張國峰

摘要：在現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展中，內(nèi)部控制起著越來越重要的地位。越來越多的企業(yè)開始關(guān)注內(nèi)部控制的建設(shè)問題。雖然我國大部分企業(yè)都已經(jīng)建立了較為完善的內(nèi)部控制體系，但是這些企業(yè)內(nèi)部仍然存在很多舞弊事件，企業(yè)內(nèi)部并沒有形成一個健全的控制網(wǎng)絡(luò)，內(nèi)部控制的作用并沒有發(fā)揮出來。這說明我國企業(yè)的內(nèi)部控制還存在較嚴(yán)重的“落地問題”，除了落地問題以外，我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)還存在其他問題。本文就主要分析我國企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)現(xiàn)階段存在的問題，并針對這些問題提出一些具有操作性的建議以提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;問題;建議

一、內(nèi)部控制的含義

內(nèi)部控制主要包括五大要素，分別是內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督。這五大要素構(gòu)成一個完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，他們之間是相互影響、相關(guān)作用的關(guān)系。內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制有效運行的基礎(chǔ)，不論是企業(yè)的管理者還是企業(yè)的普通職員，若缺乏對內(nèi)部控制的正確理解，都很難使內(nèi)部控制在企業(yè)得到良好的運作，尤其是企業(yè)的高層管理人員，其承擔(dān)著引領(lǐng)企業(yè)走向的掌舵者的角色，若企業(yè)的高層管理人員不重視內(nèi)部控制的建設(shè)，則企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)只能存在于相關(guān)條文之中，而無法落到實處。風(fēng)險評估是企業(yè)開展相關(guān)控制活動的前提，企業(yè)通過風(fēng)險評估活動找出企業(yè)各項具體經(jīng)營環(huán)節(jié)的薄弱點，然后針對這些薄弱點設(shè)置相關(guān)的控制活動，以降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險。信息與溝通是指企業(yè)內(nèi)部管理層與下屬職員之間要形成良好的互動關(guān)系，及時進行相關(guān)信息的傳遞與溝通，減少信息不對策帶來的隱性成本。內(nèi)部監(jiān)督主要是評價企業(yè)內(nèi)部控制運行的效果，并根據(jù)評價結(jié)果對內(nèi)部控制制度進行相應(yīng)的完善，使其更加適合企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)與發(fā)展特點。

二、企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因分析

企業(yè)內(nèi)部控制失效的原因有很多，但最為主要的是很多企業(yè)若然建立了內(nèi)部控制體系，但是并沒有將這些制度予以實踐，即內(nèi)部控制的“落地問題”仍然普遍存在。下面將分析我國企業(yè)內(nèi)部控制失效的主要原因。

（一）內(nèi)部控制制度未“落實”

隨著我國經(jīng)濟對外開放程度的提高，越來越多的外資企業(yè)開始入駐我國。內(nèi)部控制對于我國而言可以算做“舶來品”，所以國外企業(yè)很早就開始引入內(nèi)部控制，因此在企業(yè)管理方面，國外企業(yè)比國內(nèi)企業(yè)更加規(guī)范。這就導(dǎo)致國內(nèi)企業(yè)普遍競爭力都弱于國外企業(yè)。而這一點被我國很多大型企業(yè)所覺察，他們?yōu)榱丝s短與一些優(yōu)秀的國外企業(yè)的差距，我國的這些企業(yè)也開始越來越重視內(nèi)部控制的建設(shè)，有些企業(yè)還專門聘請外部專業(yè)咨詢機構(gòu)為其進行內(nèi)部控制建設(shè)。所以現(xiàn)階段我國很多企業(yè)都已經(jīng)有了內(nèi)部控制制度，但是我國大部分企業(yè)的內(nèi)部控制制度卻沒有落到實處。這個問題可以說是導(dǎo)致我國企業(yè)內(nèi)部控制失效的主要原因。內(nèi)部控制未落到實處就表明這些制度只是停留在字面上，而并沒有真正被執(zhí)行。制度沒有被實施也就等于沒有。所以再完善或完美的制度一旦缺乏執(zhí)行，也就沒有任何意義。企業(yè)內(nèi)部控制缺乏執(zhí)行可能由很多原因造成，但是主要原因可以被歸結(jié)為兩點：一是企業(yè)高層管理人員未對正確認(rèn)識內(nèi)部控制的作用，對內(nèi)部控制缺少一定的重視程度。隨著公司制企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)的高層管理人員成為影響企業(yè)未來發(fā)展的最重要的人。企業(yè)的股東或所有者只是對企業(yè)的一些重要或關(guān)鍵性的實務(wù)予以決策，但是有關(guān)這些關(guān)鍵事項的決策結(jié)果需要由高管進行實施，所以即便企業(yè)制定了完善的內(nèi)部控制制度，若高管不予以實踐也就只能停留在表面。所以高管對內(nèi)部控制的態(tài)度是影響內(nèi)部控制落地的最重要的原因。二是企業(yè)缺乏有效的監(jiān)督機制。任何一項制度的執(zhí)行都需要配以完善的監(jiān)督機制，若沒有專門的機構(gòu)或人員對這些制度的執(zhí)行情況進行監(jiān)督，則也可能導(dǎo)致這些制度無法得到有效落實。

（二）企業(yè)的實際情況與內(nèi)部控制體系不匹配

企業(yè)內(nèi)部控制無效的另一個重要原因是由于企業(yè)建立的內(nèi)部控制制度與企業(yè)的實際經(jīng)營情況不匹配。如前所述，有些企業(yè)會出于成本或?qū)I(yè)性的角度，將企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)問題外包給外部的第三方。該方法其實對于很多企業(yè)而言是一個非常有效的建設(shè)內(nèi)部控制的手段。一方面可以保證企業(yè)有足夠的內(nèi)部控制建設(shè)方面的專業(yè)人員，另一方面也能節(jié)省企業(yè)很多的時間，因為企業(yè)聘請的外部專業(yè)團隊會更加有經(jīng)驗，所有其效率會更高。但是該方法也會存在一些問題，雖然外部的專業(yè)機構(gòu)在內(nèi)部控制建設(shè)方面會更有經(jīng)驗，而且也更加專業(yè)。但是他們對企業(yè)的了解程度卻遠遠不足企業(yè)的內(nèi)部人員，他們并不知道企業(yè)各項業(yè)務(wù)的具體運作流程，也不太了解整個企業(yè)的文化。雖然很多企業(yè)會提前向為其建設(shè)內(nèi)部控制的第三方介紹有關(guān)企業(yè)的一些情況或?qū)⑦@些信息以文件的形式發(fā)放給對方，但是由于企業(yè)在向第三方介紹本公司的情況時，會存在不可避免的信息篩選的現(xiàn)象，即企業(yè)會更加偏向于將一些好的信息傳遞給第三方，而將一些不好的信息過濾掉，這是企業(yè)無法避免的一個問題，因為自己評價自己永遠無法做到公正。所以這造成第三方無法獲得關(guān)于企業(yè)實際發(fā)展情況的信息，也就無法制度出適合企業(yè)現(xiàn)在與未來發(fā)展的內(nèi)部控制，有時還存在外部第三方制定的內(nèi)部控制中的控制活動與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)存在很大程度的脫節(jié)。這不可避免地造成企業(yè)內(nèi)部控制失效。

（三）企業(yè)內(nèi)部控制體系缺乏及時更新

企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)是一個持續(xù)性的過程，企業(yè)需要根據(jù)外部和內(nèi)部環(huán)境的變化及時對內(nèi)部控制的相關(guān)制度進行調(diào)整。很多企業(yè)都認(rèn)為內(nèi)部控制建設(shè)是一個一勞永逸的事情，即企業(yè)只要建立好內(nèi)部控制，就能保證企業(yè)有一個良好的內(nèi)部管理，企業(yè)沒有以發(fā)展的眼光看待內(nèi)部控制的建設(shè)問題，這使得企業(yè)的一些內(nèi)部控制制度沒有進行及時的更新，從而造成這些內(nèi)部控制制度無法實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，即是內(nèi)部控制失效。企業(yè)缺乏及時更新內(nèi)部控制或企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)缺乏與時共進是企業(yè)內(nèi)部控制失效的又一個重要的原因，需要企業(yè)相關(guān)部門引起重視。

三、企業(yè)提高內(nèi)部控制有效性的建議

（一）切實落實內(nèi)部控制制度

企業(yè)要做到切實履行內(nèi)部控制制度，由前文可知，可以從兩方面入手：一是企業(yè)高管層需要認(rèn)真學(xué)習(xí)有關(guān)內(nèi)部控制的知識，對內(nèi)部控制形成一個全面的認(rèn)識。從而提高高管對內(nèi)部控制的重視程度，便于形成良好的內(nèi)部環(huán)境，推動內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。二是企業(yè)需要對內(nèi)部控制的執(zhí)行情況進行定時或不定時的監(jiān)督，并將監(jiān)督結(jié)果與企業(yè)薪酬制度掛鉤，使企業(yè)的員工切實執(zhí)行內(nèi)部控制度。當(dāng)然除了這兩點還有其他措施可以促進內(nèi)部控制制度的履行，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本公司的實際情況，選擇合理的方法推動內(nèi)部控制制度的落實。

（二）加強與外部第三方機構(gòu)的溝通

企業(yè)將內(nèi)部控制建設(shè)外包給外部獨立的第三方時，需要注意與第三方機構(gòu)的溝通。不然很容易造成最終建立的內(nèi)部控制體系與企業(yè)的實際發(fā)展情況不符，從而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。企業(yè)可以從各個部門抽調(diào)一些人組成專門的內(nèi)部控制建設(shè)小組，定期與外部第三方機構(gòu)進行溝通，并隨時將企業(yè)的最新消息傳遞給外部第三方。另外，第三方機構(gòu)也需要派遣人員深入企業(yè)，對企業(yè)有一個更真實客觀的了解，這樣才有助于最后形成的內(nèi)部控制體系符合企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀。

（三）實現(xiàn)內(nèi)部控制體系與時俱進

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身環(huán)境或外部環(huán)境的變化情況，對內(nèi)部控制體系予以及時的調(diào)整。為了提高效率，企業(yè)在環(huán)境發(fā)生變化的時候應(yīng)該首先判斷該環(huán)境的變化是否會涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的調(diào)整，或是否會影響企業(yè)的風(fēng)險水平與風(fēng)險結(jié)構(gòu)，是否會對企業(yè)的未來發(fā)展目標(biāo)產(chǎn)生一定的影響，這些都是企業(yè)需要考慮的因素。若環(huán)境的變化涉及以上這些情況的發(fā)生，此時企業(yè)就需要對自身的內(nèi)部控制體系進行調(diào)整，包括對某些內(nèi)部控制制度的更改，內(nèi)部控制活動的重新設(shè)計等等。只有做到與時俱進，企業(yè)的內(nèi)部控制才能夠發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

四、總結(jié)

企業(yè)內(nèi)部控制的有效性問題是學(xué)術(shù)界與實務(wù)界一直在探討的一個問題，說明該問題具有一定的研究價值。本文根據(jù)我國企業(yè)普遍存在的導(dǎo)致內(nèi)部控制失效的原因，提出了一些針對性的建議，希望以此能夠提高我國企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

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