王泳培

摘 要：行政事業(yè)單位作為我國社會(huì)公共服務(wù)職責(zé)的主要承擔(dān)者，其財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量直接關(guān)系到會(huì)計(jì)信息的透明度、公眾監(jiān)督政府的受托責(zé)任履行情況等，對(duì)社會(huì)穩(wěn)定和諧發(fā)展具有重要意義。但在實(shí)踐中，受各種因素的影響，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表信息存在失真問題。鑒于此，本文以行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表信息為研究對(duì)象，在總結(jié)信息失真的具體表現(xiàn)和成因的基礎(chǔ)上，針對(duì)造成財(cái)務(wù)報(bào)表信息失真的原因提出具體的對(duì)策，以期能夠?qū)μ岣咝姓聵I(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量及評(píng)價(jià)政府的執(zhí)政效率有所幫助。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表信息;行政事業(yè)單位;失真成因

一、財(cái)務(wù)報(bào)表信息失真概述

財(cái)務(wù)報(bào)表信息失真主要是指受會(huì)計(jì)信息不完整和會(huì)計(jì)信息人為粉飾等，財(cái)務(wù)報(bào)表信息不能真實(shí)完整地反映單位的具體財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的現(xiàn)象。在實(shí)際工作中，按照財(cái)務(wù)報(bào)表信息失真形成的原因，可分為違規(guī)造假、濫用職權(quán)、人為失誤和制度疏漏等形式的財(cái)務(wù)報(bào)表信息失真類型。

對(duì)行政事業(yè)單位來說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表信息失真可能會(huì)產(chǎn)生三個(gè)方面的危害：一是容易影響社會(huì)資源的合理配置;二是容易造成國有資產(chǎn)的流失問題;三是容易為單位的腐敗問題制造溫床。

二、當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表信息失真的表現(xiàn)形式

在實(shí)際工作中，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表信息失真的表現(xiàn)形式是多樣化的，但歸納起來，集中表現(xiàn)形式主要有以下幾種。

（一）財(cái)務(wù)報(bào)表信息存在不真實(shí)、不完整的現(xiàn)象

雖然在2015年和2017年財(cái)政部分別頒布了《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》和《政府會(huì)計(jì)制度—行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，并規(guī)定從2019年元月份開始實(shí)施，對(duì)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了重大改革與完善，實(shí)行了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)平行記賬的模式，并且會(huì)計(jì)核算要素從五要素變?yōu)槲寮尤?，但從整個(gè)制度體系來看，財(cái)務(wù)報(bào)表信息仍然存在不完整的現(xiàn)象，主要體現(xiàn)在以下兩方面：一方面是減值準(zhǔn)備的計(jì)提問題，即在政府會(huì)計(jì)制度下只是對(duì)應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款的減值準(zhǔn)備計(jì)提進(jìn)行了制度規(guī)定，但沒有對(duì)固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備作出要求，從而使得資產(chǎn)信息不夠真實(shí)完整;另一方面則是平行記賬模式的實(shí)行，雖然能夠形成互為補(bǔ)充的會(huì)計(jì)制度體系，但二者之間在數(shù)據(jù)勾稽方面難以實(shí)現(xiàn)一一對(duì)應(yīng)和相互驗(yàn)證，財(cái)務(wù)報(bào)表信息仍然存在數(shù)據(jù)真實(shí)性完整性不足的風(fēng)險(xiǎn)。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)不能客觀反映實(shí)際運(yùn)營管理狀況

按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》中第十一條的規(guī)定，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)主體應(yīng)以實(shí)際的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)為依據(jù)如實(shí)反映各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素的情況和結(jié)果，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠。但在實(shí)踐中仍存在財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)不能客觀反映實(shí)際財(cái)務(wù)狀況的現(xiàn)象，主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是受行政事業(yè)單位的績效考核是以預(yù)算完成情況為主導(dǎo)的管理模式的影響，部分單位在預(yù)算編制過程中為爭(zhēng)取較多的財(cái)政預(yù)算資金而故意增加預(yù)算支出，并在執(zhí)行過程中采用一定的手段對(duì)會(huì)計(jì)核算數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)加以人為粉飾，使得預(yù)算執(zhí)行結(jié)果符合考核要求，從而造成了單位的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)難以客觀反映單位的實(shí)際經(jīng)營狀況;二是行政事業(yè)單位為防止財(cái)務(wù)報(bào)表公開數(shù)據(jù)暴露一些不合規(guī)的支出而把大額的數(shù)據(jù)支出項(xiàng)目轉(zhuǎn)移到小額支出項(xiàng)目中等人為修改真實(shí)數(shù)據(jù)。

（三）財(cái)務(wù)報(bào)表信息的相關(guān)性不高

財(cái)務(wù)報(bào)表信息主要是反映單位公共受托責(zé)任履行情況以及滿足報(bào)告使用者決策或監(jiān)督、管理需求，但當(dāng)前我國行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表信息主要以政府內(nèi)部管理需求為主，較少考慮外部信息使用者的需求，使得信息使用者特別是社會(huì)公眾難以依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表信息對(duì)單位的履職情況作出客觀評(píng)價(jià)，從這個(gè)角度來看，行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表信息的相關(guān)性不高。

三、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表信息失真的成因

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表信息之所以會(huì)存在上述失真問題，究其原因，主要有以下三個(gè)方面：一是行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)定位不夠準(zhǔn)確，即當(dāng)前我國行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo)主要以滿足內(nèi)部管理需求為主，較少考慮社會(huì)公眾和其他信息使用者的需求，從而造成會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位不夠準(zhǔn)確;二是當(dāng)前我國行政事業(yè)單位以預(yù)算完成情況為績效考核主要內(nèi)容的管理體制在一定程度上放大了財(cái)務(wù)報(bào)表信息失真的問題;三是行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表信息的監(jiān)督管理機(jī)制不夠完善，即存在社會(huì)公眾監(jiān)督不足、民主監(jiān)督作用難以發(fā)揮和新聞媒體監(jiān)督不力等因素。

四、提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量的途徑

如上文所述，行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量受目標(biāo)定位不準(zhǔn)、績效考核體系不健全和監(jiān)督管理機(jī)制不夠完善等因素的影響，信息質(zhì)量有待提高。鑒于此，筆者結(jié)合自身工作實(shí)際和行政事業(yè)單位相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與規(guī)范，從以下角度提出改進(jìn)對(duì)策。

（一）構(gòu)建多層次的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)體系

構(gòu)建明確的多層次的會(huì)計(jì)目標(biāo)體系是提高財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量的關(guān)鍵。要構(gòu)建多層次的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)目標(biāo)體系，需按照三個(gè)步驟來進(jìn)行：第一步是分別從最高目標(biāo)、基本目標(biāo)和具體目標(biāo)對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)進(jìn)行明確，其中，最高目標(biāo)應(yīng)反映行政事業(yè)單位受托責(zé)任和決策有用的信息，基本目標(biāo)應(yīng)包含合法合規(guī)、績效水平、財(cái)政的可持續(xù)性等，而具體目標(biāo)則應(yīng)包含資產(chǎn)、負(fù)債、行政事業(yè)單位服務(wù)成本信息及凈資產(chǎn)等財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息;第二步是對(duì)信息使用者的層次和范圍進(jìn)行明確，即要全面分析利益相關(guān)者的信息需求，通過提供滿足多層次信息使用者的信息訴求實(shí)現(xiàn)單位的會(huì)計(jì)目標(biāo);第三步是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告主體的層次和范圍進(jìn)行明確，只有明確的報(bào)告主題層次和范圍才能完整反映各項(xiàng)財(cái)務(wù)信息，才能全面明確行政事業(yè)單位的受托責(zé)任履行情況。

（二）健全和完善行政事業(yè)單位的績效考評(píng)體系

針對(duì)以預(yù)算完成情況為主要績效考核內(nèi)容的考評(píng)體系會(huì)放大財(cái)務(wù)報(bào)表信息失真的問題，筆者建議行政事業(yè)單位根據(jù)目前的預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)平行記賬模式對(duì)績效考評(píng)體系進(jìn)行健全和完善，即在實(shí)施績效考評(píng)的過程中，不僅要對(duì)預(yù)算執(zhí)行的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行評(píng)價(jià)，還應(yīng)根據(jù)單位實(shí)際引入財(cái)務(wù)關(guān)鍵指標(biāo)的考核，例如，對(duì)事業(yè)單位來說，可以從防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的視角引入資產(chǎn)負(fù)債率考核、評(píng)價(jià)短期償債能力的流動(dòng)比率和速動(dòng)比率等指標(biāo)的考核等，以提升績效評(píng)價(jià)的全面性，同時(shí)可以有效規(guī)避財(cái)務(wù)信息失真問題。

（三）完善行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表信息監(jiān)管機(jī)制

要對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表信息監(jiān)管機(jī)制進(jìn)行完善，需從兩個(gè)方面做起：一方面是從健全財(cái)務(wù)報(bào)表信息化體系入手強(qiáng)化監(jiān)督，通過信息化平臺(tái)實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩套報(bào)表數(shù)據(jù)之間的相互勾稽與驗(yàn)證，以確保報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)完整性;另一方面則是建立與政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)不同的獨(dú)立的外部審計(jì)監(jiān)督體系，即公共部門的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度，監(jiān)督行政事業(yè)單位預(yù)算資金的使用，規(guī)范地方債務(wù)，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

五、結(jié)語

行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表信息是反映單位經(jīng)營管理績效、履行受托責(zé)任效果的重要依據(jù)，但在實(shí)踐中受各種因素的制約，財(cái)務(wù)報(bào)表信息存在失真的現(xiàn)象。鑒于此，本文在總結(jié)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表信息失真的具體表現(xiàn)及其成因的基礎(chǔ)上，分別從三個(gè)角度提出了具體的完善對(duì)策，以期能夠?qū)π姓聵I(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量的提升有所幫助。

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