劉秋河 彭曦

摘要：2018年，我國對個人所得稅法進(jìn)行了第七次修訂，新的個人所得稅法在征收體制、減除費(fèi)用、稅率級差等方面進(jìn)行了重大調(diào)整。隨著國家對高等教育投入的增大，高校教職工收入增加的同時也十分關(guān)注如何進(jìn)行稅收籌劃，在合法的前提下提高可支配收入。本文在充分解析新個稅法修訂內(nèi)容的基礎(chǔ)上，結(jié)合高校教職工收入特點(diǎn)，以A高校為例，研究了新個稅法下高校教職工個人所得稅的籌劃方法，以期指導(dǎo)高校財務(wù)部門開展稅收籌劃，積極維護(hù)教職工的個人利益。

關(guān)鍵詞：新稅法;高校;稅收籌劃

近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，國民收入逐步提高，個人所得稅的納稅人逐步擴(kuò)大到中低層收入群體，有關(guān)個人所得稅的稅收籌劃越來越受到人們的關(guān)注。高校是培養(yǎng)社會主義事業(yè)建設(shè)者和接班人的陣地，黨和國家逐步加大了對高等教育的重視和投入，高校教職工隊伍日益龐大，也因此被稅務(wù)部門列為個人所得稅稅源管理的重點(diǎn)行業(yè)。2018年，我國對個人所得稅法進(jìn)行了第七次重大修訂，并于2019年1月1日起正式施行。作為高校的財務(wù)管理部門，應(yīng)在合法地前提開展稅收籌劃工作，幫助教職工充分享受稅改紅利，提高可支配收入。

一、新稅法修訂的主要內(nèi)容

新修訂的《個人所得稅法》于2018年8月31日經(jīng)中華人民共和國第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第五次會議通過，是我國個稅歷史上修改幅度最大的一次修訂，修訂的主要內(nèi)容有：

（一）向綜合與分類相結(jié)合的混合征收制轉(zhuǎn)變

新個稅法引入了綜合所得的概念，將工資薪金所得、勞務(wù)報酬所得、稿酬所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得四類收入納入個人綜合所得，合并計算應(yīng)納稅所得額，其余的五類個人所得則仍然實(shí)行分類征收，這一改變實(shí)現(xiàn)了我國個人所得稅征收方式由單一分類征收向綜合與分類相結(jié)合征收方式的轉(zhuǎn)變。

（二）提高基本減除費(fèi)用、擴(kuò)大低稅率級差

新個稅法中，綜合所得仍然適用3%至45%的七級超額累進(jìn)稅率，但基本減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由原來的3500元/月提高到5000元/月，同時擴(kuò)充了3%、10%、20%等幾個低稅率標(biāo)準(zhǔn)的級距。例如原稅法適用3%稅率的應(yīng)納稅所得額只有1500元，新個稅法則增至3000元;原稅法適用10%稅率的應(yīng)納稅所得額為3000元，新稅法增至9000元。提高基本減除費(fèi)用、擴(kuò)大低稅率級差有利于降低中低收入納稅人的稅負(fù)。

（三）新增六項專項附加扣除

此次新稅法修訂的一大亮點(diǎn)是新增六項專項附加扣除，扣除內(nèi)容是和社會民生息息相關(guān)的贍養(yǎng)老人、子女教育、繼續(xù)教育、住房租金、普通住房貸款利息、大病醫(yī)療支出，具體的扣除標(biāo)準(zhǔn)為：贍養(yǎng)老人2000元/月、子女教育1000元/月、繼續(xù)教育300元/月或400元/月、住房租金800元/月或1100元/月或1500元/月、住房貸款利息1000元/月，大病醫(yī)療則在自負(fù)醫(yī)藥費(fèi)超過1.5萬元的且在8萬元的限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。

（四）建立年度綜合所得匯算清繳制度

新個稅法建立居民納稅人綜合所得年度匯算清繳制度，即按年計算個人所得稅，按月或按次預(yù)扣預(yù)繳稅款，年度終了的規(guī)定時間內(nèi)辦理匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。月預(yù)扣預(yù)繳稅款的計算公式如下：

月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額=（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率-速算扣除數(shù)）-累計減免稅額-累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額

二、A高校教職工個人所得稅扣繳現(xiàn)狀

（一）A高校教職工的收入構(gòu)成及特點(diǎn)

A高校是省屬重點(diǎn)高校，學(xué)?，F(xiàn)有教職工2600余人，教職工校內(nèi)所得主要有三類：財政工資、績效工資和其他收入。財政工資由崗位工資、薪級工資、固定津補(bǔ)貼等構(gòu)成;績效工資包括基礎(chǔ)性績效工資和獎勵性績效工資，其中獎勵性績效工資主要是課時費(fèi)、論文指導(dǎo)費(fèi)、崗位津貼等;其他收入包括科研獎勵、參與監(jiān)考、評審或提供講座、技術(shù)服務(wù)所獲得的收入等。

高校資源的多功能性和內(nèi)部分配體制的多元化使得高校教職工的收入具有多樣性，收入來源廣且繁雜，A高校除財政工資、基礎(chǔ)性績效由人事部門統(tǒng)一核定外，獎勵性績效和其他收入可能來源于學(xué)院、科研處、研究生部等部門，發(fā)放口徑較多且具有“一人多項”的特點(diǎn)。此外，A高校教職工收入還具有季節(jié)性和不均衡性，例如論文指導(dǎo)費(fèi)、實(shí)習(xí)指導(dǎo)費(fèi)等集中在畢業(yè)季或年終發(fā)放，寒暑假無課時費(fèi)等，這就會導(dǎo)致部分教職工某一個月份收入畸高而個別月份收入又較低的現(xiàn)象。

（二）A高校教職工個人所得稅扣繳現(xiàn)狀

由于教職工人數(shù)多，每人每月可能涉及多筆收入，A高校的個人所得稅的扣繳通過酬金系統(tǒng)輔助完成，即教職工的每一筆收入進(jìn)入系統(tǒng)后，系統(tǒng)會自動模糊計算該納稅人當(dāng)月的累計收入和累計稅款，減掉當(dāng)月已扣稅款后計算出該筆收入的應(yīng)扣稅款，教職工可登陸個人酬金系統(tǒng)查看自己每一筆收入的扣稅情況。

酬金系統(tǒng)解決了繁雜的稅款計算問題，但系統(tǒng)無法結(jié)合高校教職工的收入特點(diǎn)為教職工進(jìn)行稅收籌劃，特別是新個稅法實(shí)施后，如何幫助教職工充分運(yùn)用稅改紅利，并結(jié)合收入特點(diǎn)在合法的情況下為教職工降低稅負(fù)，這是系統(tǒng)無法完成的。

三、新稅法下的A高校個人所得稅稅收籌劃

（一）用好專項附加扣除

新個稅法充分考慮了社會民生問題，新增六項專項附加扣除，如何最大程度的享受稅收優(yōu)惠，這就需要財務(wù)管理部門協(xié)助教職工用好專項附加扣除。一是要幫助教職工充分了解專項附加扣除政策。專項附加扣除主要由納稅人根據(jù)自己的實(shí)際情況自行申報，如果對政策了解不夠透徹，就會出現(xiàn)錯報漏報，不能充分享受稅收紅利。A高校財務(wù)部門梳理相關(guān)政策，出具了《關(guān)于個人所得稅專項附加扣除的政策解讀》、并邀請業(yè)內(nèi)專家舉辦政策解讀講座;二是指導(dǎo)教職工以家庭為單位，妥善運(yùn)用專項附加扣除。例如，建議選擇高收入一方全額扣除子女教育和貸款利息支出的專項附加扣除，這有利于將整個家庭的稅負(fù)降至最低;三是協(xié)助教職工成功申報專項附加扣除。由于高校教職工人數(shù)較多，財務(wù)部門無法一一為教職工納稅采集專項附加扣除信息，A高校財務(wù)部門印發(fā)了《個人所得稅專項附加扣除網(wǎng)上申報指導(dǎo)手冊》，指導(dǎo)教職工在個人所得稅aap進(jìn)行申報，對于自行申報確實(shí)有困難的同事，幫其進(jìn)行手工申報。

（二）充分利用稅收減免政策

高校是科學(xué)技術(shù)人才的聚集地，不少專家學(xué)者都是國家或省級政府認(rèn)定的高層次人才，每年享受著國家或省級政府部門頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)等方面的津貼或獎勵。根據(jù)新的《個人所得稅法》第四條第一款，省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化，衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎金，免征個人所得稅。A高校財務(wù)部門協(xié)同人事部門，整理出符合該免稅條件的人員共計五十余名。除此之外，由于高校教職工人數(shù)多，群體廣，有部分教職工屬于殘疾、孤寡人員和烈屬，根據(jù)新《個人所得稅法》第五條第一款和Y省地方稅務(wù)部門的相關(guān)規(guī)定，殘疾、孤寡人員和烈屬的工資薪金所得可享受個人所得稅90%的減免，A高校有符合該減稅條件的教職工共六人，每年可減免個人所得稅數(shù)萬元。

（三）均衡發(fā)放各月所得

新稅法實(shí)施前，個人所得稅是按月收入實(shí)行超額累進(jìn)稅率的，月收入不均、個別月份收入畸高會導(dǎo)致高校教職工年度總稅負(fù)較高。新的個人所得稅法按年度綜合所得實(shí)行超額累進(jìn)稅率，只要總收入一樣，無論是每月收入平均還是個別月份畸高，年度稅負(fù)是一樣的。但新稅法下，累計綜合應(yīng)納稅所得額在36000以內(nèi)，稅款的預(yù)扣率為3%，年綜合應(yīng)納稅所得額36000以上144000以內(nèi)，稅款的預(yù)扣率為10%，當(dāng)一個納稅年度內(nèi)教職工的應(yīng)納稅所得大于36000時，就會出現(xiàn)前幾個月的預(yù)扣率低、預(yù)扣稅款較少，后幾個月預(yù)扣率高、預(yù)扣稅款比例較大的情況。對于A高校教職工來說，許多學(xué)院和部門通常在年底集中核算發(fā)放課時費(fèi)、論文指導(dǎo)費(fèi)和監(jiān)考費(fèi)等，這就會使得部分教職工年底所得的預(yù)扣率可能達(dá)到10%甚至20%，相比新稅法實(shí)施前，相同收入扣繳的稅款占比更大，教職工可能難以接受。一方面，高校財務(wù)部門要向教職工合理解釋新稅法的扣繳政策，另一方面，要建議人事部門與學(xué)院、科研、教輔部門加強(qiáng)溝通，盡量及時、均衡地發(fā)放教職工各項所得，避免年末高額扣繳稅款的現(xiàn)象出現(xiàn)。

（四）合理分配工資與全年一次性獎金

根據(jù)《關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》規(guī)定，居民納稅人個人取得的全年一次性獎金，在2021年12月31日前，可以不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照綜合所得月度稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨(dú)計算納稅。對于年應(yīng)納稅所得額大于36000元的納稅人，選擇全年一次性獎金單獨(dú)計算納稅，可以享受兩次低稅率。但由于計算全年一次性獎金稅額時僅允許扣除一次月扣除數(shù)，當(dāng)全年一次性獎金超過某個臨界點(diǎn)，稅率提高后，就會出現(xiàn)獎金金額增加稅后所得反而減少的“納稅盲區(qū)”。

以A高校為例，張三和李四扣除專項附加和減除費(fèi)用后的工資薪金應(yīng)納稅所得額均為30000元，稅款900元，張三年終獎36000元，按全年一次性獎金計算的稅款1080，稅后獎金所得34920;李四年終獎36001元，按全年一次性獎金計算的稅款3390.10元，稅后獎金所得32610.9元，這就是獎金增加稅后所得反而減少的情況。如果重新分配李四的年終獎和工資，即工資薪金的應(yīng)納稅所得額30001元，年終獎36000，那李四的工資薪金需納稅900.03元，年終獎納稅1080，相比之前節(jié)約稅款2310.07元。由新的綜合所得稅率表可得，會導(dǎo)致“納稅盲區(qū)”的臨界點(diǎn)有36000、144000、300000等。當(dāng)預(yù)計教職工的年終獎將處于臨界值附近時，學(xué)校的財務(wù)部門應(yīng)聯(lián)合人事部門，提前合理規(guī)劃教職工的工資薪金所得與全年一次性獎金，避免“納稅盲區(qū)”，切實(shí)維護(hù)好教職工的合法利益。

四、結(jié)語

在新稅法背景下，加強(qiáng)工資薪金個人所得稅稅收籌劃，不但可以讓納稅人以最少的稅收獲取理想的效益，還有利于健全和完善我國的稅收體系。作為高校的財務(wù)管理部門，應(yīng)站在服務(wù)學(xué)校和教職工的角度，認(rèn)真解析新稅法的政策內(nèi)容，加強(qiáng)與人事部門的溝通協(xié)作，合理、合法地進(jìn)行薪資籌劃，在不提高納稅風(fēng)險的前提下增加教職工的可支配收入，從而更好地調(diào)動起教職工的工作積極性和主動性，為我國高等教育的更好地發(fā)展貢獻(xiàn)一份力量。

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