郭琳林

摘 要 財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見(jiàn)》對(duì)企業(yè)實(shí)施全面財(cái)務(wù)預(yù)算提出了新的更高的要求。為進(jìn)一步加強(qiáng)全面預(yù)算管理工作，強(qiáng)化內(nèi)部控制，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟(jì)效益，合理保障經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理勢(shì)在必行。本文以A企業(yè)實(shí)際情況為例，就“棚改安置樓建設(shè)”項(xiàng)目在實(shí)施全面預(yù)算管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)警，并提出行之有效的應(yīng)對(duì)措施，以供其他企業(yè)借鑒和參考。

關(guān)鍵詞 預(yù)算管理 棚改安置樓 風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)對(duì)措施

一、A企業(yè)“棚改安置樓建設(shè)”項(xiàng)目背景介紹

作為重大城市設(shè)施基礎(chǔ)工程和省市重點(diǎn)民生工程，該工程項(xiàng)目自2013年11月7日正式啟動(dòng)。在全省市各級(jí)部門(mén)的全力支持配合下，工作進(jìn)展平穩(wěn)順利，達(dá)到既定目標(biāo)。目前，項(xiàng)目已步入尾聲，計(jì)劃至2020年全面竣工交付運(yùn)營(yíng)。

經(jīng)估算，本項(xiàng)目總投資為131267.00萬(wàn)

元，其中工程費(fèi)用106602.77萬(wàn)元，工程建設(shè)其他費(fèi)用12922.99萬(wàn)元，基本預(yù)備費(fèi)用為11744.24萬(wàn)元。

本項(xiàng)目建設(shè)資金主要來(lái)源為中、省補(bǔ)助資金，財(cái)政補(bǔ)貼，市級(jí)配套資金，地鐵資金及政策性銀行貸款。

二、預(yù)算管理概述

預(yù)算管理是指為確保企業(yè)資金規(guī)范運(yùn)行而進(jìn)行的一系列組織、調(diào)節(jié)、控制、監(jiān)督活動(dòng)的總稱(chēng)。預(yù)算管理的實(shí)施必須以戰(zhàn)略目標(biāo)為指針，以促進(jìn)企業(yè)平衡發(fā)展為核心，對(duì)未來(lái)的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)和相應(yīng)的財(cái)務(wù)結(jié)果作出全方位的預(yù)測(cè)，并實(shí)時(shí)監(jiān)控執(zhí)行的過(guò)程，將實(shí)際結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)不斷進(jìn)行對(duì)比分析，增強(qiáng)偏差的反應(yīng)靈敏度，第一時(shí)間掌握偏差的原因，旨在幫助管理者更加有效地管理企業(yè)和實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。尤其要注意全員參與預(yù)算、全面覆蓋業(yè)務(wù)范圍、全程跟蹤管理流，進(jìn)而推動(dòng)實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理活動(dòng)。預(yù)算的范圍包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算（項(xiàng)目日常運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)）、專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算（以項(xiàng)目為單體）、財(cái)務(wù)預(yù)算（籌資費(fèi)用）。

三、A企業(yè)“棚改安置樓建設(shè)”項(xiàng)目預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)分析

（一）預(yù)算編制過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)

1.預(yù)算目標(biāo)脫離計(jì)劃目標(biāo)。沒(méi)有充分結(jié)合未來(lái)內(nèi)外部市場(chǎng)環(huán)境變化，沒(méi)有深入融合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，沒(méi)有考慮企業(yè)各部門(mén)真實(shí)的業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)需要，從而使目標(biāo)預(yù)算總是與實(shí)際存在偏差。預(yù)算指標(biāo)未與企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃相結(jié)合，未對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)起到量化安排，落實(shí)分解和引導(dǎo)作用，從而影響企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2.預(yù)算缺乏業(yè)務(wù)支撐。沒(méi)有完善的預(yù)算管理規(guī)范，使預(yù)算管理工作無(wú)章可循，甚至存在較大的可操作性空間，從而影響預(yù)算的質(zhì)量和效益。財(cái)務(wù)預(yù)算與業(yè)務(wù)預(yù)算脫節(jié)，即未堅(jiān)持業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)原則，未從業(yè)務(wù)預(yù)算開(kāi)始考慮整個(gè)預(yù)算和其他各項(xiàng)預(yù)算的安排，造成預(yù)算執(zhí)行不力。

3.運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算過(guò)松或過(guò)緊。運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)主要指企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)費(fèi)用，含辦公費(fèi)及職工薪酬等費(fèi)用，因與員工利益緊密相關(guān)，在編制預(yù)算時(shí)經(jīng)常會(huì)偏離實(shí)際，使得預(yù)算編制主觀性較強(qiáng)，導(dǎo)致上報(bào)虛假指標(biāo)甚至預(yù)算審查只是走過(guò)長(zhǎng)，上報(bào)數(shù)據(jù)和實(shí)際發(fā)生數(shù)成為“兩張皮”，填報(bào)和審核人員均未能站在資金管理和成本管控的角度考慮，未制定切合實(shí)際的預(yù)算，導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)預(yù)算過(guò)緊或過(guò)松。運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算過(guò)于寬松，可能造成資源浪費(fèi)或預(yù)算控制功能失效;運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算過(guò)于拘謹(jǐn)，可能影響業(yè)務(wù)開(kāi)展的效率或質(zhì)量。

（二）預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)

未建立一個(gè)剛性的預(yù)算執(zhí)行機(jī)制，存在較大的隨意性。在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，缺乏有效的監(jiān)督，不能有效地對(duì)階段性的預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析，從而無(wú)法實(shí)時(shí)調(diào)控預(yù)算，使預(yù)算執(zhí)行偏離預(yù)期軌道。

1.核心經(jīng)濟(jì)指標(biāo)預(yù)算執(zhí)行偏差較大。不合理的預(yù)算目標(biāo)、不完整的預(yù)算項(xiàng)目、不科學(xué)的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)、不規(guī)范的預(yù)算編制程序、不正確的預(yù)算分解和預(yù)算調(diào)整都會(huì)影響核心經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的預(yù)算執(zhí)行工作?？茖W(xué)性和準(zhǔn)確性的缺乏提升了此風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性。實(shí)際執(zhí)行與預(yù)算偏差較大，將影響企業(yè)年度計(jì)劃甚至戰(zhàn)略計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)。

2.運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行偏差較大。由于參與和執(zhí)行預(yù)算人員的能力不同，所以相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)發(fā)生，個(gè)人與部門(mén)的行為與組織目標(biāo)存在不一致的情況，就可能產(chǎn)生相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，不能發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的問(wèn)題，加之考核及評(píng)價(jià)能力較差，也容易導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行偏差較大。

（三）預(yù)算考核過(guò)程中存在的風(fēng)險(xiǎn)

全面預(yù)算考核是指通過(guò)對(duì)各被考核單位的工作完成情況進(jìn)行考評(píng)，形成結(jié)論，為績(jī)效獎(jiǎng)懲提供有效依據(jù)，為資金管理提供建議和意見(jiàn)，起到承上啟下的重要作用，同時(shí)，能夠充分調(diào)動(dòng)企業(yè)各部門(mén)和全體員工的積極性和創(chuàng)新性，更好地推動(dòng)管理水平的提高，確保實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定目標(biāo)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，獲取預(yù)期利潤(rùn)的方式。

1.預(yù)算考核結(jié)果與利益掛鉤，容易導(dǎo)致舞弊現(xiàn)象發(fā)生。因預(yù)算執(zhí)行情況與企業(yè)全員的獎(jiǎng)懲緊密掛鉤，有的企業(yè)甚至為了實(shí)行全面預(yù)算管理體制，將其權(quán)重分配較高，只要預(yù)算指標(biāo)未完成，無(wú)論其他指標(biāo)是否完成，一律扣除相應(yīng)的獎(jiǎng)金。就會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，領(lǐng)導(dǎo)層授意財(cái)務(wù)人員編制虛假賬務(wù)報(bào)表，粉飾業(yè)績(jī)，以權(quán)謀私。同時(shí)，這種制度也會(huì)導(dǎo)致考核部門(mén)權(quán)力過(guò)大，其他人員為了自己的績(jī)效獎(jiǎng)金，不惜代價(jià)，以各種方式向考核人員輸送利益，舞弊現(xiàn)象普遍。

2.考核標(biāo)準(zhǔn)不透明。企業(yè)在制定考核標(biāo)準(zhǔn)的過(guò)程中，由于種種原因沒(méi)有做到公開(kāi)透明，征求全體人員的意見(jiàn)，無(wú)法達(dá)成一致，也沒(méi)有下發(fā)紅頭文件，將文件精神落實(shí)到每一個(gè)員工處。造成考核標(biāo)準(zhǔn)不透明，被考核者根本無(wú)法得知如何才能進(jìn)步，也無(wú)法得知具體扣分的原因是什么，稀里糊涂就被扣除獎(jiǎng)金，造成人員無(wú)效努力，士氣低落。這種消極狀態(tài)存續(xù)一段時(shí)間后，無(wú)法達(dá)到企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

3.考核標(biāo)準(zhǔn)不能隨內(nèi)外部環(huán)境的變化而調(diào)整。有些企業(yè)的預(yù)算考核制度一旦制定，無(wú)論內(nèi)外部條件是否發(fā)生變動(dòng)，都按原來(lái)的方式運(yùn)行。而現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)極易受到內(nèi)外部環(huán)境變化的影響，尤其是受政策變動(dòng)影響較大。面對(duì)復(fù)雜多變的國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)、政治、法律、技術(shù)等環(huán)境，為促進(jìn)企業(yè)更好更快地成長(zhǎng)，針對(duì)各種產(chǎn)業(yè)的政策調(diào)整力度逐年加大，特別是近年來(lái)，密集出臺(tái)了很多相關(guān)政策，調(diào)整稅收及其他收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，因?yàn)榧夹g(shù)水平日新月異，為響應(yīng)國(guó)家政策，采用節(jié)能環(huán)保的新技術(shù)也會(huì)改變企業(yè)的預(yù)算。另外，受不可抗力因素的影響，如重大自然災(zāi)害和意外損失等影響也會(huì)有發(fā)生的概率。如果企業(yè)在實(shí)施考核中未考慮到以上原因，采用“一刀切”的剛性處理原則，考核結(jié)果就沒(méi)有實(shí)際意義，最終無(wú)法實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

四、應(yīng)對(duì)措施

（一）預(yù)算編制風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

1.下屬企業(yè)應(yīng)對(duì)措施。一是堅(jiān)持業(yè)務(wù)驅(qū)動(dòng)原則，確定年度的銷(xiāo)售或承攬目標(biāo)，預(yù)先編制業(yè)務(wù)預(yù)算，從業(yè)務(wù)預(yù)算開(kāi)始考慮整個(gè)預(yù)算和其他各項(xiàng)預(yù)算的安排，財(cái)務(wù)預(yù)算要在業(yè)務(wù)預(yù)算的基礎(chǔ)上展開(kāi)，并與年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃目標(biāo)有效結(jié)合。二是在編制運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算時(shí)充分考慮業(yè)務(wù)的需要和年度核心經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的年度計(jì)劃目標(biāo)，使成本費(fèi)用總額控制在合理范圍，提高運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)使用效率。

2.集團(tuán)企業(yè)應(yīng)對(duì)措施。一是基于計(jì)劃先行的原則，集團(tuán)應(yīng)每年10月前商定年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃目標(biāo)。二是提升業(yè)務(wù)預(yù)算編制要求，加強(qiáng)集團(tuán)業(yè)務(wù)條線(xiàn)預(yù)算審核管理。三是通過(guò)運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)使用效率指標(biāo)把控運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)總額度;四是加強(qiáng)運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算編制的條線(xiàn)審核。

（二）預(yù)算執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

1.下屬企業(yè)應(yīng)對(duì)措施。一是預(yù)算是經(jīng)過(guò)預(yù)算委員會(huì)審核后的指標(biāo)，具有指導(dǎo)權(quán)威性，是根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生的計(jì)劃編制的，不應(yīng)隨意修改變更。因此，下屬企業(yè)在運(yùn)營(yíng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以該指標(biāo)作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的基本指導(dǎo)依據(jù)，嚴(yán)格執(zhí)行銷(xiāo)售預(yù)算、股權(quán)投資預(yù)算、固定資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)投資預(yù)算、項(xiàng)目投資預(yù)算、管理費(fèi)用預(yù)算和財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算等，建立并執(zhí)行預(yù)算執(zhí)行月度報(bào)告制度，并形成核心經(jīng)濟(jì)指標(biāo)月度滾動(dòng)預(yù)測(cè)，各預(yù)算責(zé)任單位定期報(bào)告預(yù)算的執(zhí)行情況，查找原因，及時(shí)糾正偏差，確保年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。二是企業(yè)的預(yù)算控制必須注重成本效益原則，在保證預(yù)算無(wú)重大漏項(xiàng)的基礎(chǔ)上，突出重點(diǎn)管理，重點(diǎn)關(guān)注“三重一大”的預(yù)算項(xiàng)目，嚴(yán)格注意審批流程;而對(duì)于非重點(diǎn)項(xiàng)目，考慮成本效益的情況下，應(yīng)盡可能簡(jiǎn)化審批流程，提高運(yùn)營(yíng)效率。對(duì)于關(guān)鍵性指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，應(yīng)按月、按周甚至進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤，并對(duì)其發(fā)展趨勢(shì)作出科學(xué)合理的預(yù)測(cè)，增強(qiáng)事前控制的能力。三是嚴(yán)格控制各項(xiàng)費(fèi)用的支出。對(duì)于預(yù)算內(nèi)的費(fèi)用支出，應(yīng)按照企業(yè)規(guī)定的審批程序執(zhí)行。對(duì)超預(yù)算且未經(jīng)批準(zhǔn)的費(fèi)用，一律嚴(yán)禁支付。同時(shí)，對(duì)于一些不易區(qū)分的項(xiàng)目，可以通過(guò)總額控制;對(duì)于一些重大項(xiàng)目的支出，則需要仔細(xì)審核其支出的合理性，實(shí)行剛性控制。四是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要是業(yè)務(wù)活動(dòng)，預(yù)算控制應(yīng)該通過(guò)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)及相關(guān)財(cái)務(wù)活動(dòng)的審批或確認(rèn)，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)一體化。

2.集團(tuán)企業(yè)應(yīng)對(duì)措施。一是匯總審核各二級(jí)單位預(yù)算執(zhí)行月度報(bào)告及核心經(jīng)濟(jì)指標(biāo)滾動(dòng)預(yù)測(cè)，形成集團(tuán)整體預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告及核心經(jīng)濟(jì)指標(biāo)滾動(dòng)預(yù)測(cè)。二是加強(qiáng)對(duì)各二級(jí)單位季度及年度績(jī)效考核。三是加強(qiáng)運(yùn)營(yíng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行率考核。四是按照預(yù)算管理辦法執(zhí)行預(yù)算調(diào)整制度。

（三）預(yù)算考核風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

1.考核公正。首先，選擇考核人員時(shí)，要嚴(yán)格遵循德才兼?zhèn)?、以德為先的原則，嚴(yán)禁舞弊現(xiàn)象發(fā)生。其次，在相同條件下產(chǎn)生同樣的績(jī)效結(jié)果，要給予相同的績(jī)效評(píng)價(jià)。不得因人為主觀因素及其他客觀因素，導(dǎo)致考核結(jié)果存在偏差。

2.考核公開(kāi)透明。首先，制定標(biāo)準(zhǔn)的過(guò)程公開(kāi)透明，尤其是對(duì)被考核者至關(guān)重要，考核是引導(dǎo)企業(yè)員工正確做事的操作指引，不是制裁員工的手段。制定過(guò)程中公開(kāi)透明，能夠讓員工更加清楚地認(rèn)識(shí)到制度的存在價(jià)值、內(nèi)部的邏輯關(guān)系以及深層次的制約原因。其次，考核標(biāo)準(zhǔn)要在執(zhí)行之前公布。企業(yè)因沒(méi)有公布考核標(biāo)準(zhǔn)就直接開(kāi)始實(shí)施，沒(méi)有充足的時(shí)間讓員工學(xué)習(xí)改進(jìn)思考，使員工措手不及，會(huì)使員工產(chǎn)生強(qiáng)烈的反抗情緒，消極怠工，更不可能專(zhuān)心工作，只能應(yīng)付考核，敷衍了事，使工作沒(méi)有實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。最后，考核結(jié)果應(yīng)在一定的范圍內(nèi)公布。在一定范圍內(nèi)公布考核結(jié)果，可以更好地讓被考核者認(rèn)識(shí)到自己的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)，保持優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，精準(zhǔn)地把握自己的劣勢(shì)，盡快改進(jìn)。同時(shí)，注意在一定范圍內(nèi)公布結(jié)果，如果全面公開(kāi)，容易讓績(jī)效低的被考核者顏面盡失，無(wú)心工作，得不償失，如果考核結(jié)果太低，可進(jìn)行針對(duì)性談話(huà)，找到問(wèn)題，精準(zhǔn)解決。

3.考核應(yīng)具有彈性。企業(yè)極易受到內(nèi)外部環(huán)境因素變化的影響，尤其是棚戶(hù)區(qū)改造項(xiàng)目受政策變動(dòng)影響較大。國(guó)家為促進(jìn)棚改項(xiàng)目的實(shí)施，針對(duì)各種產(chǎn)業(yè)的政策調(diào)整力度逐年加大，特別是近年來(lái)，密集出臺(tái)了很多相關(guān)政策，調(diào)整稅收及其他收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，因?yàn)榧夹g(shù)水平發(fā)展日新月異，為響應(yīng)國(guó)家政策，采用節(jié)能環(huán)保的新的技術(shù)也會(huì)改變企業(yè)的預(yù)算。其次，受不可抗力因素影響，如重大自然災(zāi)害和意外損失等，也會(huì)有發(fā)生的概率。最后，因棚改項(xiàng)目地理位置相對(duì)繁華優(yōu)越，文勘地勘考察相對(duì)復(fù)雜不可控，常常會(huì)因挖掘到古墓等情況暫停項(xiàng)目，甚至改變?cè)O(shè)計(jì)方案，造成項(xiàng)目預(yù)算不可控制。以上種種情況，造成資金預(yù)算編制和實(shí)際結(jié)果存在巨大差異，在考核時(shí)，應(yīng)著重考慮到以上情況的發(fā)生，在考核打分中進(jìn)行酌情調(diào)整。

（作者單位為西安建工站改項(xiàng)目建設(shè)有限公司）

參考文獻(xiàn)

[1] 曹太洋.企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)及管理措施分析[J].現(xiàn)代國(guó)企研究，2018（20）：136.

[2] 魏萌.企業(yè)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與控制研究[J].中國(guó)管理信息化，2018（1）：22-23.