張飛

摘 要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收制度的改進(jìn)，稅負(fù)在企業(yè)支出的比例越來(lái)越大，為了完成企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，稅收籌劃的作用不能忽視。本文介紹了稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的具體應(yīng)用，然后提出了當(dāng)前企業(yè)管理出現(xiàn)的一些問(wèn)題，并給出了一些建議，希望能對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的稅收籌劃工作有所幫助。

關(guān)鍵詞：稅收籌劃；財(cái)務(wù)管理；應(yīng)用

一、稅收籌劃相關(guān)概述

“稅收籌劃”又稱“合理避稅”。 它來(lái)源于 1935 年英國(guó)的“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”案。 當(dāng)時(shí)參與此案的英國(guó)上議院議員湯姆林爵士對(duì)稅收籌劃做了這樣的表述：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。 如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強(qiáng)迫他多繳稅。 ”這一觀點(diǎn)得到了法律界的認(rèn)同。 經(jīng)過(guò)半個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展，稅收籌劃的規(guī)范化定義得以逐步形成，即“在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃和安排，盡可能取得節(jié)稅（Tax Savings）的經(jīng)濟(jì)利益。 ”此外，稅收籌劃具備了合法性、籌劃性、風(fēng)險(xiǎn)性以及專業(yè)性的特質(zhì)。

二、企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的重要性

（一）可強(qiáng)化企業(yè)納稅人納稅意識(shí)

由理論意義角度而言，企業(yè)要憑借自身能力減輕稅收負(fù)擔(dān)，所應(yīng)用的手段只有兩種，一是惡意逃稅，二是合理避稅。不過(guò)，按照第一種來(lái)講，成本和風(fēng)險(xiǎn)都非常高，如果成功實(shí)施，必定危害甚至犧牲國(guó)家利益，若是失敗了，企業(yè)不僅要補(bǔ)交應(yīng)納稅款，還必須上交大筆罰款，此外不得不承受嚴(yán)峻的社會(huì)輿論，對(duì)自身社會(huì)形象產(chǎn)生極大負(fù)面影響，非常不利于企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。而在國(guó)家和企業(yè)之間，納稅籌劃發(fā)揮著不容小覷的作用，是使兩者實(shí)現(xiàn)共贏的最佳手段，就實(shí)質(zhì)來(lái)講，它是企業(yè)納稅意識(shí)得到一定程度強(qiáng)化之后的具體體現(xiàn)，符合現(xiàn)代社會(huì)與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，并可表現(xiàn)出社會(huì)意識(shí)的提高。

（二）便于企業(yè)在最大限度上獲取利潤(rùn)

針對(duì)納稅籌劃來(lái)說(shuō)，其終極目的往往是減輕稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)利益最大化。在企業(yè)總利潤(rùn)中，稅收成本和費(fèi)用屬于減項(xiàng)，所以會(huì)在一定程度上影響企業(yè)財(cái)務(wù)狀況。若是企業(yè)開(kāi)展的納稅籌劃活動(dòng)具有較強(qiáng)有效性，那么將激發(fā)對(duì)財(cái)務(wù)狀況的改善作用，增加財(cái)務(wù)利益。除此之外，在納稅籌劃活動(dòng)產(chǎn)生有效性的前提下，還能夠積極影響納稅人，防止其陷入稅法漏洞，對(duì)于部分模棱兩可的稅收款項(xiàng)，盡可能在符合稅收法律以及不危害國(guó)家利益的基礎(chǔ)上，盡量減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)利益最大化。

（三）有利于提升企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平

根據(jù)執(zhí)行納稅籌劃的全過(guò)程看來(lái)，企業(yè)部分會(huì)計(jì)處理已發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在為減輕稅收負(fù)擔(dān)所開(kāi)展的會(huì)計(jì)活動(dòng)中，企業(yè)對(duì)其進(jìn)行整體調(diào)整，由此在最大程度上優(yōu)化企業(yè)利潤(rùn)及資金等，

進(jìn)一步提升財(cái)務(wù)管理水平。會(huì)計(jì)人員在實(shí)際會(huì)計(jì)處理過(guò)程中，往往以稅收法律為依據(jù)，記錄相關(guān)賬款與納稅申報(bào)等，這同樣可提升會(huì)計(jì)水平。在企業(yè)開(kāi)展的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中納稅籌劃便

是其中一種，正因如此，對(duì)于企業(yè)財(cái)務(wù)利益，納稅籌劃有效與否對(duì)其產(chǎn)生較大影響。所以，在合適的時(shí)間，企業(yè)高效開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)，可從整體上促進(jìn)財(cái)務(wù)管理水平的提升。

（四）促進(jìn)企業(yè)結(jié)構(gòu)與資源配置的優(yōu)化

針對(duì)國(guó)家制定稅收法律的目的而言，一方面為拓寬我國(guó)財(cái)政來(lái)源的渠道，另一方面為了在第一時(shí)間監(jiān)督與促進(jìn)企業(yè)結(jié)構(gòu)與資源配置的科學(xué)合理調(diào)整，從而與處于動(dòng)態(tài)變化中的市場(chǎng)及企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展需求相適應(yīng)。現(xiàn)今，在稅收法律中，制定了多種優(yōu)惠及鼓勵(lì)政策，企業(yè)可將其作為重要依據(jù)，合理調(diào)整投資決策及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在合適的時(shí)間適當(dāng)拓寬生產(chǎn)范圍，加強(qiáng)設(shè)備與技術(shù)等方面的投入，進(jìn)而有效促進(jìn)長(zhǎng)時(shí)間中企業(yè)的安全穩(wěn)定發(fā)展，盡可能在最大限度上發(fā)揮企業(yè)價(jià)值。

三、納稅籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用

（一）納稅籌劃在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的作用

對(duì)于企業(yè)在當(dāng)期所獲取的利潤(rùn)，當(dāng)期成本會(huì)產(chǎn)生較大影響，因此，在納稅籌劃過(guò)程中，企業(yè)通常會(huì)適當(dāng)增多當(dāng)期成本，將其作為一項(xiàng)籌劃方式。比如，在存貨計(jì)價(jià)方面，科學(xué)、合理選用相關(guān)方法，將增多存貨成本，進(jìn)而在一定程度上減輕當(dāng)期的稅收負(fù)擔(dān)。再比如固定資產(chǎn)，在選用折舊方法時(shí)，企業(yè)同樣可以應(yīng)用以上方式，利用雙倍余額遞增等，實(shí)現(xiàn)當(dāng)期費(fèi)用增加的目的，進(jìn)而減輕當(dāng)期稅收負(fù)擔(dān)。在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中，進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)全面掌握與衡量不同情況及因素，切忌只是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)該以從整體上提升管理水平與推動(dòng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展為目的。

（二）納稅籌劃在籌資活動(dòng)中的作用

在籌劃活動(dòng)開(kāi)展過(guò)程中，企業(yè)納稅籌劃主要是為了減輕自身稅收負(fù)擔(dān)，并在財(cái)務(wù)方面獲取更多利潤(rùn)。因?yàn)槠髽I(yè)主要應(yīng)用兩種籌資方式，一是負(fù)債籌資，二是權(quán)益籌資，所以在企業(yè)開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)中，還需有一定區(qū)別。其中，對(duì)于負(fù)債籌資產(chǎn)生的借款費(fèi)用，在稅前可將其抵扣，因此能夠相應(yīng)減少企業(yè)利益，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的要求。再者，權(quán)益籌資在分派股息或者是分配利潤(rùn)過(guò)程中，通常將企業(yè)稅后利潤(rùn)作為依據(jù)，因此不能實(shí)現(xiàn)減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。

（三）納稅籌劃在投資活動(dòng)中的應(yīng)用

針對(duì)企業(yè)投資活動(dòng)，在納稅籌劃過(guò)程中，需要科學(xué)、合理選用投資行業(yè)及組織形式等，并實(shí)施具有較強(qiáng)有效性的國(guó)家政策，實(shí)現(xiàn)減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的，從而使財(cái)務(wù)利潤(rùn)達(dá)到最大限度。比如，在設(shè)立之初，需選用各類組織形式，企業(yè)的合伙人及法人對(duì)應(yīng)不同稅收政策，合伙企業(yè)無(wú)法從稅收優(yōu)惠政策獲益，不過(guò)僅僅需要以處于合伙狀態(tài)的個(gè)人收入為依據(jù)，上繳應(yīng)納所得稅。

（四）納稅籌劃在收益分配中的作用

針對(duì)收益分配，在企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，應(yīng)將自身利潤(rùn)和相關(guān)分配政策作為重要依據(jù)，確保選擇的科學(xué)性及合理性，盡可能實(shí)現(xiàn)節(jié)稅利益最大化。比如，依據(jù)相關(guān)規(guī)定，剛剛成立的企業(yè)，在獲利之初，能夠應(yīng)用所得稅減稅優(yōu)惠，在政策允許的范圍內(nèi)盡可能增加技術(shù)和產(chǎn)品的宣傳投入，從而延緩獲利年度，在最大程度上獲取優(yōu)惠政策產(chǎn)生的節(jié)稅利益。除此之外，國(guó)家要對(duì)企業(yè)投資進(jìn)行積極正確的引導(dǎo)，通常選擇制定部分優(yōu)惠政策，對(duì)企業(yè)來(lái)講，可以通過(guò)充分應(yīng)用它們來(lái)開(kāi)展納稅籌劃活動(dòng)，進(jìn)而即使企業(yè)獲益，也保證國(guó)家獲益。

四、結(jié)語(yǔ)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化，稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中受到的關(guān)注越來(lái)越多?？茖W(xué)的稅收籌劃工作能夠有效降低企業(yè)的資金支出，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率。只是在實(shí)際的工作過(guò)程中，我國(guó)的部分企業(yè)的稅收籌劃工作還存在許多的不足之處。只要企業(yè)能夠仔細(xì)的分析和研究稅收籌劃過(guò)程中產(chǎn)生的問(wèn)題，并找到應(yīng)對(duì)措施，就能完善企業(yè)的稅收籌劃工作，進(jìn)而促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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