劉媛

摘 要：隨著社會(huì)的發(fā)展和人們法律意識(shí)的增強(qiáng)，會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的劃分受到越來(lái)越多人的關(guān)注。會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任是有著緊密關(guān)系的兩個(gè)概念，他們之間相互聯(lián)系，相互區(qū)別。鑒于此，文章重點(diǎn)就會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系進(jìn)行研究分析，以供參考和借鑒。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)責(zé)任；審計(jì)責(zé)任；關(guān)系；研究

引言

我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和日益發(fā)展為我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事業(yè)發(fā)展提供了巨大發(fā)展條件，使得會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系（區(qū)別和聯(lián)系）顯得尤為重要。合理界定會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任其各自的責(zé)任范圍并積極促進(jìn)它們的積極影響，這是進(jìn)行現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)管理的重要途徑和關(guān)鍵手段，無(wú)論是對(duì)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)自身，還是對(duì)于企業(yè)或是其它各種團(tuán)體機(jī)構(gòu)的發(fā)展來(lái)說(shuō)，都是具有非常有意義的指導(dǎo)和作用。

1會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系

1.1會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的聯(lián)系

會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任產(chǎn)生的共同前提是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系，依據(jù)管理學(xué)和現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論，在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離之后，兩者之間便形成了委托與受托的責(zé)任關(guān)系。但是會(huì)計(jì)報(bào)告中所表述的受托責(zé)任履行情況是否屬實(shí)，事實(shí)上需要由獨(dú)立的第三者予以證實(shí)，這樣便產(chǎn)生了另一種受托關(guān)系，即審計(jì)關(guān)系，注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受委托人的審計(jì)委托，依據(jù)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)經(jīng)營(yíng)者履行受托責(zé)任的情況進(jìn)行審查，并出具相應(yīng)的審計(jì)報(bào)告予以證實(shí)，履行其審計(jì)責(zé)任。因此，審計(jì)責(zé)任是對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任主體履行會(huì)計(jì)責(zé)任是一種約束和促進(jìn)；會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任都具有廣泛的責(zé)任對(duì)象，會(huì)計(jì)責(zé)任主體不僅僅要對(duì)投資人負(fù)責(zé)，而且要對(duì)其債權(quán)人、政府部門(mén)和職工團(tuán)體以及原材料供應(yīng)商、銷(xiāo)售商等許多其他利益相關(guān)者負(fù)責(zé)。為此，向社會(huì)各方提供必要的會(huì)計(jì)信息，求得社會(huì)的關(guān)注和支持就顯得極其重要了，同樣審計(jì)責(zé)任對(duì)象也不僅僅局限于客戶，還包括相關(guān)會(huì)計(jì)資料和審計(jì)意見(jiàn)決策第三者。

1.2會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)別

第一，經(jīng)濟(jì)契約關(guān)系不同。管理當(dāng)局應(yīng)承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任是建立在所有者與經(jīng)營(yíng)者之間的受托經(jīng)濟(jì)契約關(guān)系基礎(chǔ)之上的；而注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)承擔(dān)的審計(jì)責(zé)任則是以審計(jì)業(yè)務(wù)的委托人與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)契約為基礎(chǔ)的，這時(shí)的委托人不僅僅局限于所有者；第二，會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任履行程度的判定標(biāo)準(zhǔn)不同。管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其他相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法律法規(guī)的遵守程度是決定其會(huì)計(jì)責(zé)任履行情況的標(biāo)準(zhǔn)，而中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則作為國(guó)家相關(guān)部門(mén)和會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定的注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)技術(shù)規(guī)范，是衡量審計(jì)工作的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，也是判定審計(jì)人員履行審計(jì)責(zé)任程度的依據(jù)。

2會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任在界定中存在的問(wèn)題及原因

2.1存在的問(wèn)題

2.1.1社會(huì)公眾的誤區(qū)

由于抽樣技術(shù)的存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只能對(duì)被審報(bào)表提供合理的保證，而非絕對(duì)保證。然而由于專(zhuān)業(yè)知識(shí)的限制，社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有著不切實(shí)際的期望，也即認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師不但有責(zé)任而且也能夠發(fā)現(xiàn)所有錯(cuò)弊。當(dāng)會(huì)計(jì)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能查出時(shí)，社會(huì)公眾就會(huì)把矛頭指向注冊(cè)會(huì)計(jì)師，忽視了錯(cuò)弊的報(bào)表首先是出自企業(yè)之手。

2.1.2審計(jì)雙方對(duì)責(zé)任的推諉

一旦審計(jì)失敗，被審計(jì)單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師處于保全自身的考慮，會(huì)盡可能把責(zé)任推給對(duì)方。被審計(jì)單位指責(zé)注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能恪盡職守，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)強(qiáng)調(diào)保證報(bào)表的真實(shí)公允首先是企業(yè)的責(zé)任。無(wú)論是社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的期望差還是審計(jì)雙方責(zé)任的推諉，都會(huì)導(dǎo)致盲目夸大其中一方的責(zé)任，這也充分說(shuō)明了會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任難以界定。為此，剖析兩種責(zé)任不易界定的深層原因，才能理清思路，為使二者容易被界定提供合理化建議。

2.2問(wèn)題的產(chǎn)生原因

2.2.1相關(guān)法律法規(guī)不完善

相關(guān)法律法規(guī)的不完善，首先表現(xiàn)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具有不確定性，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中給予了企業(yè)對(duì)某些交易和事項(xiàng)有可自由選擇會(huì)計(jì)政策的空間，這種選擇性使得企業(yè)據(jù)以編制報(bào)表的備選方法有很多，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)方法的選用上又缺乏明確的標(biāo)準(zhǔn)，這使得會(huì)計(jì)責(zé)任容易向?qū)徲?jì)責(zé)任轉(zhuǎn)嫁；其次，表現(xiàn)在職業(yè)判斷缺乏明確的依據(jù)。無(wú)論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是會(huì)計(jì)人員，在工作中都涉及大量的職業(yè)判斷，這些職業(yè)判斷都具有較強(qiáng)的主觀性，一旦出現(xiàn)訴訟，很難斷定是注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎還是會(huì)計(jì)人員誤用會(huì)計(jì)政策。

2.2.2社會(huì)各方的理解存在分歧

被審計(jì)單位往往以注冊(cè)會(huì)計(jì)師理應(yīng)查出報(bào)表中的問(wèn)題為由推卸本應(yīng)由自己承擔(dān)的會(huì)計(jì)責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則堅(jiān)持報(bào)表舞弊根本在于企業(yè)。社會(huì)公眾一方面由于專(zhuān)業(yè)限制，會(huì)對(duì)兩種責(zé)任的區(qū)分存在認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)。另一方面，在利益受損時(shí)，不乏有惡意者趁機(jī)把注冊(cè)會(huì)計(jì)師拉下水的現(xiàn)象。而司法界的觀點(diǎn)是，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見(jiàn)給社會(huì)公眾造成了誤導(dǎo)，即便其遵循了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，也難逃其咎，這一觀點(diǎn)顯然無(wú)法得到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的認(rèn)同。各方在理解上存在的這些分歧，也是造成二者混同的一個(gè)原因。

2.2.3公眾監(jiān)督不夠嚴(yán)格

監(jiān)督不嚴(yán)格首先表現(xiàn)在社會(huì)公眾對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的重要性認(rèn)識(shí)不足，因而難以形成有效的社會(huì)監(jiān)督力量；其次，監(jiān)督不嚴(yán)格還表現(xiàn)在對(duì)經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域里以身試法者的處理不及時(shí)，正是由于監(jiān)督不嚴(yán)，使得被審計(jì)單位和注冊(cè)會(huì)計(jì)師容易忽視相關(guān)法律法規(guī)，對(duì)自身責(zé)任的承擔(dān)也不夠重視，加之社會(huì)公眾認(rèn)識(shí)的不明確，使得會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)分變得更加困難。

3加強(qiáng)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任界定的策略

3.1深入認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任

深入認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任是加強(qiáng)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任界定的關(guān)鍵，為更好地區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任，相關(guān)部門(mén)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的宣傳，利用媒體傳播和網(wǎng)絡(luò)傳播的方式，幫助公眾深入認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的關(guān)系，使之能夠區(qū)別對(duì)待會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。在具體做法上，單位應(yīng)該認(rèn)識(shí)到真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息是單位所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，其責(zé)任主體是單位負(fù)責(zé)人，而不能將責(zé)任一味推卸給審計(jì)機(jī)構(gòu)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師則應(yīng)認(rèn)識(shí)到自己需承擔(dān)審計(jì)責(zé)任，而不用擔(dān)心自己是否還需承擔(dān)會(huì)計(jì)責(zé)任，或是將審計(jì)責(zé)任推給單位。

3.2降低單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

降低單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是加強(qiáng)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任界定的重要內(nèi)容，在加強(qiáng)會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任界定的工作中，可以通過(guò)健全內(nèi)部控制制度的方式，降低單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確保資產(chǎn)的完整性及安全性，使會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任具有明確的界定和劃分，為單位提供真實(shí)、準(zhǔn)確和有效的會(huì)計(jì)信息。對(duì)單位而言，在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度時(shí)，應(yīng)結(jié)合單位的實(shí)際情況，從單位發(fā)展的全局考慮，將會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任做明確具體的區(qū)分，并建立規(guī)范的單位治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，規(guī)范單位會(huì)計(jì)從業(yè)人員的行為，保障會(huì)計(jì)活動(dòng)的合法有效。

3.3提高單位會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)

提高單位會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)是加強(qiáng)會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任界定的有效舉措，會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的界定，與會(huì)計(jì)從業(yè)人員有著天然的聯(lián)系，提高單位會(huì)計(jì)從業(yè)人員的素質(zhì)，使會(huì)計(jì)從業(yè)人員從根本上認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任的關(guān)系，有助于單位會(huì)計(jì)工作的持續(xù)健康運(yùn)轉(zhuǎn)。在具體做法上，單位應(yīng)注重對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)工作，通過(guò)定期或不定期地開(kāi)展對(duì)單位會(huì)計(jì)從業(yè)人員的培訓(xùn)，確保單位會(huì)計(jì)從業(yè)人員能夠及時(shí)學(xué)習(xí)新的知識(shí)，對(duì)于提高單位會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和技能水平大有裨益。

4結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任二者之間相互聯(lián)系、相互區(qū)別，國(guó)家應(yīng)該要加強(qiáng)對(duì)這兩方面的教育，培養(yǎng)出專(zhuān)業(yè)的人才，并進(jìn)行相關(guān)知識(shí)的普及，同時(shí)還要加強(qiáng)法制建設(shè)，保證企事業(yè)單位正常運(yùn)行，營(yíng)造良好的社會(huì)。

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