趙瑞娟

摘要：在面臨復(fù)雜的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中，上市公司的發(fā)展出現(xiàn)了較大困難，主要原因在于公司的內(nèi)部控制職能弱化的問(wèn)題較為突出，公司內(nèi)部控制意識(shí)不強(qiáng)，執(zhí)行力度弱化，內(nèi)部監(jiān)管不力，導(dǎo)致財(cái)務(wù)造假現(xiàn)象頻繁，對(duì)上市公司發(fā)展帶來(lái)很大影響。為此，本文就上市公司內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并就如何有效提升上市公司內(nèi)部控制管理提出了改進(jìn)措施。

關(guān)鍵詞：上市公司;內(nèi)部控制;優(yōu)化措施

現(xiàn)階段，許多企業(yè)對(duì)于內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，特別是一些上市公司自認(rèn)為內(nèi)部控制管理完善，只注重外部的風(fēng)險(xiǎn)管理，而忽視了內(nèi)部控制，導(dǎo)致內(nèi)部問(wèn)題表現(xiàn)突出，一部分公司高管不遵守內(nèi)控制度，為了追求自身利益出現(xiàn)違反法律法規(guī)的行為，比如做假賬，出具虛假報(bào)告，危害投資人利益。因此，必須加強(qiáng)上市公司加強(qiáng)內(nèi)部控制管理

一、上市公司內(nèi)部控制中存在的主要問(wèn)題

（一）對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足

內(nèi)部控制是規(guī)范企業(yè)運(yùn)行的有效保證。然而，許多上市公司對(duì)于內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)不足，許多人認(rèn)為管理過(guò)于嚴(yán)格，管理層和員工受到較大束縛，因此，不重視內(nèi)部控制制度建設(shè)，對(duì)內(nèi)部控制存在偏見(jiàn)。首先是企業(yè)管理層不重視，在思想觀念上存在抵觸情緒，因?yàn)榧訌?qiáng)內(nèi)部控制同時(shí)也是對(duì)個(gè)人權(quán)力的約束，因此，不愿意遵守內(nèi)部控制制度。其次，部分管理層的個(gè)人能力有限，缺乏內(nèi)部控制相關(guān)的管理知識(shí)，在管理過(guò)程中全憑個(gè)人經(jīng)驗(yàn)辦事，在內(nèi)部控制管理上缺乏科學(xué)化、規(guī)范化。

（二）內(nèi)部控制的執(zhí)行力不足

科學(xué)、完善的內(nèi)部控制也需要得到有效的執(zhí)行才能發(fā)揮作用。然而，許多上市公司內(nèi)部控制制度較多，看似比較規(guī)范，但是真正得到執(zhí)行的較少，導(dǎo)致一部分上市公司內(nèi)部管理較為混亂，違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題突出。公司一些管理層與關(guān)鍵崗位的負(fù)責(zé)人嚴(yán)重失職，甚至監(jiān)守自盜，給上市公司造成重大損失，主要原因是內(nèi)部控制不力，執(zhí)行不到位所致。一些公司不按內(nèi)部管理流程進(jìn)行業(yè)務(wù)操作，內(nèi)部控制流于形式，導(dǎo)致內(nèi)部控制的作用難以發(fā)揮，從而使企業(yè)發(fā)展失去了保護(hù)屏障。

（三）公司治理結(jié)構(gòu)不健全，內(nèi)部控制缺少有效監(jiān)督

在現(xiàn)代企業(yè)結(jié)構(gòu)中，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層是上市公司的三駕馬車，為上市公司發(fā)展保駕護(hù)航。然而，許多上市公司治理結(jié)構(gòu)不健全，有的公司是董事會(huì)職能弱化，由于管理層職權(quán)較大，管理層為了自身利益運(yùn)用自身掌握著較多信息來(lái)源的便利，進(jìn)行有利于自身利益的操作，從而損害了公司其他投資者的利益。有的公司董事會(huì)與管理層職責(zé)不分，缺少相互監(jiān)督與制約的運(yùn)行機(jī)制，導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)不完善，公司缺乏有效監(jiān)管。再有，公司監(jiān)事會(huì)職能弱化，沒(méi)有正常履行監(jiān)事職能，在公司管理中不能發(fā)揮應(yīng)有作用。在公司管理中，大股東一家獨(dú)大的現(xiàn)象較為突出，監(jiān)督效力弱化，內(nèi)部控制難以產(chǎn)生作用。

（四）沒(méi)有發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，加強(qiáng)對(duì)公司內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理

許多上市公司沒(méi)有發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，用于加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督與內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范。比如，上市公司沒(méi)有發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控監(jiān)督，導(dǎo)致沒(méi)有發(fā)現(xiàn)公司內(nèi)部管理的薄弱環(huán)節(jié)，進(jìn)一步堵住風(fēng)險(xiǎn)漏洞，強(qiáng)化內(nèi)部管理，提高內(nèi)部效率，促進(jìn)公司進(jìn)一步發(fā)展。又如，在公司的對(duì)外投資決策中，沒(méi)有利用內(nèi)部審計(jì)的投資評(píng)審功能，讓他們運(yùn)用專業(yè)能力進(jìn)行投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，提出投資評(píng)價(jià)意見(jiàn)，從而做出投資決策。許多上市公司憑借主觀意志，進(jìn)行項(xiàng)目投資，給公司發(fā)展帶來(lái)很大風(fēng)險(xiǎn)，一些上市公司往往因?yàn)闆Q策失誤，投資失當(dāng)，導(dǎo)致公司發(fā)展受到重大影響，有的因此陷入破產(chǎn)境地。

二、上市公司提升內(nèi)部控制的有效措施

（一）提高對(duì)內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識(shí)

要想讓內(nèi)部控制要上市公司管理中發(fā)揮積極作用，必須轉(zhuǎn)變管理觀念，提升對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，在公司管理中自覺(jué)遵守并執(zhí)行內(nèi)部控制。一是上市公司管理層要加強(qiáng)內(nèi)部控制理論與實(shí)踐知識(shí)的學(xué)習(xí)，掌握內(nèi)部控制知識(shí)，從而運(yùn)用于企業(yè)管理中，為企業(yè)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。二是企業(yè)管理層要率先垂范，自覺(jué)遵守各項(xiàng)內(nèi)部控制制度，才能起到表率作用，使內(nèi)部控制取得實(shí)效。如果企業(yè)管理層自身不能遵守規(guī)則，就會(huì)導(dǎo)致內(nèi)控失信，失去其應(yīng)有的作用。因此，對(duì)于上市公司而言，管理層的自覺(jué)遵守并維護(hù)內(nèi)部控制是其得以推進(jìn)的重要保證。

（二）優(yōu)化內(nèi)部控制，加強(qiáng)內(nèi)部控制執(zhí)行力度

上市公司必須根據(jù)內(nèi)部業(yè)務(wù)運(yùn)行情況對(duì)現(xiàn)有的內(nèi)部控制進(jìn)一步優(yōu)化，使之強(qiáng)化內(nèi)部控制管理。一是要優(yōu)化內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，強(qiáng)化公司資金管理安全。資金安全是上市公司首要防范的重點(diǎn)，要細(xì)化內(nèi)部財(cái)務(wù)管理，優(yōu)化內(nèi)部崗位設(shè)計(jì)，促進(jìn)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理崗位之間進(jìn)行相互牽制，實(shí)行互相監(jiān)督與約束。一方面，要優(yōu)化財(cái)務(wù)運(yùn)行流程，使之與公司的財(cái)務(wù)管理相適應(yīng)，有利于財(cái)務(wù)安全運(yùn)行;另一方面，要規(guī)范財(cái)務(wù)管理，按照財(cái)務(wù)管理制度加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部各崗位的監(jiān)管，特別是要對(duì)重點(diǎn)崗位，比如出納支付崗位、票據(jù)管理崗位，印鑒保管崗位以及重要票據(jù)管理崗位進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控，嚴(yán)格運(yùn)行監(jiān)管，加強(qiáng)對(duì)這些崗位的日清管理，做好盤(pán)庫(kù)檢查，防范財(cái)務(wù)安排。同時(shí)，要實(shí)行定期進(jìn)行財(cái)務(wù)崗位輪崗制度，通過(guò)輪崗，落實(shí)財(cái)務(wù)責(zé)任，防范人員滯崗位出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)隱患。二是加強(qiáng)資產(chǎn)管理。做好資產(chǎn)的清點(diǎn)檢查、對(duì)賬檢查，防止資產(chǎn)出現(xiàn)賬上有，賬下無(wú)的狀況出現(xiàn)。同時(shí)，有做好資產(chǎn)的利用效率檢查，提高資產(chǎn)的使用效率，為公司發(fā)揮更大作用。三是加大內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。要嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部控制管理，特別是嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)管理流程，要強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)部門(mén)的監(jiān)督管理，監(jiān)督財(cái)務(wù)部門(mén)及時(shí)做好財(cái)務(wù)結(jié)算管理，出具財(cái)務(wù)報(bào)告，提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息，為公司決策提供財(cái)務(wù)參考。

（三）健全公司治理結(jié)構(gòu)，保證公司業(yè)務(wù)規(guī)范運(yùn)行

上市公司為發(fā)展，必須從內(nèi)控管理入手，做好公司架構(gòu)管理，要進(jìn)一步健全公司治理結(jié)構(gòu)，保證對(duì)公司全方位監(jiān)督，從而維護(hù)公司股東權(quán)益。一是要按照現(xiàn)代企業(yè)制度完善公司的董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層的組織結(jié)構(gòu)及相關(guān)職能設(shè)定，做到各負(fù)其責(zé)。二是要建立三方責(zé)任制度。董事會(huì)重點(diǎn)是抓“大事”，把握重大決策，保證公司的運(yùn)營(yíng)方向;監(jiān)事會(huì)要認(rèn)真履行職責(zé)，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)管，要保證監(jiān)事的獨(dú)立性，使之與公司內(nèi)部沒(méi)有利益關(guān)聯(lián)，從而能夠保證其公正監(jiān)督;管理層要抓好內(nèi)部運(yùn)營(yíng)管理，按照董事會(huì)確定的目標(biāo)做好日常管理工作。為此，三方要保持高度協(xié)作，保證目標(biāo)的一致性，促進(jìn)公司向前發(fā)展。三是實(shí)行定期通報(bào)管理，加強(qiáng)信息溝通，實(shí)行民主決策。公司三方要建立合適的信息溝通渠道，加強(qiáng)信息溝通，對(duì)重大事項(xiàng)組織定期開(kāi)會(huì)，定期通報(bào)，實(shí)行民主決策，防范公司風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

（四）發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理與防范

內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中占有重要作用，為此，需要發(fā)揮內(nèi)控審計(jì)職能，為公司管理服務(wù)。一是要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司運(yùn)營(yíng)全程審計(jì)監(jiān)督，要將內(nèi)部審計(jì)貫穿于公司管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，用制度化的方式保障內(nèi)部審計(jì)得到執(zhí)行，讓內(nèi)部審計(jì)不僅進(jìn)行內(nèi)部查漏糾錯(cuò)，還要為公司運(yùn)營(yíng)效率提高做出貢獻(xiàn)，起到防火墻的作用。一方面，要以財(cái)務(wù)監(jiān)督審計(jì)為重點(diǎn)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)信息的監(jiān)督，保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)可靠;另一方面，要為財(cái)務(wù)管理提出審計(jì)意見(jiàn)，幫助公司加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理。二是讓內(nèi)部審計(jì)參與重大投資項(xiàng)目審計(jì)，發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在投資評(píng)審中的作用，用審計(jì)的專業(yè)能力為公司的投資決策提供服務(wù)，使內(nèi)部審計(jì)在事前、事中、事后全面發(fā)揮作用，在加強(qiáng)公司風(fēng)險(xiǎn)防范中發(fā)揮重要作用，促進(jìn)內(nèi)部控制規(guī)范化、科學(xué)化。

三、結(jié)論

內(nèi)部控制在上市公司企業(yè)發(fā)展中起到十分重要的作用。為此，上市公司必須提高對(duì)內(nèi)部控制重要性的認(rèn)識(shí)，根據(jù)公司實(shí)際，優(yōu)化內(nèi)部控制，加強(qiáng)內(nèi)控管理，嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部制度。同時(shí)，要進(jìn)一步健全公司組織構(gòu)架，促進(jìn)內(nèi)部信息交流。要發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制中的作用，使之加強(qiáng)對(duì)公司運(yùn)營(yíng)全程監(jiān)管，防范公司風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，并在提升公司的運(yùn)營(yíng)效率中發(fā)揮積極作用。

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