摘要：本文首先闡述了內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要作用，然后根據(jù)某上市公司內(nèi)部審計自我評價報告，分析了現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及存在的問題，最后針對這些問題提出了幾點對策，以期為內(nèi)部審計職能的發(fā)揮提供有價值的參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計;現(xiàn)代企業(yè);風險控制;現(xiàn)存問題;改進對策

中圖分類號：F239 ?文獻識別碼：A ?文章編號：

2096-3157（2019）29-0170-02

內(nèi)部審計是現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)自我約束、自我管理的重要工作，內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的主要作用，就是幫助企業(yè)轉(zhuǎn)化運作機制，并為企業(yè)管理制度的完善奠定基礎(chǔ)。企業(yè)在運作過程中，必然會遭遇諸多不確定事件，這些事件對企業(yè)本身有著不同程度的威脅，現(xiàn)代企業(yè)管理工作開展的目的之一，就是約束、評估這些風險，讓其保持在可接受的范圍內(nèi)。在《內(nèi)部審計實務標準》中，就明確了內(nèi)部審計和現(xiàn)代企業(yè)風險管理之間的相互關(guān)系，指出內(nèi)部審計工作是用來改善組織獨立運營的咨詢活動，它以專業(yè)的、系統(tǒng)的方式參與企業(yè)風險管理、風險控制、內(nèi)部治理，以幫助組織實現(xiàn)運營目標。由此可見，內(nèi)部審計對于現(xiàn)代企業(yè)管理有著至關(guān)重要的促進作用，尤其是在“新常態(tài)”經(jīng)濟環(huán)境下，我們必須系統(tǒng)地梳理內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用、問題、對策，以為現(xiàn)代企業(yè)組織發(fā)展提供可靠借鑒。

一、內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)管理中的作用

現(xiàn)代企業(yè)身處的環(huán)境越發(fā)復雜，經(jīng)營、管理面臨的風險也在不斷增大，現(xiàn)代企業(yè)需要采取行之有效的措施來減少風險，進而達到價值最大化的目標。內(nèi)部審計是一項系統(tǒng)性、規(guī)范性極強的工作，它以自身獨特的優(yōu)勢來構(gòu)建風險管理過程，通過內(nèi)控制度的有效評價，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營活動風險的識別以及分析[1]。

現(xiàn)代企業(yè)是一個由多個部門構(gòu)成的整體，各個部門的日常工作、業(yè)務活動均會產(chǎn)生一定的風險，而這些風險不僅僅停留在部門活動中，它會傳遞到企業(yè)內(nèi)部各個部門，若是風險得不到有效控制，就會導致整個企業(yè)陷入嚴重的分線中[2]。因此，現(xiàn)代企業(yè)管理需要從宏觀上考慮內(nèi)部審計在企業(yè)中特殊的地位，從宏觀的角度上獲得企業(yè)風險控制、內(nèi)部管理相關(guān)信息，從而引導企業(yè)通過合理的管理方式來規(guī)避風險。

從現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部來看，現(xiàn)代企業(yè)管理層次越發(fā)多元化，業(yè)務管理、財務管理、風險管理等管理活動有著不同的職能以及特征，風險管理在現(xiàn)代企業(yè)中受主管部門所約束，其本身的活動缺少獨立性，其管理意見會受主管部門所影響，這就導致許多企業(yè)風險管理無法發(fā)揮應有的作用[3]。而內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)中是一個獨立的體系，內(nèi)部審計對風險的評估、對管理的意見能夠直接報送至企業(yè)的決策層。并且，內(nèi)部審計能夠站在客觀的角度對企業(yè)財務管理活動、內(nèi)部控制活動進行有效復核，可提供極具建設(shè)性的意見干預企業(yè)的管理活動，讓企業(yè)管理活動能夠更加公允、合法的開展[4]。

二、現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀及問題

我國目前多數(shù)上市企業(yè)都已經(jīng)執(zhí)行了內(nèi)部審計制度，內(nèi)部審計人員可直接和企業(yè)決策層溝通，具有較為良好的獨立性，內(nèi)部審計工作取得了一定的成果。這里以某上市企業(yè)2008年～2016年間自我評估報告、內(nèi)部控制審計報告為例（具體數(shù)據(jù)見表），對現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計現(xiàn)狀進行分析。

由表中可看出，該企業(yè)內(nèi)部控制自我評價報告率呈逐年上升的趨勢（2016年報告不完全），這和該企業(yè)積極響應國家政策有著直接關(guān)系，同時2008年～2016年間，其內(nèi)部控制存在缺陷的問題也呈逐年上升趨勢（2014年、2015年小幅度下降和國家反腐工作有直接關(guān)系），企業(yè)在大環(huán)境下，其自身內(nèi)部控制行為也受外部環(huán)境所影響，但是在2016年內(nèi)部控制存在缺陷的問題又急劇上升，這和我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，經(jīng)濟發(fā)展速度放緩有直接關(guān)系。在“新常態(tài)”環(huán)境下，內(nèi)部控制問題不能被業(yè)績所掩蓋，其中存在的缺陷自然而然就暴露了出來。從數(shù)據(jù)總體來分析，盡管2008年～2016年間，該企業(yè)內(nèi)部審計有效性一直保持在平穩(wěn)的狀態(tài)，但是卻不能夠排除該企業(yè)存在舞弊或者其他違法行為的可能性。由此可知，企業(yè)內(nèi)部控制工作并沒有充分的發(fā)揮作用，內(nèi)部審計發(fā)揮的作用也有待商榷，最終致使企業(yè)面臨的風險點持續(xù)增多。因此，“新常態(tài)”環(huán)境下，現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)揮的作用有待提升，內(nèi)部控制力度也有待加強，具體問題如下：

1內(nèi)部審計需求變化

“新常態(tài)”經(jīng)濟環(huán)境下，現(xiàn)代企業(yè)為了保持市場競爭能力，企業(yè)必須將管理重心從業(yè)務轉(zhuǎn)移到內(nèi)部控制、企業(yè)治理等方面，以完善內(nèi)部控制的方式，確保自身能夠在當下多變的市場環(huán)境中站穩(wěn)腳跟。許多企業(yè)開始主動整理內(nèi)部控制存在的問題，并構(gòu)建內(nèi)部審計制度，所以企業(yè)對內(nèi)部審計的需求在逐步提升。同時，新常態(tài)經(jīng)濟環(huán)境下，頒布了諸多新的規(guī)范、制度，這些規(guī)章條款對于內(nèi)部審計的發(fā)展有著一定的促進作用[5]。而對于現(xiàn)代企業(yè)管理來說，內(nèi)部審計需求的變化必然會引發(fā)經(jīng)費、人員等一系列的問題。

2內(nèi)部審計職能受阻

內(nèi)部審計在完善企業(yè)內(nèi)部管理方面有著重要作用，同時它還能夠提高企業(yè)價值。內(nèi)部審計在我國已經(jīng)推行了十余年的發(fā)展時間，但是在內(nèi)部審計出現(xiàn)的前幾年，內(nèi)部審計不受重視成為了業(yè)界共識，隨著社會經(jīng)濟發(fā)展，它在企業(yè)管理中的地位才逐步提高。所以，相較于發(fā)達國家，我國內(nèi)部審計才剛剛構(gòu)建一個“雛形”，現(xiàn)代企業(yè)如何發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，仍舊需要在實踐中進一步完善[6]。

3人員能力有待提升

“新常態(tài)”經(jīng)濟環(huán)境下，內(nèi)部審計作用的發(fā)揮要求執(zhí)行人員不僅僅具備財務收支審計、監(jiān)督、評價職能，同時還要求其具備一定的“治理、分析”職能。但是，我國內(nèi)部審計并沒有歷經(jīng)一個平穩(wěn)的過渡期，內(nèi)部審計工作人員在新常態(tài)經(jīng)濟環(huán)境下肩負重任。一方面，要不斷完善企業(yè)內(nèi)部審計制度，了解各個方面的新規(guī)范、標準;另一方面，還要全面掌握企業(yè)核心業(yè)務內(nèi)容，并從其經(jīng)營中找到相應的風險要素[7]。

三、現(xiàn)代企業(yè)提高內(nèi)部審計水準的對策

1制度轉(zhuǎn)型

內(nèi)部審計想要在新常態(tài)經(jīng)濟環(huán)境下充分發(fā)揮作用，必須實現(xiàn)制度轉(zhuǎn)型以及發(fā)展方式轉(zhuǎn)型，需立足于傳統(tǒng)內(nèi)部審計方法，進一步創(chuàng)新以及完善。如上海地區(qū)就提出了“1+N”內(nèi)部審計方式，通過各方合力來提高內(nèi)部審計效果。內(nèi)部審計的開展需注重資源整合，充分利用現(xiàn)有資源，在內(nèi)部審計的過程中找到工作創(chuàng)新點，以提高內(nèi)部審計水準，提升內(nèi)部審計效率。同時，需要將“被動型審計”轉(zhuǎn)變?yōu)椤爸鲃有蛯徲嫛?，實現(xiàn)主動的監(jiān)督、評價、匯報，避免溝通方面的問題影響內(nèi)部審計效率[8]。筆者認為，在內(nèi)部審計過程中，被審部門應該更加積極地參與到內(nèi)部審計過程中來，通過雙方的有效協(xié)作，揭示企業(yè)運營存在的一些問題。

2注重獨立

自內(nèi)部審計全面推進以來，就強調(diào)“內(nèi)部審計的獨立性”，同時我國對內(nèi)部審計的定義也非常注重于內(nèi)部審計的獨立性。因此，必須從經(jīng)營、組織兩個層面上，進一步保證內(nèi)部審計的獨立性。我國大部分上市公司內(nèi)部審計都隸屬于董事會，在組織層面上的獨立性相對比較好，但是在經(jīng)營層面上內(nèi)部審計的獨立性卻相對較差。若是無法體現(xiàn)內(nèi)部審計在經(jīng)營層面上的獨立性，內(nèi)部審計就無法揭示企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中可能會遭遇的風險，也就無法針對這些風險提出相應的方法建議，內(nèi)部審計“治理”職能也就無法發(fā)揮出來。在“新常態(tài)”經(jīng)濟環(huán)境下，我們必須深刻的認識到，現(xiàn)代企業(yè)所處的環(huán)境相對復雜，環(huán)境變化促使現(xiàn)代企業(yè)必須進行改革以及調(diào)整，所以內(nèi)部審計需要充分發(fā)揮風險控制的作用，并協(xié)助企業(yè)開展內(nèi)部管理。

3加強分析

以往，內(nèi)部審計總是注重于在報告中羅列問題，缺少對問題的分析，而想要提高內(nèi)部審計的作用，就必須要透徹分析問題成因，并提供正確的建議以及改進措施。許多內(nèi)部審計工作人員缺少足夠的經(jīng)驗以及能力，在工作中時常會忽略問題產(chǎn)生的原因，對問題的分析不夠透徹。對此，必須將內(nèi)部審計工作人員培養(yǎng)為復合型人才，并引導其在實際工作中發(fā)揮內(nèi)部審計的“治理”效能，以提高內(nèi)部審計效率。

四、結(jié)語

綜上所述，內(nèi)部審計對于現(xiàn)代企業(yè)管理有著至關(guān)重要的促進作用，我們必須根據(jù)當下的實際情況，客觀嚴謹?shù)胤治鰞?nèi)部審計存在的問題，并采取行之有效的措施，以保證內(nèi)部審計的作用能夠充分發(fā)揮出來。同時，需要根據(jù)企業(yè)經(jīng)營活動，在客觀角度上進行透徹分析，披露出更多的內(nèi)部審計指標，以便于對風險要素進一步分析。

參考文獻：

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[8]李建紅，周婷媛公司治理、內(nèi)部審計質(zhì)量與企業(yè)成長性[J].財會通訊，2019，（09）：22～26

作者簡介：

連淑紅，供職于漳州綠高林業(yè)有限公司，中級會計師。