風(fēng)險較高的領(lǐng)域，明確下一步審計重點，或者從技術(shù)手段上對審計風(fēng)險進行把關(guān)。

在網(wǎng)絡(luò)審計中，各種會計數(shù)據(jù)都是通過財務(wù)軟件中直接生成。在審計軟件的幫助下，只要確保原始輸入數(shù)據(jù)的真實性和準確性，審計人員就能得到正確的計算結(jié)果。所以，審計人員與被審單位只需通過簡單的驗算和比較，就可找出問題或差錯。在重新計算和分析性復(fù)核程序中，相比傳統(tǒng)審計而言，無疑網(wǎng)絡(luò)審計的優(yōu)勢更為明顯。因為大部分數(shù)據(jù)可直接從電腦數(shù)據(jù)中獲取，審計人員可以直接通過審計軟件的處理發(fā)現(xiàn)問題所在。不管是傳統(tǒng)審計還是網(wǎng)絡(luò)審計，為了順利實現(xiàn)審計目標，注冊會計師都要收集充分的、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。而審計證據(jù)的收集主要是在審計過程中，通過運用合理的審計方法實現(xiàn)的，所以注冊會計師必須重視審計方法的研究和探索。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在審計領(lǐng)域的應(yīng)用日益廣泛，網(wǎng)絡(luò)審計的方法會日益成熟。