魯榮赟

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摘 要：管理會計和內(nèi)部控制作為醫(yī)院經(jīng)營運行中重要的管理工具與手段，有著密不可分的關(guān)聯(lián)，兩者的融合能更好地滿足管理者對多種信息的需求，促進醫(yī)院健康有序發(fā)展，提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益和社會效益。隨著醫(yī)改的深化，公立醫(yī)院將面對更多的挑戰(zhàn)，如何有效融合管理會計和內(nèi)部控制，利用管理工具健全內(nèi)控體系，優(yōu)化內(nèi)控環(huán)境以保障管理會計活動開展，是值得分析和探討的課題。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 ?管理會計 ?內(nèi)部控制 ?融合

公立醫(yī)院作為中國醫(yī)療服務(wù)體系的主體，有著體現(xiàn)公益性、解決基本醫(yī)療、緩解人民群眾看病就醫(yī)困難的任務(wù)。隨著醫(yī)改的逐步推進，公立醫(yī)院改革已進入深水區(qū)，這也意味著公立醫(yī)院內(nèi)部運營面臨許多挑戰(zhàn)。公立醫(yī)院綜合考核目標的建立，辦醫(yī)形式多樣化，健康中國戰(zhàn)略任務(wù)的開展，對醫(yī)院的經(jīng)營管理能力提出了更高的要求。公立醫(yī)院要控制醫(yī)療總費用的增長，啟動“控、騰、調(diào)、?！比t(yī)聯(lián)動改革，要推進醫(yī)療服務(wù)價格、醫(yī)保支付方式和人事薪酬制度改革，要參與醫(yī)聯(lián)體建設(shè)等，任重而道遠。在這種激烈的形勢下，融合管理會計和內(nèi)部控制對于醫(yī)院的整體管理具有重要的意義和作用，有助于醫(yī)院形成維護公益性、調(diào)動積極性、保障可持續(xù)性的運行機制和決策、執(zhí)行、監(jiān)督相互協(xié)調(diào)、相互制衡、相互促進的治理機制，使醫(yī)院管理規(guī)范化、精細化、科學(xué)化。

一、管理會計與內(nèi)部控制在醫(yī)院運營管理中的作用

管理會計源于對產(chǎn)品成本的管理與控制，是通過計量與核算，運用不同的工具和方法對成本進行的經(jīng)濟管理手段?，F(xiàn)代醫(yī)院管理會計是結(jié)合管理會計和醫(yī)療衛(wèi)生改革實踐的邊緣性學(xué)科。管理會計在醫(yī)院的應(yīng)用是在其傳統(tǒng)的的職能基礎(chǔ)上強化“管理”作用，提升醫(yī)院價值創(chuàng)造核心能力，在醫(yī)院經(jīng)濟運行中發(fā)揮重要作用。

內(nèi)部控制，是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。內(nèi)部控制貫穿于醫(yī)院日常運營各層次、各環(huán)節(jié)，醫(yī)院通過梳理業(yè)務(wù)流程，明確業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，系統(tǒng)分析業(yè)務(wù)活動風險，確定風險點，選擇風險應(yīng)對策略，合理保證經(jīng)濟活動合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)信息真實，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。

二、管理會計和內(nèi)部控制的關(guān)聯(lián)及融合的必要性

醫(yī)院管理會計和內(nèi)部控制作為醫(yī)院經(jīng)營運行中重要的管理工具與手段，有著緊密的關(guān)聯(lián)。

（1）兩者產(chǎn)生的基礎(chǔ)相同。管理會計和內(nèi)部控制都是基于內(nèi)部管理的需求而產(chǎn)生。醫(yī)院內(nèi)部規(guī)章制度的建立、流程的完善規(guī)范等都需要運用醫(yī)院管理會計和內(nèi)部控制的工具和手段。

（2）兩者目標一致。醫(yī)院采取管理會計的工具或者建立內(nèi)部控制的制度都是為了提高治理水平和經(jīng)濟效益。雖然側(cè)重點會有所不同，但基本目標是一致的。

（3）兩者的內(nèi)容和方法相互滲透依存。管理會計和內(nèi)部控制在管理手段和工具方法上相互交叉重疊，在醫(yī)院的實際管理中更是相互滲透，彼此依存。

管理會計和內(nèi)部控制在醫(yī)院管理中相互融合，可以形成強有力的合力，產(chǎn)生1+1>2的效果。在實際操作中，管理會計的工具要應(yīng)用到管理決策中發(fā)揮作用必須要有良好的內(nèi)控環(huán)境，而內(nèi)控體系中組織架構(gòu)設(shè)計、人力資源系統(tǒng)、信息化程度又會影響管理會計的手段實施。將管理會計的方法理論和工具應(yīng)用于內(nèi)部控制，有利于醫(yī)院建立完整的內(nèi)控體系，使內(nèi)控設(shè)計更合理，執(zhí)行更有效，監(jiān)督更到位;同時，運行健康有序的內(nèi)部控制又能保障管理會計所需所提取到的數(shù)據(jù)的真實性和可靠性，據(jù)此作出的分析也更有參考價值，可以更好地為決策提供依據(jù)。

三、目前醫(yī)院管理會計和內(nèi)部控制融合的困難

管理會計和內(nèi)部控制的融合對醫(yī)院管理工作的促進作用是顯而易見的，在實際操作中兩者也是互為助力的。但真正將兩者有效融合，還是存在困難。

（1）在醫(yī)院管理中，由于醫(yī)院運行機等限制，管理會計和內(nèi)部控制各自的成效尚不十分明顯，兩者融合能帶來的效益也缺乏成功案例借鑒。

（2）醫(yī)院管理會計和內(nèi)部控制在我國發(fā)展的時間并不長，應(yīng)用于醫(yī)院也多在制度層面，適合行業(yè)的理論創(chuàng)新不夠，兩者融合的研究領(lǐng)域更是狹窄，還需要摸索。

（3）醫(yī)院缺少管理會計等方面的專業(yè)人才，傳統(tǒng)的財務(wù)會計更多關(guān)注事后核算，對于醫(yī)院管理的參與度不高，缺乏規(guī)劃意識。

（4）信息系統(tǒng)覆蓋面不夠廣泛，跨領(lǐng)域聯(lián)通較為薄弱，無法建立內(nèi)控大數(shù)據(jù)平臺。

（5）醫(yī)院內(nèi)部各部門之間的協(xié)調(diào)、合作不到位，凝聚力不足。

四、管理會計與內(nèi)部控制在醫(yī)院管理中的融合

（一）管理會計與內(nèi)部控制在單位層面的融合

醫(yī)院通過崗位設(shè)置、部門聯(lián)動、平衡積分卡、風險評估等手段達到對整個業(yè)務(wù)運行過程的控制，構(gòu)建實現(xiàn)醫(yī)院綜合戰(zhàn)略目標。

（二）管理會計與內(nèi)部控制在業(yè)務(wù)層面的融合

（1）預(yù)算業(yè)務(wù)。如滾動預(yù)算管理既是管理會計的工具，又是內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。運用預(yù)算管理這一管理會計工具將預(yù)算指標分解下達，通過內(nèi)部控制確保預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、評價工作的有序開展。此外，還需強化決算分析結(jié)果運用，建立管理會計和內(nèi)部控制相互融合促進的機制。

（2）收支業(yè)務(wù)。如成本管控有助于醫(yī)院掌握業(yè)務(wù)量與成本的規(guī)律關(guān)聯(lián)，通過對成本的性態(tài)分析，挖掘內(nèi)部潛力，確保各項收入應(yīng)收盡收。

（3）政府采購業(yè)務(wù)。如ABC存貨分類管理法有利于醫(yī)院壓縮藥品耗材等的庫存總量，使庫存合理化，并釋放占壓資金，節(jié)約管理投入;如采購部門可借助經(jīng)濟訂貨批量模型編制采購計劃，降低采購成本和倉儲成本。這些管理工具有利于加強醫(yī)院對政府采購業(yè)務(wù)預(yù)算與計劃的管理。

（4）資產(chǎn)控制。如量本利分析，綜合考慮固定成本、變動成本、收費單價等因素，可以為設(shè)備購買、項目開展提供可行性分析和決策依據(jù);如將貨幣時間價值導(dǎo)入內(nèi)部控制，可加強對對外投資、項目立項的風險和效益評估。

（5）基建管理。如將責任中心的概念引入基建管理，有利于彌補醫(yī)院內(nèi)部存在風險時的反應(yīng)速度。

（6）合同控制。對合同進行閉環(huán)管理，增加合同驗收證明環(huán)節(jié)，有利于保證合同條款的執(zhí)行，維護醫(yī)院權(quán)益。

醫(yī)院管理會計和內(nèi)部控制要雙管齊下，將各部門和崗位的職能作用落實到具體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)控制過程中，才能逐步實現(xiàn)兩者的有效融合。

在新醫(yī)改形勢下，公立醫(yī)院管理會計和內(nèi)部控制的融合，對醫(yī)院控制成本、提高效益效率、提升管理水平、建立和完善現(xiàn)代醫(yī)院管理制度具有重要的應(yīng)用價值和現(xiàn)實意義。每一個知識領(lǐng)域的創(chuàng)新，都離不開實踐與探索。醫(yī)院需要不斷在實踐中嘗試、推廣，最終提煉出適合行業(yè)的融合機制，并在應(yīng)用中使之成熟，最終達到推進醫(yī)院精細化發(fā)展，提高醫(yī)院核心競爭力的目標。

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