陳曦

摘 要：可持續(xù)性發(fā)展是當(dāng)今世界的一個(gè)熱門話題，而高新區(qū)作為國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的前沿陣地，其可持續(xù)性發(fā)展就顯得尤為重要。當(dāng)今世界各國政府在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的不同階段采取的扶持方式和政策有所差異，但都不約而同地采取了稅收手段，并取得了良好的效果。而發(fā)展高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，是我國培育新的經(jīng)濟(jì)增長點(diǎn)、實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級與換代、保證國民經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長和持續(xù)健康發(fā)展的重要措施。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè);優(yōu)惠政策;企業(yè)所得稅

一、高新技術(shù)的現(xiàn)狀

如今世界科技日新月異，新產(chǎn)品層出不窮，產(chǎn)品的研發(fā)周期大大縮短。高新技術(shù)產(chǎn)品具有產(chǎn)品外部性，并且有一定程度的溢出效應(yīng)，社會收益大于企業(yè)收益。另外，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)投資具有高風(fēng)險(xiǎn)和收益不確定性。因此，需要政府稅收政策的激勵(lì)。各國都對高新技術(shù)給予了極大的支持，我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)主要處于加工、組裝和制造階段，提高自主創(chuàng)新能力，促使我國高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)由組裝制造活動向研發(fā)活動、服務(wù)活動轉(zhuǎn)移。我國十分重視高新技術(shù)的發(fā)展，也對高新技術(shù)的申報(bào)給予了足夠的重視。

二、高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響

為促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，政府部門頒布實(shí)施了一系列優(yōu)惠政策，同時(shí)，企業(yè)在申請高新技術(shù)企業(yè)時(shí)，政府會對過去三年高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用和收入進(jìn)行歸集與統(tǒng)計(jì)，以計(jì)算相關(guān)指標(biāo)是否能達(dá)到國家高新企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。但企業(yè)往往沒有對研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集，直接將其作為管理費(fèi)用下二級科目研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行歸集和核算，這并不符合國家相關(guān)規(guī)定。此外，高新技術(shù)企業(yè)每三年需要重新認(rèn)定一次，國家規(guī)定在發(fā)明專利保護(hù)期內(nèi)可重復(fù)進(jìn)行高新技術(shù)申報(bào)，但使用新型專利和軟件著作權(quán)只能進(jìn)行一次高新技術(shù)的申報(bào)，如果一次對所有專利進(jìn)行高新技術(shù)申報(bào)有可能會造成首次申報(bào)項(xiàng)目過多，不能體現(xiàn)公司最核心的專利技術(shù)，也可能會造成三年后沒有專利技術(shù)申報(bào)的情況。高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生的影響如下。

（一）高新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用歸集問題

企業(yè)往往同時(shí)進(jìn)行幾個(gè)項(xiàng)目的研發(fā)工作，會出現(xiàn)同一研發(fā)人員和同一研發(fā)設(shè)備同時(shí)參與幾個(gè)項(xiàng)目的情況，該研發(fā)費(fèi)用需要在各個(gè)項(xiàng)目分?jǐn)偅已邪l(fā)產(chǎn)品對外出售時(shí)，還需要沖減相應(yīng)項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用，這給研發(fā)費(fèi)用帶來一定的難度，區(qū)分費(fèi)用化研發(fā)費(fèi)用和資本化研發(fā)費(fèi)用也存在一定的難度，如果不能準(zhǔn)確區(qū)分，可能會導(dǎo)致資本化費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的原值，加大企業(yè)當(dāng)期管理的費(fèi)用，減少當(dāng)期利潤總額，導(dǎo)致少繳納企業(yè)所得稅，存在涉稅的風(fēng)險(xiǎn)。或是應(yīng)該費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用沒有形成當(dāng)期管理費(fèi)用，企業(yè)通過此方法調(diào)節(jié)利潤，粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

（二）產(chǎn)品研發(fā)全過程監(jiān)控問題

產(chǎn)品研發(fā)是一項(xiàng)有計(jì)劃、具有周密性的經(jīng)營活動。在產(chǎn)品研發(fā)立項(xiàng)時(shí)應(yīng)進(jìn)行充分的市場調(diào)研，有相應(yīng)的項(xiàng)目資金預(yù)算和明細(xì)資金預(yù)算，以便企業(yè)更合理地安排資金，在研發(fā)過程中企業(yè)財(cái)務(wù)人員也應(yīng)及時(shí)向管理層匯報(bào)項(xiàng)目研發(fā)情況和資金使用情況。但有時(shí)企業(yè)投入大量時(shí)間和資金研發(fā)出新產(chǎn)品，也可能會出現(xiàn)認(rèn)可度不高，或是研發(fā)進(jìn)度緩慢失去市場化優(yōu)勢等，不能很好地進(jìn)行科技市場轉(zhuǎn)化，給企業(yè)帶來資源浪費(fèi)和經(jīng)濟(jì)利益的損失。

（三）高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)存在高風(fēng)險(xiǎn)

產(chǎn)品研發(fā)具有目的性，是一項(xiàng)有詳細(xì)預(yù)算和有對策應(yīng)變的活動，企業(yè)不能盲目進(jìn)行產(chǎn)品研發(fā)，浪費(fèi)有限的資源，應(yīng)監(jiān)控產(chǎn)品研發(fā)的全過程，但企業(yè)研發(fā)活動往往在立項(xiàng)時(shí)沒有進(jìn)行集體決策，也缺乏相應(yīng)的預(yù)算，對研發(fā)過程中遇到的資金問題和技術(shù)問題考慮不周全，可能導(dǎo)致研發(fā)項(xiàng)目失敗，給企業(yè)造成損失，加大企業(yè)資金壓力。

三、建議和決策

（一）梳理高新技術(shù)企業(yè)申請之前的賬務(wù)

在企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)之前，要做到自查以前的賬務(wù)是否有不合理之處。此外，還要準(zhǔn)確預(yù)算之前的研發(fā)費(fèi)用，通過研發(fā)支出科目進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用的歸集，明確費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用和資本化的研發(fā)費(fèi)用。企業(yè)需要統(tǒng)計(jì)專利數(shù)量，區(qū)分核心專利技術(shù)和非核心專利技術(shù)、發(fā)明專利和使用新型專利等。企業(yè)在申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)時(shí)，要確保專利技術(shù)的合理性，以確保高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定成功，體現(xiàn)企業(yè)最有代表性的專利技術(shù)。

（二）準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用

研發(fā)人員費(fèi)用包括工資和五險(xiǎn)一金費(fèi)用，在研發(fā)有眾多人員參與的項(xiàng)目時(shí)，需先統(tǒng)計(jì)該項(xiàng)目研發(fā)人員參與各個(gè)項(xiàng)目所需的工時(shí)，以研發(fā)工時(shí)費(fèi)用為標(biāo)準(zhǔn)在項(xiàng)目中分?jǐn)側(cè)藛T的費(fèi)用，不能以員工和企業(yè)簽訂的勞動合同中的月標(biāo)準(zhǔn)工資進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，確保數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，對于各個(gè)項(xiàng)目，共同研發(fā)設(shè)備折舊需在項(xiàng)目中以研發(fā)工時(shí)進(jìn)行準(zhǔn)確分?jǐn)偅瑹o形資產(chǎn)攤銷的方法與研發(fā)設(shè)備類似。國家稅務(wù)總局公告2018年第46號文件規(guī)定，500萬以下的設(shè)備可一次按全額加速折舊。有些企業(yè)會在購入時(shí)一次性計(jì)入研發(fā)支出，沒有按固定資產(chǎn)進(jìn)行管理，雖然不違反國家相關(guān)規(guī)定，但不利于固定資產(chǎn)的盤點(diǎn)和統(tǒng)計(jì)，應(yīng)先計(jì)入固定資產(chǎn)科目，次月按固定資產(chǎn)全額計(jì)提折舊，這樣既符合規(guī)定，又可以加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理。例如，實(shí)驗(yàn)檢測費(fèi)和其他研發(fā)費(fèi)用可直接計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，不能直接計(jì)入的需要進(jìn)行分?jǐn)?。研發(fā)產(chǎn)品在制出樣品后有對外出售情形的，該樣品的出售收入應(yīng)沖減相應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用。此外，企業(yè)要準(zhǔn)確確認(rèn)費(fèi)用化研發(fā)費(fèi)用和資本化研發(fā)費(fèi)用的時(shí)間點(diǎn)。

（三）財(cái)務(wù)人員應(yīng)參與研發(fā)費(fèi)用制定計(jì)劃

根據(jù)銷售收入預(yù)算制定研發(fā)費(fèi)用計(jì)劃，預(yù)測研發(fā)人員的費(fèi)用、研發(fā)的材料費(fèi)用、每年研發(fā)的設(shè)備折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用和研發(fā)辦公費(fèi)等其他研發(fā)費(fèi)用，財(cái)務(wù)人員應(yīng)及時(shí)統(tǒng)計(jì)研發(fā)費(fèi)用情況，將同年的收入總額與預(yù)算總額進(jìn)行對比，及時(shí)向上級管理人員匯報(bào)，以確保單位的研發(fā)費(fèi)用和全年支出符合國家高新技術(shù)研發(fā)費(fèi)用收入和比例要求，避免對高新技術(shù)認(rèn)定造成阻礙。此外，單位財(cái)務(wù)人員應(yīng)審核研發(fā)的全部費(fèi)用和支出預(yù)算，避免研發(fā)支出的不合理、不均衡，給企業(yè)的資金造成壓力。

（四）可引入風(fēng)險(xiǎn)投資者，申請政府補(bǔ)貼降低研發(fā)風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)的研發(fā)活動是一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)較高的活動，其研發(fā)效果具有很大的不確定性。研發(fā)科技產(chǎn)品可帶動社會進(jìn)步、科技發(fā)展，給社會帶來經(jīng)濟(jì)效益，因此，政府要在一定程度上給予支持。企業(yè)管理人員也應(yīng)配合項(xiàng)目申報(bào)人員，做好相關(guān)的政府補(bǔ)貼和申報(bào)工作，對于高新技術(shù)的研發(fā)可引入風(fēng)險(xiǎn)投資者共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、共享收益。通過以上方法，企業(yè)可減輕研發(fā)經(jīng)費(fèi)負(fù)擔(dān)，降低研發(fā)費(fèi)用風(fēng)險(xiǎn)，避免給企業(yè)造成過大的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān)和資金壓力。

（五）做好科技成果轉(zhuǎn)化工作

現(xiàn)代科學(xué)不斷更新，技術(shù)更新?lián)Q代的速度不斷加快，產(chǎn)品的生命周期明顯縮短。對此，財(cái)務(wù)人員應(yīng)定期測算研發(fā)產(chǎn)品的成果及轉(zhuǎn)化效率，及時(shí)匯總上報(bào)研發(fā)產(chǎn)品成果效率測算結(jié)果，由管理層決策是否繼續(xù)研發(fā)。對于競爭激烈且具有高收益的產(chǎn)品，需要加大研發(fā)費(fèi)用的投資力度，加快研發(fā)進(jìn)度，以最短的時(shí)間爭奪市場，避免因研發(fā)進(jìn)度緩慢帶來經(jīng)濟(jì)利益的損失;對于市場不明確、研發(fā)成果轉(zhuǎn)化不足的研發(fā)產(chǎn)品，應(yīng)審慎進(jìn)行研發(fā)投資。此外，在成果產(chǎn)品轉(zhuǎn)化問題上，也可以尋求政府部門的幫助，致力于高新技術(shù)產(chǎn)品的成果轉(zhuǎn)化。

四、結(jié)語

近年來，國家針對高新企業(yè)所制定的標(biāo)準(zhǔn)和優(yōu)惠政策，目的在于促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型。對高新技術(shù)企業(yè)來說，抓住優(yōu)惠政策和政策實(shí)行周期，是企業(yè)轉(zhuǎn)型的重要條件。而對國家來說，只有企業(yè)發(fā)展，國內(nèi)社會經(jīng)濟(jì)水平才能得到有效提高。我國高度重視高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展，支持高新技術(shù)企業(yè)的研發(fā)工作，期望通過高新技術(shù)產(chǎn)品的溢出效益，促進(jìn)社會發(fā)展。在這樣的大環(huán)境下，企業(yè)應(yīng)響應(yīng)國家政策，財(cái)務(wù)人員也應(yīng)參與到研發(fā)項(xiàng)目中，服務(wù)企業(yè)、服務(wù)社會，為祖國繁榮富強(qiáng)貢獻(xiàn)力量。

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