陳春蕾

摘 要：在新《政府會(huì)計(jì)制度》實(shí)施后，為了幫助行政事業(yè)單位能夠及時(shí)做好新舊會(huì)計(jì)制度的有效銜接，我國財(cái)政部先后出臺(tái)了一系列補(bǔ)充規(guī)定，行政事業(yè)單位需要從自身的實(shí)際情況出發(fā)，做好新舊會(huì)計(jì)制度的順利過渡，確保政府會(huì)計(jì)制度的貫徹落實(shí)。必須明確，新舊會(huì)計(jì)制度的銜接并非簡單的會(huì)計(jì)科目與報(bào)表銜接，還應(yīng)該做好實(shí)物資產(chǎn)清查、債務(wù)關(guān)系清理、基建賬清理以及管理制度完善等基礎(chǔ)工作，本文從上述角度進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;會(huì)計(jì)制度;銜接;基礎(chǔ)工作

2017年底，《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和會(huì)計(jì)報(bào)表》規(guī)定，2019年1月1日開始，所有行政事業(yè)單位都必須執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度。在這種情況下，行政事業(yè)單位需要切實(shí)做好新舊會(huì)計(jì)制度的銜接，對(duì)新的政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行貫徹執(zhí)行，保證各項(xiàng)工作的順利實(shí)施。而想要保證新舊會(huì)計(jì)制度之間的平穩(wěn)過渡，需要做好如下基礎(chǔ)工作。

一、實(shí)物資產(chǎn)清查

早在2016年，財(cái)政部就在全國行政事業(yè)單位中組織開展了對(duì)于國有資產(chǎn)的全面清查工作，主要目的是希望能夠借此摸清行政事業(yè)單位的“家底”，對(duì)國有資產(chǎn)管理進(jìn)行規(guī)范和強(qiáng)化，同時(shí)推動(dòng)行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫的完善和更新，以實(shí)現(xiàn)對(duì)于各類資產(chǎn)的動(dòng)態(tài)管理。借助資產(chǎn)清查的方式，能夠從資產(chǎn)數(shù)量、資產(chǎn)價(jià)值、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)以及資產(chǎn)使用情況等多個(gè)方面，將事業(yè)單位的資產(chǎn)及負(fù)債情況準(zhǔn)確反映出來，保證資產(chǎn)使用合理性的同時(shí)，也能夠?yàn)榫C合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。可以明顯看出，此次資產(chǎn)清查的主要目的，就是為新舊會(huì)計(jì)制度的銜接做好基礎(chǔ)準(zhǔn)備，但從實(shí)際效果分析，各級(jí)財(cái)政部門和行政事業(yè)單位都沒有能夠認(rèn)識(shí)到其重要性，在清查的過程中發(fā)現(xiàn)很多問題，如實(shí)物資產(chǎn)的盤盈盤虧沒有能夠及時(shí)報(bào)批，總賬和明細(xì)賬沒有及時(shí)調(diào)整等，甚至相當(dāng)一部分行政事業(yè)單位清查后也沒有做到賬實(shí)相符以及賬賬相符，沒有建立起固定資產(chǎn)卡片賬，存在著前清后亂的問題。另外，此次資產(chǎn)清查中，核資標(biāo)準(zhǔn)為2015年12月31日，部分行政事業(yè)單位并沒有能夠從自身國有資產(chǎn)的變化情況出發(fā)，對(duì)國有資產(chǎn)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)進(jìn)行更新，沒有能夠真正實(shí)現(xiàn)管理的動(dòng)態(tài)化，數(shù)據(jù)信息缺乏準(zhǔn)確性，導(dǎo)致部分?jǐn)?shù)據(jù)無法作為新舊會(huì)計(jì)制度銜接中實(shí)物資產(chǎn)的明細(xì)賬?；诖?，行政事業(yè)單位更應(yīng)該做好實(shí)物資產(chǎn)清產(chǎn)工作。

實(shí)物資產(chǎn)清查中，應(yīng)該關(guān)注幾個(gè)比較核心的問題：一是如果發(fā)現(xiàn)實(shí)物資產(chǎn)存在有盤虧或者盤盈的現(xiàn)象，需要及時(shí)查明原因，不能簡單的將無償調(diào)入、捐贈(zèng)等得到的實(shí)物資產(chǎn)盲目地作為盤盈處理，也不能將無償調(diào)出、對(duì)外出售等處理的實(shí)物資產(chǎn)錯(cuò)誤的進(jìn)行盤虧處理。對(duì)于清查出的盤虧盤盈實(shí)物資產(chǎn)，應(yīng)該匯報(bào)給同級(jí)財(cái)政部門進(jìn)行審批，然后開展賬務(wù)處理;二是對(duì)于發(fā)現(xiàn)的共有產(chǎn)權(quán)固有資產(chǎn)、公共基礎(chǔ)設(shè)施等，需要做好相應(yīng)的資產(chǎn)切割以及賬面價(jià)值分?jǐn)?，如果在產(chǎn)權(quán)方面存在爭(zhēng)議，則應(yīng)該開展產(chǎn)權(quán)界定工作;三是在實(shí)物資產(chǎn)清查過程中，對(duì)于不符合固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)該獨(dú)立出來，轉(zhuǎn)入到“周轉(zhuǎn)材料”類別進(jìn)行管理;四是實(shí)物資產(chǎn)應(yīng)該保證清查的全面性，做到“摸清家底、計(jì)提折舊”，提升清查工作的實(shí)際效果。清查結(jié)束后，需要進(jìn)行固定資產(chǎn)卡片賬的登記工作，確?？ㄆ~能夠與固定資產(chǎn)總賬以及數(shù)據(jù)庫保持完全一致。

二、債權(quán)債務(wù)清理

一直以來，受各種因素的影響，行政事業(yè)單位債權(quán)和債務(wù)存在長期掛賬不清理、新任管理人員不理舊賬的現(xiàn)象，而在2016年的行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查中，缺乏對(duì)于債權(quán)債務(wù)情況的徹底清查，沒有能夠及時(shí)對(duì)賬務(wù)進(jìn)行調(diào)整，這也要求在新舊會(huì)計(jì)制度銜接的過程中必須切實(shí)做好債權(quán)債務(wù)清理工作。從行政事業(yè)單位的角度，在對(duì)長期掛賬的債權(quán)進(jìn)行清理時(shí)，需要做好債權(quán)性質(zhì)的合理區(qū)分，同時(shí)明確預(yù)付購入資產(chǎn)或者勞務(wù)性質(zhì)的債權(quán)與債權(quán)損失之間的差異性，查明債權(quán)長期掛賬的原因，及時(shí)進(jìn)行處理。如果債權(quán)無法收回，在經(jīng)過批準(zhǔn)后，應(yīng)該適當(dāng)減少對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)，而如果與資產(chǎn)相關(guān)的債權(quán)已經(jīng)形成了資產(chǎn)，經(jīng)批準(zhǔn)后，可以轉(zhuǎn)入到無形資產(chǎn)或者固定產(chǎn)，無法轉(zhuǎn)入的情況下需要減少凈資產(chǎn)。另外，行政事業(yè)單位需要重點(diǎn)關(guān)注個(gè)人借款長期掛賬的債權(quán)，對(duì)個(gè)人借款與公務(wù)借款進(jìn)行準(zhǔn)確區(qū)分，對(duì)于個(gè)人借款且沒有能夠償還的債務(wù)，需要做好追償工作，如果超出規(guī)定期限，則應(yīng)該依法追究責(zé)任。對(duì)于公務(wù)借款沒有及時(shí)報(bào)銷，歸屬于費(fèi)用性質(zhì)的借款，需要由當(dāng)事人或者工作人員提供原始單據(jù)，報(bào)批后，可以進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。如果債權(quán)長期掛賬的原因相對(duì)復(fù)雜，或者無法找到有關(guān)當(dāng)事人，難以查明原因的，行政事業(yè)單位需要在新舊會(huì)計(jì)制度銜接的過程中，將之暫時(shí)性轉(zhuǎn)入到“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目，查明真實(shí)原因后，繼續(xù)進(jìn)行處理，對(duì)于確實(shí)無法查明原因，且無望收回的債權(quán)，可以借助補(bǔ)提的方式，明確具體損失。

三、基建賬清理與并賬

對(duì)于行政事業(yè)單位而言，在進(jìn)行新舊會(huì)計(jì)制度銜接的過程中，需要就基本建設(shè)會(huì)計(jì)賬務(wù)進(jìn)行深入清理，對(duì)于已經(jīng)交付使用的項(xiàng)目，需要及時(shí)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)，依照相關(guān)規(guī)定的要求，對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算手續(xù)進(jìn)行及時(shí)辦理，在將基本建設(shè)投資業(yè)務(wù)納入到單位統(tǒng)一賬簿后，進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算工作。另外，在進(jìn)行基建賬的合并處理時(shí)，并不是簡單地將在建項(xiàng)目資產(chǎn)合并而忽視債權(quán)與債務(wù)并賬，這樣會(huì)導(dǎo)致并賬不夠徹底。從實(shí)際操作的角度，基建賬的并賬大體上可以分為三種情況：一是在建工程項(xiàng)目沒有完工，或者沒有達(dá)到可以使用的狀態(tài)，借助“在建工程”、“工程物資”以及“預(yù)付賬款”等相關(guān)科目，將其連同相應(yīng)的債權(quán)債務(wù)、凈資產(chǎn)等一起并入到財(cái)務(wù)賬中;二是在建工程項(xiàng)目已經(jīng)完工，竣工決算手續(xù)辦理完成，可以借助“固定資產(chǎn)”、“工程物資”等科目，將其連同債權(quán)債務(wù)、凈資產(chǎn)一同并入財(cái)務(wù)帳;三是在建項(xiàng)目已經(jīng)完成，但是沒有辦理竣工決算手續(xù)，可以通過暫估的方式，轉(zhuǎn)入到“固定資產(chǎn)”科目，將其連同債權(quán)債務(wù)、凈資產(chǎn)一同并入財(cái)務(wù)帳。當(dāng)前一個(gè)存在爭(zhēng)議的問題，是在建項(xiàng)目通過“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行并賬的過程中，是否應(yīng)該進(jìn)行已使用年限折舊的補(bǔ)提，而對(duì)照新的政府會(huì)計(jì)制度，由于固定資產(chǎn)達(dá)到了可以使用的狀態(tài)同時(shí)已經(jīng)投入使用，應(yīng)該進(jìn)行補(bǔ)提折舊。

四、內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度完善

在開展新舊會(huì)計(jì)制度銜接前，行政事業(yè)單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理制度中，存在著固定資產(chǎn)不折舊、無形資產(chǎn)不攤銷、壞賬不計(jì)提準(zhǔn)備的現(xiàn)象。而新舊會(huì)計(jì)制度銜接后，需要做好固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊工作，無形資產(chǎn)需要進(jìn)行攤銷，對(duì)于應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，必須做好計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。對(duì)于行政事業(yè)單位而言，應(yīng)該依照相關(guān)政策法規(guī)，做好新舊會(huì)計(jì)制度銜接后的會(huì)計(jì)核算工作，推動(dòng)內(nèi)部管理制度的完善，借助完善的資產(chǎn)管理制度、固定資產(chǎn)折舊制度、財(cái)務(wù)預(yù)算制度以及內(nèi)部審計(jì)制度等，為財(cái)務(wù)管理工作的順利實(shí)施奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)，保證新舊會(huì)計(jì)制度的有效銜接。

五、結(jié)束語

總而言之，新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，使得行政事業(yè)單位面臨著新的發(fā)展環(huán)境，需要切實(shí)做好新舊會(huì)計(jì)制度之間的有效銜接，對(duì)自身的財(cái)務(wù)管理工作存在的問題進(jìn)行分析，做好四項(xiàng)基礎(chǔ)工作，實(shí)現(xiàn)新舊會(huì)計(jì)制度的平穩(wěn)過渡，將行政事業(yè)單位的職能切實(shí)發(fā)揮出來。

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