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        政府會(huì)計(jì)制度下高校預(yù)算會(huì)計(jì)資金結(jié)存期初余額確定

        2019-11-12 06:25:56周明
        經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊 2019年28期
        關(guān)鍵詞:預(yù)算會(huì)計(jì)銜接

        周明

        摘 要:自2019年1月1日起,高等學(xué)校執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度,新舊制度科目余額之間銜接的準(zhǔn)確性將對(duì)日后的核算產(chǎn)生長(zhǎng)遠(yuǎn)影響。為確保新舊會(huì)計(jì)制度順利過(guò)渡,財(cái)政部出臺(tái)了相關(guān)《銜接規(guī)定》。但《銜接規(guī)定》比較難以理解,無(wú)法驗(yàn)證銜接后預(yù)算會(huì)計(jì)期初余額的準(zhǔn)確性,給執(zhí)行過(guò)程造成一定的困擾。通過(guò)兩個(gè)角度來(lái)確定預(yù)算會(huì)計(jì)中資金結(jié)存這個(gè)最主要賬戶余額,給預(yù)算會(huì)計(jì)提供一個(gè)“錨”,從而確定預(yù)算會(huì)計(jì)銜接期初余額,具有積極的實(shí)踐意義。

        關(guān)鍵詞:資金結(jié)存;預(yù)算會(huì)計(jì);影響預(yù)算凈資產(chǎn)金額;銜接

        中圖分類號(hào):G647.5? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼:A? ? ? 文章編號(hào):1673-291X(2019)28-0125-02

        一、高校新舊制度預(yù)算結(jié)余銜接背景

        根據(jù)財(cái)政部2017年10月24日印發(fā)的《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》(財(cái)會(huì)[2017]25號(hào))以及《關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行〈政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉的銜接規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2018]19號(hào))(以下簡(jiǎn)稱銜接規(guī)定)規(guī)定,原執(zhí)行《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)[2013]30號(hào),以下簡(jiǎn)稱“原制度”)的高等學(xué)校,自2019年1月1日起執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度(以下簡(jiǎn)稱“新制度”),不再執(zhí)行原制度。

        二、需要解決的問(wèn)題

        在確定資金結(jié)存期初數(shù)之前,我們先對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)里這個(gè)賬戶進(jìn)行必要的了解。新制度中預(yù)算會(huì)計(jì)中分為三個(gè)要素,分別是預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余,預(yù)算結(jié)余類賬戶自身平衡,這是一個(gè)創(chuàng)舉。資金結(jié)存是各預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的對(duì)方賬戶余額,類似于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的資產(chǎn)賬戶,所以我們確定了資金結(jié)存就確定了預(yù)算會(huì)計(jì)的總額。雖然財(cái)政部制定了詳細(xì)的銜接要求和規(guī)定,但操作起來(lái)還是比較難以統(tǒng)一。從年初以來(lái),各單位財(cái)會(huì)人員參加了不少的新制度學(xué)習(xí)培訓(xùn)以及有關(guān)銜接方面的培訓(xùn),但是還有很多單位對(duì)銜接出來(lái)的預(yù)算會(huì)計(jì)各結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余類賬戶期余額無(wú)法確定是否正確,對(duì)資金結(jié)余數(shù)沒(méi)有底。本文通過(guò)案例形式一步步確定預(yù)算會(huì)計(jì)里的牛鼻子——資金結(jié)存期初余額數(shù)來(lái)解決這個(gè)問(wèn)題,給各高校提供一種思路,以確定或檢查本單位資金結(jié)存數(shù)是否正確,當(dāng)然此思路方法對(duì)其他執(zhí)行新制度的行政事業(yè)單位也可提供積極的借鑒。

        三、確定資金結(jié)存過(guò)程

        預(yù)算會(huì)計(jì)中資金結(jié)存的確定過(guò)程實(shí)際上是對(duì)原凈資產(chǎn)與資產(chǎn)負(fù)債中會(huì)對(duì)日后財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)造成臨時(shí)性差異的項(xiàng)目進(jìn)行分析調(diào)整的過(guò)程。下面根據(jù)本單位2018年年底數(shù)進(jìn)行舉例解析(本數(shù)據(jù)為經(jīng)過(guò)適當(dāng)處理,不影響分析過(guò)程,本單位沒(méi)有受托代理資產(chǎn)及負(fù)債)。

        財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)核算規(guī)定對(duì)上年各賬戶余額的臨時(shí)性差異進(jìn)行分析。在分析之前我我先對(duì)原報(bào)表中的數(shù)據(jù)進(jìn)行適當(dāng)定義?!坝绊戭A(yù)算凈資產(chǎn)金額”表示對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)存在臨時(shí)性差異的金額,“不影響預(yù)算凈資產(chǎn)金額”對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)不存在臨時(shí)性差異的金額。需要特別說(shuō)明的“其他應(yīng)收款”賬戶中職工借支款,按照銜接要求是要進(jìn)行調(diào)整的,但是從新制度核算規(guī)定如果進(jìn)行調(diào)整,在后續(xù)核算中形成財(cái)會(huì)會(huì)計(jì)費(fèi)用的必然會(huì)影響預(yù)算會(huì)計(jì)的支出,在這一點(diǎn)上看實(shí)際是不存在差異的,所以在做本單位分析時(shí)是不列入臨時(shí)性差異中。下面,筆者本單位資產(chǎn)負(fù)債情況分析結(jié)果列示如下。

        (一)資產(chǎn)類明細(xì)

        資產(chǎn)合計(jì)為295 673.35元,其中流動(dòng)性資產(chǎn)為104 390.74元(其中影響預(yù)算資產(chǎn)金額7 714.41元,不影響預(yù)算凈資產(chǎn)金額為96 676.33元),非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)191 282.61元。

        流動(dòng)資產(chǎn)中貨幣資金為79 037.14元,是特殊項(xiàng)目,都列不影響預(yù)算凈資產(chǎn)項(xiàng)目中;其他應(yīng)收款金額為17 391.82元,不產(chǎn)生臨時(shí)性差異;預(yù)付賬款7 672.52元,都為支出性預(yù)付款,均產(chǎn)生臨時(shí)性差異;存貨289.26元,其中41.89元將來(lái)要列財(cái)務(wù)費(fèi)用產(chǎn)生臨時(shí)性差異,247.37元為學(xué)生課本費(fèi),使用時(shí)沖銷學(xué)生代收課本費(fèi),不列費(fèi)用。

        非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)191 282.61元不會(huì)產(chǎn)生臨時(shí)性差異,不屬于調(diào)整性事項(xiàng)。

        (二)負(fù)債類明細(xì)

        負(fù)債合計(jì)金額73 403.87元,均為流動(dòng)資產(chǎn)(其中影響金額5 585.02元,不影響金額73 403.87元)。

        其他應(yīng)付款67 403.87元,均為周轉(zhuǎn)類負(fù)債,為不影響預(yù)算凈資產(chǎn)金額;應(yīng)付賬款為5 198.04元,其中615.97元在后續(xù)付款時(shí)不形成費(fèi)用和支出,不會(huì)造成臨時(shí)性差異,4 582.07元原已列費(fèi)用,在后續(xù)支付中會(huì)形成預(yù)算支出,產(chǎn)生臨時(shí)性差異;應(yīng)繳稅費(fèi)371.35元,其中311元在后續(xù)支付時(shí)要用到預(yù)算資金,形成預(yù)算支出,產(chǎn)生臨時(shí)性差異,60.35元為代收性質(zhì)稅費(fèi),不產(chǎn)生臨時(shí)性差異;應(yīng)付職工薪酬691.95元,均產(chǎn)生臨時(shí)性差異。

        (三)凈資產(chǎn)類明細(xì)

        凈資產(chǎn)合計(jì)金額222 269.48(影響金額30 986.87;不影響金額191 282.61)。

        事業(yè)基金5 127.37元、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)13 430.91元、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)6 312.94元和專用基金6 115.65均為確定預(yù)算會(huì)計(jì)的凈資產(chǎn)數(shù),而非流動(dòng)資產(chǎn)基金191 282.61元對(duì)應(yīng)的時(shí)資產(chǎn)中的非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)數(shù),不列入預(yù)算會(huì)計(jì)凈資產(chǎn)中。

        (四)計(jì)算驗(yàn)證過(guò)程

        我們?cè)诖_定“資金結(jié)存”余額之前,我們先要驗(yàn)證“非流動(dòng)資產(chǎn)”=“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”。在本例中,非流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)191 282.61元,非流動(dòng)資產(chǎn)基金191 282.61元,兩者是相等的。

        我們把除“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”以外的其他凈資產(chǎn)都稱為“流動(dòng)性凈資產(chǎn)”,雖然定義不確切,但是為便于討論,在本文使用此定義。本文圍繞如何來(lái)確定“資金結(jié)存”賬戶銜接余額。我們根據(jù)資金結(jié)存的意義知道它實(shí)際上是預(yù)算會(huì)計(jì)中的預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的對(duì)方數(shù)。我們可以從兩個(gè)方向來(lái)確定“資金結(jié)存”數(shù),第一個(gè)方向就是從資產(chǎn)負(fù)債表的順序來(lái)計(jì)算調(diào)整確定,也就是正算法,第二個(gè)方向從“流動(dòng)性凈資產(chǎn)”開(kāi)始,也就是新制度銜接要求的角度來(lái)進(jìn)行計(jì)算調(diào)整確定,這里就有我們第二個(gè)平衡式“正算貨幣資金=逆算貨幣資金”。

        1.正算法。用流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)減去銜接規(guī)定中已支付但未列支出的流動(dòng)資產(chǎn)金額,減少流動(dòng)負(fù)債合計(jì)金額,加上已計(jì)入支出但未支付的流動(dòng)負(fù)債金額數(shù)。

        公式的理解是,流動(dòng)資產(chǎn)包含了部分資金已經(jīng)支付并形成了流動(dòng)資產(chǎn),在后續(xù)核算過(guò)程中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)會(huì)貸記該部分資產(chǎn)并借記費(fèi)用,而預(yù)算會(huì)計(jì)按照收付實(shí)現(xiàn)制不做處理。流動(dòng)資產(chǎn)減去影響預(yù)算凈資產(chǎn)金額后得到的是不影響預(yù)算金額數(shù)。由于本單位無(wú)長(zhǎng)期負(fù)債,所有的負(fù)債均是流動(dòng)負(fù)債,在流動(dòng)負(fù)債中不影響預(yù)算金額的負(fù)債是類似于押金的周轉(zhuǎn)類負(fù)債,屬于暫收的款項(xiàng)。流動(dòng)負(fù)債減去已計(jì)入支出但未支付的負(fù)債金額數(shù)等于不影響預(yù)算的流動(dòng)負(fù)債金額,完整的計(jì)算過(guò)程就是:

        資金結(jié)存=流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)-影響預(yù)算凈資產(chǎn)的資產(chǎn)金額-流動(dòng)負(fù)債+影響預(yù)算凈資產(chǎn)的負(fù)債金額=(流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)-影響預(yù)算凈資產(chǎn)的流動(dòng)資產(chǎn)金額)-(流動(dòng)負(fù)債-影響預(yù)算凈資產(chǎn)的流動(dòng)負(fù)債金額)=不影響預(yù)算凈的流動(dòng)資產(chǎn)-不影響預(yù)算凈資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債金額=96 676.33-67 818.85=28 857.48(元)

        2.逆算法。用凈資產(chǎn)合計(jì)數(shù)減去非流動(dòng)資產(chǎn)基金加上已計(jì)入支出但未支付的流動(dòng)負(fù)債金額數(shù),減去銜接規(guī)定中已支付但未列支出的流動(dòng)資產(chǎn)金額,理解同正算法,完整的計(jì)算過(guò)程就是:

        資金結(jié)存=凈資產(chǎn)合計(jì)-不影響預(yù)算凈資產(chǎn)金額+影響預(yù)算凈資產(chǎn)的流動(dòng)負(fù)債金額-影響預(yù)算凈資產(chǎn)的資產(chǎn)金額=222 269.48-191 282.61+5 585.02-7 714.41=28 857.48(元)

        至此,正向計(jì)算出來(lái)的“資金結(jié)存”數(shù)等于逆向計(jì)算出來(lái)的“資金結(jié)存”數(shù),計(jì)算過(guò)程正確。

        四、結(jié)語(yǔ)

        新舊銜接過(guò)程是一個(gè)高技術(shù)含量的過(guò)程,不同財(cái)務(wù)人員對(duì)銜接數(shù)確定方式有不同的理解,體現(xiàn)了各單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的整體水平,在這過(guò)程中財(cái)務(wù)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)顯得尤為重要,要對(duì)涉及職業(yè)判斷的問(wèn)題定好基調(diào)。銜接規(guī)定中未提供相應(yīng)的驗(yàn)證方式方法,致使很多單位計(jì)算出來(lái)的“資金結(jié)存”數(shù)無(wú)法確保正確。本文注重實(shí)操性,簡(jiǎn)單易用,節(jié)約銜接時(shí)間,提高部門(mén)工作效率。從兩個(gè)方向多個(gè)維度進(jìn)行計(jì)算驗(yàn)證,通過(guò)不影響臨時(shí)性差異的流動(dòng)性資產(chǎn)負(fù)債這兩個(gè)維度和從凈資產(chǎn)到影響臨時(shí)性差異的維度來(lái)分別計(jì)算分析,這樣計(jì)算出來(lái)的結(jié)果更客觀真實(shí)。

        參考文獻(xiàn):

        [1]? 財(cái)政部.政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表(財(cái)會(huì)[2017]25號(hào))[Z].2017.

        [2]? 財(cái)政部.關(guān)于高等學(xué)校執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的銜接規(guī)定(財(cái)會(huì)[2018]19號(hào))[Z].2018.

        [3]? 陳柯.政府會(huì)計(jì)制度下高校預(yù)算結(jié)余類科目銜接研究[J].財(cái)會(huì)研究,2019,(3).

        [4]? 陳晶.高校執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度預(yù)算會(huì)計(jì)銜接研究[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí),2018,(12).

        [5]? 馬永義.行政單位執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度相關(guān)銜接規(guī)定的解讀[J].中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師,2018,(6).

        [責(zé)任編輯 吳明宇]

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