周明

摘 要：自2019年1月1日起，高等學(xué)校執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度，新舊制度科目余額之間銜接的準(zhǔn)確性將對(duì)日后的核算產(chǎn)生長(zhǎng)遠(yuǎn)影響。為確保新舊會(huì)計(jì)制度順利過(guò)渡，財(cái)政部出臺(tái)了相關(guān)《銜接規(guī)定》。但《銜接規(guī)定》比較難以理解，無(wú)法驗(yàn)證銜接后預(yù)算會(huì)計(jì)期初余額的準(zhǔn)確性，給執(zhí)行過(guò)程造成一定的困擾。通過(guò)兩個(gè)角度來(lái)確定預(yù)算會(huì)計(jì)中資金結(jié)存這個(gè)最主要賬戶余額，給預(yù)算會(huì)計(jì)提供一個(gè)“錨”，從而確定預(yù)算會(huì)計(jì)銜接期初余額，具有積極的實(shí)踐意義。

關(guān)鍵詞：資金結(jié)存;預(yù)算會(huì)計(jì);影響預(yù)算凈資產(chǎn)金額;銜接

中圖分類號(hào)：G647.5? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A? ? ? 文章編號(hào)：1673-291X（2019）28-0125-02

一、高校新舊制度預(yù)算結(jié)余銜接背景

根據(jù)財(cái)政部2017年10月24日印發(fā)的《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（財(cái)會(huì)[2017]25號(hào)）以及《關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行〈政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉的銜接規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2018]19號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱銜接規(guī)定）規(guī)定，原執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)[2013]30號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“原制度”）的高等學(xué)校，自2019年1月1日起執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度（以下簡(jiǎn)稱“新制度”），不再執(zhí)行原制度。

二、需要解決的問(wèn)題

在確定資金結(jié)存期初數(shù)之前，我們先對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)里這個(gè)賬戶進(jìn)行必要的了解。新制度中預(yù)算會(huì)計(jì)中分為三個(gè)要素，分別是預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余，預(yù)算結(jié)余類賬戶自身平衡，這是一個(gè)創(chuàng)舉。資金結(jié)存是各預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的對(duì)方賬戶余額，類似于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)賬戶，所以我們確定了資金結(jié)存就確定了預(yù)算會(huì)計(jì)的總額。雖然財(cái)政部制定了詳細(xì)的銜接要求和規(guī)定，但操作起來(lái)還是比較難以統(tǒng)一。從年初以來(lái)，各單位財(cái)會(huì)人員參加了不少的新制度學(xué)習(xí)培訓(xùn)以及有關(guān)銜接方面的培訓(xùn)，但是還有很多單位對(duì)銜接出來(lái)的預(yù)算會(huì)計(jì)各結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余類賬戶期余額無(wú)法確定是否正確，對(duì)資金結(jié)余數(shù)沒(méi)有底。本文通過(guò)案例形式一步步確定預(yù)算會(huì)計(jì)里的牛鼻子——資金結(jié)存期初余額數(shù)來(lái)解決這個(gè)問(wèn)題，給各高校提供一種思路，以確定或檢查本單位資金結(jié)存數(shù)是否正確，當(dāng)然此思路方法對(duì)其他執(zhí)行新制度的行政事業(yè)單位也可提供積極的借鑒。

三、確定資金結(jié)存過(guò)程

預(yù)算會(huì)計(jì)中資金結(jié)存的確定過(guò)程實(shí)際上是對(duì)原凈資產(chǎn)與資產(chǎn)負(fù)債中會(huì)對(duì)日后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)造成臨時(shí)性差異的項(xiàng)目進(jìn)行分析調(diào)整的過(guò)程。下面根據(jù)本單位2018年年底數(shù)進(jìn)行舉例解析（本數(shù)據(jù)為經(jīng)過(guò)適當(dāng)處理，不影響分析過(guò)程，本單位沒(méi)有受托代理資產(chǎn)及負(fù)債）。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)核算規(guī)定對(duì)上年各賬戶余額的臨時(shí)性差異進(jìn)行分析。在分析之前我我先對(duì)原報(bào)表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)定義?！坝绊戭A(yù)算凈資產(chǎn)金額”表示對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)存在臨時(shí)性差異的金額，“不影響預(yù)算凈資產(chǎn)金額”對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)不存在臨時(shí)性差異的金額。需要特別說(shuō)明的“其他應(yīng)收款”賬戶中職工借支款，按照銜接要求是要進(jìn)行調(diào)整的，但是從新制度核算規(guī)定如果進(jìn)行調(diào)整，在后續(xù)核算中形成財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)費(fèi)用的必然會(huì)影響預(yù)算會(huì)計(jì)的支出，在這一點(diǎn)上看實(shí)際是不存在差異的，所以在做本單位分析時(shí)是不列入臨時(shí)性差異中。下面，筆者本單位資產(chǎn)負(fù)債情況分析結(jié)果列示如下。

（一）資產(chǎn)類明細(xì)

資產(chǎn)合計(jì)為295 673.35元，其中流動(dòng)性資產(chǎn)為104 390.74元（其中影響預(yù)算資產(chǎn)金額7 714.41元，不影響預(yù)算凈資產(chǎn)金額為96 676.33元），非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)191 282.61元。

流動(dòng)資產(chǎn)中貨幣資金為79 037.14元，是特殊項(xiàng)目，都列不影響預(yù)算凈資產(chǎn)項(xiàng)目中;其他應(yīng)收款金額為17 391.82元，不產(chǎn)生臨時(shí)性差異;預(yù)付賬款7 672.52元，都為支出性預(yù)付款，均產(chǎn)生臨時(shí)性差異;存貨289.26元，其中41.89元將來(lái)要列財(cái)務(wù)費(fèi)用產(chǎn)生臨時(shí)性差異，247.37元為學(xué)生課本費(fèi)，使用時(shí)沖銷學(xué)生代收課本費(fèi)，不列費(fèi)用。

非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)191 282.61元不會(huì)產(chǎn)生臨時(shí)性差異，不屬于調(diào)整性事項(xiàng)。

（二）負(fù)債類明細(xì)

負(fù)債合計(jì)金額73 403.87元，均為流動(dòng)資產(chǎn)（其中影響金額5 585.02元，不影響金額73 403.87元）。

其他應(yīng)付款67 403.87元，均為周轉(zhuǎn)類負(fù)債，為不影響預(yù)算凈資產(chǎn)金額;應(yīng)付賬款為5 198.04元，其中615.97元在后續(xù)付款時(shí)不形成費(fèi)用和支出，不會(huì)造成臨時(shí)性差異，4 582.07元原已列費(fèi)用，在后續(xù)支付中會(huì)形成預(yù)算支出，產(chǎn)生臨時(shí)性差異;應(yīng)繳稅費(fèi)371.35元，其中311元在后續(xù)支付時(shí)要用到預(yù)算資金，形成預(yù)算支出，產(chǎn)生臨時(shí)性差異，60.35元為代收性質(zhì)稅費(fèi)，不產(chǎn)生臨時(shí)性差異;應(yīng)付職工薪酬691.95元，均產(chǎn)生臨時(shí)性差異。

（三）凈資產(chǎn)類明細(xì)

凈資產(chǎn)合計(jì)金額222 269.48（影響金額30 986.87;不影響金額191 282.61）。

事業(yè)基金5 127.37元、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)13 430.91元、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)6 312.94元和專用基金6 115.65均為確定預(yù)算會(huì)計(jì)的凈資產(chǎn)數(shù)，而非流動(dòng)資產(chǎn)基金191 282.61元對(duì)應(yīng)的時(shí)資產(chǎn)中的非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)數(shù)，不列入預(yù)算會(huì)計(jì)凈資產(chǎn)中。

（四）計(jì)算驗(yàn)證過(guò)程

我們?cè)诖_定“資金結(jié)存”余額之前，我們先要驗(yàn)證“非流動(dòng)資產(chǎn)”=“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”。在本例中，非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)191 282.61元，非流動(dòng)資產(chǎn)基金191 282.61元，兩者是相等的。

我們把除“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”以外的其他凈資產(chǎn)都稱為“流動(dòng)性凈資產(chǎn)”，雖然定義不確切，但是為便于討論，在本文使用此定義。本文圍繞如何來(lái)確定“資金結(jié)存”賬戶銜接余額。我們根據(jù)資金結(jié)存的意義知道它實(shí)際上是預(yù)算會(huì)計(jì)中的預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的對(duì)方數(shù)。我們可以從兩個(gè)方向來(lái)確定“資金結(jié)存”數(shù)，第一個(gè)方向就是從資產(chǎn)負(fù)債表的順序來(lái)計(jì)算調(diào)整確定，也就是正算法，第二個(gè)方向從“流動(dòng)性凈資產(chǎn)”開(kāi)始，也就是新制度銜接要求的角度來(lái)進(jìn)行計(jì)算調(diào)整確定，這里就有我們第二個(gè)平衡式“正算貨幣資金=逆算貨幣資金”。

1.正算法。用流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)減去銜接規(guī)定中已支付但未列支出的流動(dòng)資產(chǎn)金額，減少流動(dòng)負(fù)債合計(jì)金額，加上已計(jì)入支出但未支付的流動(dòng)負(fù)債金額數(shù)。

公式的理解是，流動(dòng)資產(chǎn)包含了部分資金已經(jīng)支付并形成了流動(dòng)資產(chǎn)，在后續(xù)核算過(guò)程中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)貸記該部分資產(chǎn)并借記費(fèi)用，而預(yù)算會(huì)計(jì)按照收付實(shí)現(xiàn)制不做處理。流動(dòng)資產(chǎn)減去影響預(yù)算凈資產(chǎn)金額后得到的是不影響預(yù)算金額數(shù)。由于本單位無(wú)長(zhǎng)期負(fù)債，所有的負(fù)債均是流動(dòng)負(fù)債，在流動(dòng)負(fù)債中不影響預(yù)算金額的負(fù)債是類似于押金的周轉(zhuǎn)類負(fù)債，屬于暫收的款項(xiàng)。流動(dòng)負(fù)債減去已計(jì)入支出但未支付的負(fù)債金額數(shù)等于不影響預(yù)算的流動(dòng)負(fù)債金額，完整的計(jì)算過(guò)程就是：

資金結(jié)存=流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)-影響預(yù)算凈資產(chǎn)的資產(chǎn)金額-流動(dòng)負(fù)債+影響預(yù)算凈資產(chǎn)的負(fù)債金額=（流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)-影響預(yù)算凈資產(chǎn)的流動(dòng)資產(chǎn)金額）-（流動(dòng)負(fù)債-影響預(yù)算凈資產(chǎn)的流動(dòng)負(fù)債金額）=不影響預(yù)算凈的流動(dòng)資產(chǎn)-不影響預(yù)算凈資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債金額=96 676.33-67 818.85=28 857.48（元）

2.逆算法。用凈資產(chǎn)合計(jì)數(shù)減去非流動(dòng)資產(chǎn)基金加上已計(jì)入支出但未支付的流動(dòng)負(fù)債金額數(shù)，減去銜接規(guī)定中已支付但未列支出的流動(dòng)資產(chǎn)金額，理解同正算法，完整的計(jì)算過(guò)程就是：

資金結(jié)存=凈資產(chǎn)合計(jì)-不影響預(yù)算凈資產(chǎn)金額+影響預(yù)算凈資產(chǎn)的流動(dòng)負(fù)債金額-影響預(yù)算凈資產(chǎn)的資產(chǎn)金額=222 269.48-191 282.61+5 585.02-7 714.41=28 857.48（元）

至此，正向計(jì)算出來(lái)的“資金結(jié)存”數(shù)等于逆向計(jì)算出來(lái)的“資金結(jié)存”數(shù)，計(jì)算過(guò)程正確。

四、結(jié)語(yǔ)

新舊銜接過(guò)程是一個(gè)高技術(shù)含量的過(guò)程，不同財(cái)務(wù)人員對(duì)銜接數(shù)確定方式有不同的理解，體現(xiàn)了各單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的整體水平，在這過(guò)程中財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)顯得尤為重要，要對(duì)涉及職業(yè)判斷的問(wèn)題定好基調(diào)。銜接規(guī)定中未提供相應(yīng)的驗(yàn)證方式方法，致使很多單位計(jì)算出來(lái)的“資金結(jié)存”數(shù)無(wú)法確保正確。本文注重實(shí)操性，簡(jiǎn)單易用，節(jié)約銜接時(shí)間，提高部門(mén)工作效率。從兩個(gè)方向多個(gè)維度進(jìn)行計(jì)算驗(yàn)證，通過(guò)不影響臨時(shí)性差異的流動(dòng)性資產(chǎn)負(fù)債這兩個(gè)維度和從凈資產(chǎn)到影響臨時(shí)性差異的維度來(lái)分別計(jì)算分析，這樣計(jì)算出來(lái)的結(jié)果更客觀真實(shí)。

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[責(zé)任編輯 吳明宇]