張英

淄博職業(yè)學(xué)院

審計(jì)人員在審計(jì)過程中，為了收集到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，按時(shí)保質(zhì)地完成審計(jì)工作，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)采用各種各樣的審計(jì)程序和手段，即審計(jì)的方法。

在傳統(tǒng)審計(jì)中，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)資料及相關(guān)信息大多都以紙質(zhì)的或?qū)嵨锏男问酱嬖?，審?jì)人員可以通過數(shù)據(jù)分析、檢查書面資料、函證、復(fù)核等方式獲得一些書面證據(jù)，也可以憑借現(xiàn)場觀察和實(shí)物盤點(diǎn)等方法搜集所需的實(shí)物證據(jù)，還可以通過談話、詢問等方式獲取一些線索性的口頭證據(jù)、環(huán)境證據(jù)，既保證了審計(jì)證據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，又比較直觀，易于把握和操作。而在網(wǎng)絡(luò)信息時(shí)代，企業(yè)信息的生成方式、表現(xiàn)形式和傳遞方式等都發(fā)生了改變。傳統(tǒng)的手動(dòng)輸入數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變成多由網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)內(nèi)部自動(dòng)生成，傳統(tǒng)的憑證、賬簿和報(bào)表形式轉(zhuǎn)換為存儲(chǔ)于磁性介質(zhì)中的電子數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)的紙質(zhì)傳遞轉(zhuǎn)變?yōu)楦咝У木W(wǎng)絡(luò)傳遞。網(wǎng)絡(luò)會(huì)計(jì)信息背景下的審計(jì)方法與傳統(tǒng)審計(jì)也應(yīng)當(dāng)有所不同。本文擬在將傳統(tǒng)審計(jì)方法與網(wǎng)絡(luò)審計(jì)方法進(jìn)行對(duì)比的基礎(chǔ)上，對(duì)網(wǎng)絡(luò)審計(jì)方法進(jìn)行一些探討。

一、檢查

在傳統(tǒng)審計(jì)中，檢查指的是注冊會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)會(huì)計(jì)資料和與相關(guān)信息進(jìn)行審查翻閱與復(fù)核，以確定其可靠性和準(zhǔn)確程度。由于這些會(huì)計(jì)資料和相關(guān)信息大多以紙質(zhì)形式存在，檢查其真實(shí)可靠性相對(duì)容易；而在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，被審計(jì)單位是由專人將原始信息數(shù)據(jù)錄入計(jì)算機(jī)中，各類會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)都是在特定的財(cái)務(wù)軟件中，根據(jù)原始數(shù)據(jù)直接生成的。一般地，各種總分類賬戶和明細(xì)賬、日記賬及相關(guān)憑證之間鉤稽關(guān)系都沒有什么問題。但是，由于大多數(shù)資料的存在形式并非紙質(zhì)，而是以磁性介質(zhì)的形式儲(chǔ)存于磁盤中，所以，與傳統(tǒng)審計(jì)相比，對(duì)這些資料可靠性的檢查就相對(duì)困難一些。因此，在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中對(duì)于原始憑證真實(shí)性的審查就成為了審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)檢查的內(nèi)容。這就要求審計(jì)人員具有對(duì)原始憑證真?zhèn)舞b別的“火眼金睛”。例如電子簽章、電子發(fā)票等電子憑證的真?zhèn)涡?、安全性保障措施，與傳統(tǒng)實(shí)物憑證相比有很大不同。正規(guī)的電子發(fā)票一般都有加密措施，若發(fā)現(xiàn)沒有加密或加密不正常的發(fā)票，審計(jì)人員應(yīng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核實(shí)，確保其原始憑證的真實(shí)性。

二、監(jiān)盤

監(jiān)盤，在傳統(tǒng)審計(jì)中是指在被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員對(duì)各種現(xiàn)金資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)以及有價(jià)證券等進(jìn)行盤點(diǎn)的過程中，由注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行現(xiàn)場監(jiān)督并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。這可以對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的真實(shí)存在性提供強(qiáng)有力的審計(jì)證據(jù)；在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)下，監(jiān)盤也同樣是在被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)人員對(duì)其各種現(xiàn)金資產(chǎn)、實(shí)物資產(chǎn)以及有價(jià)證券等進(jìn)行盤點(diǎn)的過程中，由審計(jì)人員現(xiàn)場監(jiān)督，針對(duì)特別的物資，審計(jì)人員可以進(jìn)行抽查和復(fù)查。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)最大的不同，就是現(xiàn)金和有價(jià)證券常常以電子形式存在，因此對(duì)此類財(cái)產(chǎn)物資的監(jiān)盤過程就必須要增加對(duì)現(xiàn)金和有價(jià)證券真實(shí)存在性的考察。

三、觀察

傳統(tǒng)審計(jì)中的觀察，就是由注冊會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營場所、實(shí)物資產(chǎn)、相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)以及單位內(nèi)部控制的執(zhí)行狀況等進(jìn)行實(shí)地查看，以獲得相關(guān)審計(jì)證據(jù)的方法；網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，與傳統(tǒng)審計(jì)的觀察程序類似的是，審計(jì)人員也可以親身對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營場所、實(shí)物資產(chǎn)、相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)以及被審計(jì)單位內(nèi)部控制的執(zhí)行狀況等進(jìn)行實(shí)地查看；但與傳統(tǒng)審計(jì)相比，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)更大的優(yōu)勢在于審計(jì)人員還可坐在自己的辦公室里，借助信息媒介和強(qiáng)大的網(wǎng)絡(luò)力量，在可視窗口中對(duì)就能對(duì)被審計(jì)單位的活動(dòng)進(jìn)行一定的觀察，并可與被審計(jì)單位相關(guān)人員進(jìn)行有效的溝通，既節(jié)約了不必要的交通和出差費(fèi)用，節(jié)省了時(shí)間，還達(dá)到了審計(jì)目的。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中觀察的程序與傳統(tǒng)審計(jì)相比變得更簡捷，更方便。

四、詢問

詢問，在傳統(tǒng)審計(jì)中是由注冊會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行口頭或書面詢問，從而獲得審計(jì)證據(jù)和審計(jì)線索的方法。網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中的詢問也是指由注冊會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行口頭或書面詢問，獲得審計(jì)證據(jù)。但是注冊會(huì)計(jì)師對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行口頭或書面詢問的方法，多數(shù)都是通過網(wǎng)絡(luò)可視窗口對(duì)話方式，或談話交流軟件進(jìn)行。審計(jì)人員通過鍵盤或者鼠標(biāo)操作就可輕松地將與被審計(jì)單位相關(guān)人員的網(wǎng)絡(luò)對(duì)話儲(chǔ)存于電腦或者硬盤中，形成審計(jì)證據(jù)。這樣不僅節(jié)省了時(shí)間，也能達(dá)到與傳統(tǒng)詢問相同的效果。

五、函證

函證是指注冊會(huì)計(jì)師向第三方發(fā)函詢證。以證明被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄中所記載事項(xiàng)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性的方法。一般地，詢證函的回函是注冊會(huì)計(jì)師所能夠取得的證明力最強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)之一。

網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，主要的函證形式已經(jīng)由傳統(tǒng)的紙質(zhì)詢證函發(fā)展為電子函件，審計(jì)人員最關(guān)注的就是電子回函的真?zhèn)涡?。?shù)字簽名技術(shù)的出現(xiàn)有效地解決了這一辯解難題，審計(jì)人員只需重點(diǎn)檢查電子回函有無電子簽名以及單位的電子公章，便能快速辨別電子回函是否真實(shí)。同樣地，通過網(wǎng)絡(luò)傳遞的其他文件的真實(shí)性和合法性也能得到驗(yàn)證。不過，電子回函是否能成為真正有效的審計(jì)證據(jù)，取決于網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的支持與相關(guān)法律法規(guī)及準(zhǔn)則的規(guī)范性。

六、重新計(jì)算及分析性復(fù)核

重新計(jì)算，在傳統(tǒng)審計(jì)中是由注冊會(huì)計(jì)師對(duì)被審單位的原始憑證、記賬憑證、賬簿、報(bào)表以及相關(guān)會(huì)計(jì)資料中的數(shù)據(jù)及相互間的勾稽關(guān)系進(jìn)行的檢驗(yàn)計(jì)算，但不一定是按照被審計(jì)單位原來的計(jì)算順序。

分析性復(fù)核是注冊會(huì)計(jì)師憑借比較分析法、比率分析法和趨勢分析法等對(duì)被審計(jì)單位報(bào)表上比較重要的數(shù)據(jù)或比率進(jìn)行對(duì)比及趨勢分析，如果有異常變動(dòng)則要追根問底，以便找到那些重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高的領(lǐng)域，明確下一步審計(jì)重點(diǎn)，或者從技術(shù)手段上對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行把關(guān)。

在網(wǎng)絡(luò)審計(jì)中，各種會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)都是通過財(cái)務(wù)軟件中直接生成。在審計(jì)軟件的幫助下，只要確保原始輸入數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，審計(jì)人員就能得到正確的計(jì)算結(jié)果。所以，審計(jì)人員與被審單位只需通過簡單的驗(yàn)算和比較，就可找出問題或差錯(cuò)。在重新計(jì)算和分析性復(fù)核程序中，相比傳統(tǒng)審計(jì)而言，無疑網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的優(yōu)勢更為明顯。因?yàn)榇蟛糠謹(jǐn)?shù)據(jù)可直接從電腦數(shù)據(jù)中獲取，審計(jì)人員可以直接通過審計(jì)軟件的處理發(fā)現(xiàn)問題所在。不管是傳統(tǒng)審計(jì)還是網(wǎng)絡(luò)審計(jì)，為了順利實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，注冊會(huì)計(jì)師都要收集充分的、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。而審計(jì)證據(jù)的收集主要是在審計(jì)過程中，通過運(yùn)用合理的審計(jì)方法實(shí)現(xiàn)的，所以注冊會(huì)計(jì)師必須重視審計(jì)方法的研究和探索。隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在審計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用日益廣泛，網(wǎng)絡(luò)審計(jì)的方法會(huì)日益成熟。