楊建秋

摘 要 本文的主要目的是提升集團企業(yè)內(nèi)部審計工作的客觀性和獨立性。借助2016年IIA全球脈搏問卷調(diào)查數(shù)據(jù)和國內(nèi)外關(guān)于集團企業(yè)內(nèi)部審計相關(guān)方面的案例和調(diào)研數(shù)據(jù)，對集團企業(yè)內(nèi)部審計組織架構(gòu)的相關(guān)影響因素進行分析，并對其組織架構(gòu)的管理模式進行探討，希望以此幫助集團企業(yè)有效提升內(nèi)部審計的效率、質(zhì)量和水平。

關(guān)鍵詞 集團企業(yè) 內(nèi)部審計 組織架構(gòu) 管理模式

一、集團企業(yè)內(nèi)部審計組織架構(gòu)的影響因素分析

在具體的管理實踐中，集團企業(yè)內(nèi)部審計組織架構(gòu)會受到多種因素的影響。一是集團企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)。不同集團企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)不同，會對內(nèi)部審計的組織架構(gòu)產(chǎn)生不同程度的影響，進而影響內(nèi)部審計工作的實際效果。二是領(lǐng)導(dǎo)層管理理念。集團企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略、方向與目標會直接受到領(lǐng)導(dǎo)和管理者理念的影響，從而會影響企業(yè)管理制度和組織結(jié)構(gòu)的變革，進一步對集團企業(yè)的內(nèi)部審計組織架構(gòu)的設(shè)置產(chǎn)生影響。三是集團企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)。集團企業(yè)的組織架構(gòu)會對內(nèi)部審計組織架構(gòu)的設(shè)計產(chǎn)生較大影響，因為內(nèi)部審計部門本身就是集團企業(yè)整體的一部分，所以在設(shè)計組織架構(gòu)的時候，應(yīng)當從集團企業(yè)整體的戰(zhàn)略安排和機構(gòu)設(shè)計原則出發(fā)，設(shè)立和自身業(yè)務(wù)需求相匹配的內(nèi)部審計機構(gòu)。四是集團企業(yè)管控模式。集團企業(yè)的管控模式和內(nèi)部審計的組織架構(gòu)管理有著比較密切的關(guān)系，協(xié)同管理要求集團企業(yè)自身內(nèi)部審計的組織架構(gòu)在設(shè)計和執(zhí)行的過程中服務(wù)于整體的管理理念、方式和方法相協(xié)調(diào)。這是由于如果集團企業(yè)管控模式的類型不一樣，會對內(nèi)部審計組織架構(gòu)的層級設(shè)置產(chǎn)生影響，進一步對其內(nèi)部審計管理體系基本功能的實現(xiàn)產(chǎn)生一定的影響。五是集團企業(yè)的行業(yè)特點。由于集團企業(yè)一般具有較多的下屬單位，因此層級比較復(fù)雜，并且所涉及的領(lǐng)域和行業(yè)眾多，因此各個行業(yè)的不同特點會對集團企業(yè)內(nèi)部審計的組織分布、活動范圍以及效果產(chǎn)生不同程度的影響。六是內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃。集團企業(yè)內(nèi)部審計最主要的目的是實現(xiàn)整體價值的最大化以及為實現(xiàn)經(jīng)營管理戰(zhàn)略目標提供保障和支持，所以內(nèi)部審計戰(zhàn)略規(guī)劃會在集團企業(yè)組織架構(gòu)的設(shè)置和規(guī)劃方面起到引導(dǎo)和指示作用。七是內(nèi)部審計功能定位的不同。對集團企業(yè)內(nèi)部審計的組織架構(gòu)而言，它的實際功能定位不同的話，那么其組織架構(gòu)必然會存在一定的差異，這是因為內(nèi)部審計功能的定位會對審計部門的工作目標產(chǎn)生直接影響，從而對內(nèi)部審計資源的配置以及工作內(nèi)容、工作范圍、工作強度和審計的層級管理產(chǎn)生影響，也就是說，如果功能定位不一樣，那么其內(nèi)部審計的組織架構(gòu)也會不一樣。

二、集團企業(yè)內(nèi)部審計組織架構(gòu)管理模式的探討

（一）設(shè)計原則

1.獨立性原則。集團企業(yè)要想充分發(fā)揮內(nèi)部審計的實際作用，就必須做到獨立開展內(nèi)部審計，積極采取切實可行的辦法保障內(nèi)部審計機構(gòu)的組織地位不受影響。此外，也需要內(nèi)部審計人員在工作過程中保持獨立性，從而不受限制地推進審計工作，相關(guān)的審計意見或者決定才能得以有效實施，審計建議也才會被集團管理者采納。

2.適應(yīng)性原則。由于在具體的審計過程中對內(nèi)部審計組織架構(gòu)產(chǎn)生影響的因素眾多，在這些因素中，它們對內(nèi)部審計的需求是各有不同的，都會在不同程度對內(nèi)部審計的組織架構(gòu)產(chǎn)生一定的影響，所以在設(shè)計架構(gòu)的時候，需要對相關(guān)因素進行深入的考慮和論證，在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)內(nèi)部審計組織架構(gòu)和整個集團企業(yè)的組織管理體系的同步發(fā)展，以此來有效增強彼此之間的適應(yīng)性。

3.系統(tǒng)性原則。對于集團企業(yè)而言，在設(shè)計內(nèi)部審計組織架構(gòu)的時候，需要從集團企業(yè)整體的戰(zhàn)略目標和整體利益出發(fā)，對成員單位的利益訴求進行充分的考慮，對他們現(xiàn)階段運營管理的特點和發(fā)展的實際現(xiàn)狀進行充分的分析，有助于集中整合和優(yōu)化配置集團企業(yè)的內(nèi)部審計資源，在此基礎(chǔ)上形成審計合力，有利于對集團企業(yè)實現(xiàn)更加高效的管理。

（二）模式分析

1.分級管理模式。集團企業(yè)總部和各下屬單位部門設(shè)立了各自的內(nèi)部審計機構(gòu)，并由其所在單位組織和管理，然后在此基礎(chǔ)上向上層提交報告，集團企業(yè)總部需要開展相關(guān)的指導(dǎo)工作，以此來促進各個下屬單位更好地開展內(nèi)部審計工作。對于企業(yè)集團總部以及下屬單位而言，內(nèi)部審計工作要在實際情況的基礎(chǔ)上進行，此外，還有利于管理權(quán)限的下放，如此一來就便于各下屬單位對內(nèi)部審計工作進行靈活、自如的安排，有助于增加內(nèi)部審計的靈活性，從而提升審計的整體效率、質(zhì)量和水平。

2.雙重管理模式。集團企業(yè)總部和各個下屬單位均有自身的內(nèi)部審計機構(gòu)，并且下屬單位的內(nèi)部審計機構(gòu)會受到總部和所在單位的雙重管理，是通過總部的委托，在各下屬單位開展審計工作，并且總部具有在下屬單位內(nèi)部審計機構(gòu)進行績效考核和人員調(diào)配的權(quán)限。盡管此模式對權(quán)力有了一定程度的下放，但依然以集團企業(yè)的總部為主，而在日常的行政管理中是以下屬單位為主。

3.派駐管理模式。派駐管理模式主要是堅持監(jiān)督駐地和垂直管理的原則，由集團總部對下屬單位進行內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置，并且下派下屬單位的審計分支機構(gòu)，并嚴格按照總部的具體要求開展內(nèi)部審計工作計劃，然后對總部加以匯報，審計人員歸總部管理，駐地單位則主要是為了提供行政后勤方面的服務(wù)。

（作者單位為中德聯(lián)合集團有限公司）

參考文獻

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[2] 王浩宇.企業(yè)集團內(nèi)部審計質(zhì)量控制問題探析[D].江西財經(jīng)大學(xué)，2017.