尹英姿

摘要：工業(yè)是一個國家發(fā)展的標志，是國民經(jīng)濟發(fā)展的主導力量，而全面預算管理是一項體系化、系統(tǒng)性的管理活動，工業(yè)企業(yè)實行全面預算管理有助于提升企業(yè)管理水平、激發(fā)員工工作積極性，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，加速中國制造2025智能化進程，為我國制造業(yè)由中國“制造”轉(zhuǎn)變?yōu)橹袊爸窃臁贝蚝脠远ǖ幕A。文章探討了工業(yè)企業(yè)實施全面預算管理的意義，分析其實施中存在的問題，并提出正確認識全面預算管理，完善組織體系、內(nèi)部管理制度，加強過程控制監(jiān)督和執(zhí)行結果考核評價等對策。

關鍵詞：工業(yè)企業(yè);預算管理;全面預算

全面預算管理作為現(xiàn)代化企業(yè)管理模式，其通過業(yè)務資源、財務資源、信息資源、人才資源的整合實現(xiàn)資源的有效配置、作業(yè)的高度協(xié)調(diào)、戰(zhàn)略的有效貫徹、經(jīng)營的持續(xù)改善及價值的不斷提升。如何在工業(yè)企業(yè)中有效的實施全面預算管理體系，提升工業(yè)企業(yè)管理能力、優(yōu)化資源配置，保障工業(yè)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，是當前我國工業(yè)企業(yè)面臨的重要問題之一。

一、工業(yè)企業(yè)推進全面預算管理的意義

工業(yè)企業(yè)實施全面預算管理，合理制定企業(yè)戰(zhàn)略目標，可以保證企業(yè)內(nèi)部各部門資源配置合理，保證資金流動更加準確，避免資源的閑置和浪費，降低內(nèi)部經(jīng)營成本，通過資金的有效投入，提升產(chǎn)出效益;通過對業(yè)務全程監(jiān)控分析，調(diào)整和改善經(jīng)營活動，降低經(jīng)營風險，贏得市場占有率;可以建立科學合理的績效方法，提高考評的公平、公正性，保證執(zhí)行人主動積極執(zhí)行，保證行為、決策的落實，更大限度地激發(fā)員工積極性，提高企業(yè)經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。

二、工業(yè)企業(yè)全面預算管理存在的普遍問題

（一）對全面預算管理認識欠缺

1. 混淆財務預算與全面預算的概念

財務預算是指企業(yè)在預測和決策的基礎上，圍繞戰(zhàn)略規(guī)劃，對預算年度內(nèi)企業(yè)各類經(jīng)濟資源和經(jīng)營合理預計、測算并進行財務控制和監(jiān)督的活動。實務中，工業(yè)企業(yè)往往混淆財務預算與全面預算的概念，片面地認為預算是財務部門的工作，無法調(diào)動其他部門共同協(xié)作參與。

2. 全員參與意識缺失

工業(yè)企業(yè)員工沒有參與預算的意識，全員協(xié)作環(huán)境缺失，信息的傳遞受到阻礙，基礎數(shù)據(jù)收集困難，管理層、決策層得不到數(shù)據(jù)支撐，給預算編制及執(zhí)行過程發(fā)現(xiàn)偏差都帶來一定困難。

3. 工業(yè)企業(yè)預算觀念陳舊

部分工業(yè)企業(yè)將全面預算管理簡單地理解為制作預算表格編制預算，僅注重預算編制的全面性、完整性，卻不重視預算的執(zhí)行和落實，尤其是過程控制和分析不到位，無法發(fā)揮全面預算管理的功能。

（二）全面預算管理組織體系、內(nèi)部管理制度不完善

全面預算管理自20世紀20年代在美國的通用電氣、杜邦、通用汽車公司產(chǎn)生之后，很快就成了大型工商企業(yè)的標準作業(yè)程序。但在我國工業(yè)企業(yè)中的實施時間較短，部分企業(yè)在編制預算時只注重銷售預算、費用預算，過分考慮業(yè)務發(fā)展和成本節(jié)約，與實際經(jīng)營脫節(jié)。執(zhí)行過程中部分企業(yè)沒有制定相配套的獎懲機制，或者存在獎懲不合理、重罰輕獎的狀況，無法調(diào)動員工參與積極性，全面預算管理無法發(fā)揮其實際效用。

（三）全面預算管理控制不到位

預算管理的核心職能是對企業(yè)日常經(jīng)營活動進行有效的內(nèi)部控制，但由于預算體系的不完善，許多企業(yè)只是事后對數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計分析，未在執(zhí)行過程中設置控制環(huán)節(jié)，無法跟蹤業(yè)務模塊與預算模塊的匹配程度，導致偏離預算的支出得不到提前預警，無法及時修正，以致經(jīng)營目標無法如期完成。

（四）全面預算管理考評體系不完善

部分工業(yè)企業(yè)缺乏健全的預算管理考評體系，預算編制流于形式，不能根據(jù)自身企業(yè)的特點，僅簡單地運用增量預算法編制預算指標，對預算指標的完成情況缺少考核，無獎懲制度或在獎懲制度上設計不科學，欠缺公平、公正，員工工作熱情度差，工作效率低。

三、工業(yè)企業(yè)全面預算管理普遍存在問題的應對措施

（一）正確認識全面預算管理

1. 區(qū)別全面預算與財務預算

全面預算是通過企業(yè)內(nèi)、外部環(huán)境的分析，在預測與決策基礎上，合理配置企業(yè)各項財務與非財務資源，對企業(yè)未來一定期間的經(jīng)營活動和財務結果等做出一系列具體計劃，體現(xiàn)了預算的全員、全部門、全過程的特征。全面預算按其涉及的業(yè)務活動領域分為投資預算（如資本預算）、營業(yè)預算（ 或稱經(jīng)營預算，包括銷售預算、生產(chǎn)預算、成本預算等） 和財務預算（包括利潤表預算、現(xiàn)金預算和資產(chǎn)負債表預算等）。財務預算只是全面預算涉及的財務活動領域進行的預算。企業(yè)應正確區(qū)別財務預算與全面預算，將預算全面覆蓋各業(yè)務范圍，全程跟蹤各管理流程，發(fā)揮全面預算管理的全面性特征。

2. 全員參與全面預算管理

企業(yè)領導應對全面預算予以高度重視，在實施中，應當開展預算的組織、指揮、指導工作。加強對全面預算管理的宣傳，樹立長遠的預算觀念，將其滲透在企業(yè)文化中，為全員參與創(chuàng)建文化環(huán)境，引導員工認識全面預算管理的重要性及現(xiàn)實意義，調(diào)動員工的積極性，讓所有員工參與到全面預算管理中來，為管理層、決策層提供數(shù)據(jù)支撐，以實現(xiàn)企業(yè)全面預算管理。

3. 正確認識全面預算管理運行體系

全面預算管理運行體系包括預算編制，強化過程管控，對預算執(zhí)行情況按月度、季度進行分析，因內(nèi)、外部環(huán)境重大變化而進行的預算調(diào)整及對預算管理活動各環(huán)節(jié)工作質(zhì)量是否達到預期目標進行考核評價。工業(yè)企業(yè)應正確認識全面預算管理運行體系，編制一套完整的預算，重視預算執(zhí)行和落實，對實施過程進行監(jiān)控與分析，對完成情況進行考核評價。

（二）完善全面預算管理組織體系、內(nèi)部管理制度

建立一套完善、切實可行的預算管理體系及內(nèi)部管理制度是實現(xiàn)工業(yè)企業(yè)全面預算管理的重要保障。工業(yè)企業(yè)可通過成立預算管理委員會審批公司預算管理制度，監(jiān)控、考核本單位預算執(zhí)行情況，協(xié)調(diào)預算編制、調(diào)整和執(zhí)行中的有關問題等。設立預算管理委員辦公室具體負責全面預算的編制、審核、控制、調(diào)整、分析、考評等工作。企業(yè)還應建立健全預算管理制度、內(nèi)部控制制度和績效考核激勵制度等內(nèi)部管理制度，夯實預算管理的制度基礎。

（三）加強全面預算管理過程控制

企業(yè)預算經(jīng)批準下達后，為了確保預算執(zhí)行不偏離，最終實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標，需要在執(zhí)行過程中加強控制，定期不定期地監(jiān)督預算的執(zhí)行情況是否在可控范圍內(nèi)。廣義預算控制包括編制、執(zhí)行、監(jiān)控、考核與評價，是涵蓋事前、事中和事后的一個全過程控制系統(tǒng)。狹義預算控制主要指預算執(zhí)行過程中的事中監(jiān)控系統(tǒng)。企業(yè)應注重執(zhí)行過程中的控制，以預算期內(nèi)各項預算為基礎，各部門按本部門預算嚴格執(zhí)行。如銷售預算，應當將年度預算分解到月度，再細分到區(qū)域或個人，密切跟蹤預算完成情況，盡量使時間和預算進度相匹配，當出現(xiàn)偏離時，要注重分析原因，加大推廣力度、動員力度、重點攻克薄弱區(qū)域或板塊等，確保年度銷售目標能如期完成。生產(chǎn)預算，可將月度計劃細分到周計劃，每周按計劃完成，當發(fā)現(xiàn)月度實際生產(chǎn)能力偏離計劃時，生產(chǎn)經(jīng)理應當及時分析原因，排除人為怠工、機器故障、物料缺失等情況，處理好人、機、環(huán)境三大要素，平衡生產(chǎn)線，保證如期完成月計劃，實現(xiàn)年度生產(chǎn)目標。直接材料預算，應根據(jù)生產(chǎn)預算，同時考慮材料存貨水平，分月制訂材料采購訂單，根據(jù)各材料需求到貨時間差異密切跟蹤訂單到貨情況，避免因材料延期到貨造成生產(chǎn)停線，保證業(yè)務上下環(huán)節(jié)運作順暢，以保證實現(xiàn)年度經(jīng)營目標。在實時控制和預警方面，企業(yè)應充分利用現(xiàn)代信息技術對業(yè)務進行集成管理，如通過ERP系統(tǒng)對關鍵環(huán)節(jié)業(yè)務進行周期預警、超正常浮動范圍異常報警，對關鍵指標設置信息提醒等，以便及時修正預算偏差。

（四）完善全面預算管理考評體系

全面預算考核的目的是更好地實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和預算目標。因此在企業(yè)預算考核體系的設計中，要避免各預算執(zhí)行單位發(fā)生只顧局部利益、不顧全局利益甚至損害全局利益的行為，要有利于企業(yè)總體目標的實現(xiàn)和價值的最大化。各預算執(zhí)行單應對其職責范圍內(nèi)的可控預算差異負責?？己吮仨毠健⒐?、公開，考核標準要在預算執(zhí)行前公布，執(zhí)行單位知情的情況下對其進行考核，可分月度考核、年度綜合考核，考核小組對各執(zhí)行單位就考核情況和結果做出分析報告。同時，預算管理委員會應及時對預算考核結果進行整理、歸檔和發(fā)布，分析差異產(chǎn)生的原因，識別和評估企業(yè)經(jīng)營管理中存在的問題和風險，并結合戰(zhàn)略分析、行業(yè)分析和市場分析，提出有針對性的改進建議。

四、結語

全面預算管理以戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標為導向，是一個持續(xù)改進的過程，工業(yè)企業(yè)應通過全面預算管理，細化企業(yè)發(fā)展規(guī)劃和年度經(jīng)營目標，將日常經(jīng)營活動數(shù)字化、表格化、程序化、標準化、現(xiàn)代化。對全面預算管理形成一個系統(tǒng)的認識，發(fā)揮其內(nèi)部控制作用，降低日常經(jīng)營風險;促進部門與部門之間的溝通與協(xié)調(diào)，提高工作效率;通過預算與績效管理相結合，提高工業(yè)企業(yè)的管理水平和經(jīng)濟效益，提升綜合競爭力，更好地實現(xiàn)公司的戰(zhàn)略目標。

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（作者單位：浙江國雨汽車零部件有限公司）