龔敏

摘 要：本文從新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)行的現(xiàn)實(shí)意義出發(fā)，分析了新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的影響，并提出了幾點(diǎn)新政府會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的對(duì)策，目的在于在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，不斷完善公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)管理，抓住新政府會(huì)計(jì)制度改革的契機(jī)，促進(jìn)公立醫(yī)院得到健康可持續(xù)的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：新政府會(huì)計(jì)制度;公立醫(yī)院;固定資產(chǎn)管理;影響;對(duì)策

2019年1月1日，政府會(huì)計(jì)制度開始正式實(shí)施，制度完善了政府會(huì)計(jì)核算模式，是深化財(cái)稅體制改革的重要基礎(chǔ)。新政府會(huì)計(jì)制度適用于不同行業(yè)，可以起到提升預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理水平的重要性作用，其中對(duì)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理也會(huì)產(chǎn)生較大影響，因此公立醫(yī)院需要做好新政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的前期準(zhǔn)備工作。

一、信息政府會(huì)計(jì)制度實(shí)行的現(xiàn)實(shí)意義

1.有利于財(cái)稅體制的深化改革

在新政府會(huì)計(jì)制度下引入了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算功能，采用了收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算方式，同時(shí)也對(duì)預(yù)算管理制度進(jìn)行了完善和改進(jìn)，建立了公開、全面、規(guī)范的預(yù)算管理制度，從不同級(jí)次財(cái)政業(yè)務(wù)的需求和特點(diǎn)出發(fā)，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度上設(shè)置科學(xué)合理的報(bào)表體系和會(huì)計(jì)科目，這是對(duì)原有會(huì)計(jì)制度的穩(wěn)定性和連續(xù)性進(jìn)行了保留，也可以對(duì)資產(chǎn)負(fù)債和預(yù)算情況進(jìn)行準(zhǔn)確完整的反映。

2.有利于績(jī)效管理水平和資金使用效益的提高

在新政府會(huì)計(jì)制度下，需要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則來規(guī)范收入、費(fèi)用等要素，這樣各項(xiàng)費(fèi)用就可以得到科學(xué)的歸集，有利于提高事業(yè)單位績(jī)效評(píng)價(jià)的科學(xué)性，全面預(yù)算管理績(jī)效評(píng)價(jià)制度可以得到進(jìn)一步的完善，提升了財(cái)政資金的使用效益。

3.有利于提高政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量

實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度后，事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算得到了規(guī)范，政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系得到了完善，政府的信息會(huì)計(jì)質(zhì)量得到了提高，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的引入，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能得到了強(qiáng)化，會(huì)計(jì)核算變得更加合理、科學(xué)，在內(nèi)容和范圍的全面性和可靠性也得到了提高，政府會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量也得到了提升。

二、新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的影響

1.取得固定資產(chǎn)核算方式上的不同影響

（1）醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的核算方式。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，公立醫(yī)院通過自有資金購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)需要做以下賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)

貸：應(yīng)付賬款

按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則，公立醫(yī)院通過財(cái)政補(bǔ)助資金、科教項(xiàng)目資金采購(gòu)固定資產(chǎn)時(shí)需要做以下賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)

貸：待沖基金

借：科研項(xiàng)目支出

財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出

貸：零余額賬戶用款額度

財(cái)政補(bǔ)助收入

銀行存款

（2）政府會(huì)計(jì)制度核算方式。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要做以下賬務(wù)處理：

借：固定資產(chǎn)

貸：應(yīng)付賬款

零余額賬戶用款額度

財(cái)政撥款收入

銀行存款

按照收付實(shí)現(xiàn)制原則，預(yù)算會(huì)計(jì)需要做以下賬務(wù)處理：

借：事業(yè)支出

貸：資金結(jié)存

財(cái)政撥款預(yù)算收入

從中我們可以看出，新會(huì)計(jì)政府制度下采用的是采用平行記賬的會(huì)計(jì)核算方式，通過科研項(xiàng)目資金、政府補(bǔ)助資金采購(gòu)固定資產(chǎn)并不采用雙分錄的會(huì)計(jì)核算方式。

2.核算固定資產(chǎn)累計(jì)折舊上的影響

（1）醫(yī)院會(huì)計(jì)核算方式。公立醫(yī)院通過自有資金購(gòu)入固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊時(shí)，需要做以下賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用

醫(yī)療業(yè)務(wù)成本

其他支出

貸：累計(jì)折舊

使用科教項(xiàng)目、財(cái)政補(bǔ)助資金采購(gòu)固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提折舊需要做以下賬務(wù)處理：

借：待沖基金

貸：累計(jì)折舊

（2）政府會(huì)計(jì)核算方式。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理如下：

借：?jiǎn)挝还芾碣M(fèi)用

業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用

經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

貸：固定資產(chǎn)累計(jì)折舊

按照收付實(shí)現(xiàn)制原則，由于并沒有發(fā)生預(yù)算管理相關(guān)的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，因此無須做賬務(wù)處理。

在實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度之后，取消了“待沖基金”，在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)并不沖減“待沖基金”，而是直接在對(duì)應(yīng)支出科目中列支，這也是公立醫(yī)院全面應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的反映。

3.處置固定資產(chǎn)的核算方式的影響

公立醫(yī)院在《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》下，由于固定資產(chǎn)出售、毀損、報(bào)廢等原因所發(fā)生的收入，需要核算的科目是通過“固定資產(chǎn)清理”，通過“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目來核算清查過程中能夠查明原因盤虧、盤盈的固定資產(chǎn)。在新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，將“固定資產(chǎn)清理”科目取消，出售、毀損、報(bào)廢固定資產(chǎn)項(xiàng)目也不在“固定資產(chǎn)清理”科目中進(jìn)行核算，這些項(xiàng)目均在“待處理財(cái)產(chǎn)損益”科目進(jìn)行核算，這統(tǒng)一了處置固定資產(chǎn)的核算方式，提高了核算的科學(xué)性。

三、新政府會(huì)計(jì)制度下公立醫(yī)院加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的對(duì)策

新政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施后，對(duì)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)核算和管理也會(huì)產(chǎn)生一定的影響，因此公立醫(yī)院需要積極的從實(shí)際情況出發(fā)，從以下幾個(gè)方面入手加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理，這樣才能抓住新政府會(huì)計(jì)制度下給公立醫(yī)院帶來的新契機(jī)。

1.做好固定資產(chǎn)的分類管理工作

在新政府會(huì)計(jì)制度中將公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的類別從四類增加到六類，因此公立醫(yī)院就要在盤點(diǎn)全院資產(chǎn)的基礎(chǔ)之上，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行重新的分類管理，例如北京市屬醫(yī)院中，有兩套使用固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)，其中一套是日常醫(yī)院管理信息系統(tǒng)，這是按照四類進(jìn)行劃分的，另外一套固定資產(chǎn)動(dòng)態(tài)信息系統(tǒng)是由北京市財(cái)政局所推行的，是按照使用固定資產(chǎn)國(guó)標(biāo)六類進(jìn)行分類的。按照新政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，為了對(duì)財(cái)務(wù)賬務(wù)初期賬數(shù)據(jù)進(jìn)行確定，公立醫(yī)院需要對(duì)一切資產(chǎn)進(jìn)行重新的分類，盤點(diǎn)的過程中公立醫(yī)院要按照固定資產(chǎn)國(guó)標(biāo)分類的代碼進(jìn)行，這樣可以統(tǒng)一兩個(gè)系統(tǒng)中的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，提高公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理水平。同時(shí)公立醫(yī)院要適應(yīng)時(shí)代發(fā)展的需要，對(duì)現(xiàn)有固定資產(chǎn)信息系統(tǒng)進(jìn)行不斷的升級(jí)改造，例如可以在固定資產(chǎn)卡片中適當(dāng)?shù)卦黾右恍﹪?guó)標(biāo)分類的字段，這樣可以與新會(huì)計(jì)政府制度中對(duì)固定資產(chǎn)分類的要求相適應(yīng)，財(cái)務(wù)人員也可以準(zhǔn)確、快速地確定不同固定資產(chǎn)的期初數(shù)額，給新政府會(huì)計(jì)制度下的賬目調(diào)整給予數(shù)據(jù)支持。

2.做好固定資產(chǎn)采購(gòu)管理和后續(xù)評(píng)估工作

計(jì)算固定資產(chǎn)累計(jì)折舊在新政府會(huì)計(jì)制度下，對(duì)資金來源是不進(jìn)行區(qū)分的，而是記入到全部醫(yī)院成本費(fèi)用中，這就大大地增加了公立醫(yī)院的成本壓力，因此公立醫(yī)院要提高內(nèi)部控制的管理水平，完善固定資產(chǎn)采購(gòu)管理和后續(xù)評(píng)估流程。公立醫(yī)院要結(jié)合自身實(shí)際情況和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)，制定固定資產(chǎn)采購(gòu)計(jì)劃，轉(zhuǎn)變?cè)瓉碛秘?cái)政資金來購(gòu)買最先進(jìn)固定資產(chǎn)的觀念，要根據(jù)醫(yī)患需求來進(jìn)行采購(gòu)。在采購(gòu)固定資產(chǎn)之前，要對(duì)公立醫(yī)院現(xiàn)有固定資產(chǎn)的使用情況進(jìn)行調(diào)研，對(duì)購(gòu)買新固定資產(chǎn)設(shè)備的使用條件和可能帶來的影響也要進(jìn)行調(diào)研，結(jié)合醫(yī)患需求和醫(yī)療事業(yè)發(fā)展等長(zhǎng)期利益，從成本與收益的角度來進(jìn)行固定資產(chǎn)采購(gòu)。同時(shí)公立醫(yī)院也要成立績(jī)效管理部門，對(duì)固定資產(chǎn)設(shè)備的成本和收益進(jìn)行充分的測(cè)算，對(duì)不合理購(gòu)置固定資產(chǎn)導(dǎo)致設(shè)備閑置浪費(fèi)的現(xiàn)象，要追究相關(guān)負(fù)責(zé)人的責(zé)任，這樣可以避免浪費(fèi)采購(gòu)資金的問題出現(xiàn)。

3.對(duì)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用科目進(jìn)行細(xì)化核算

公立醫(yī)院對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊在新政府會(huì)計(jì)制度下，雖然要求統(tǒng)一的記錄在單位管理費(fèi)用科目或業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用下，但是公立醫(yī)院也需要從業(yè)務(wù)特點(diǎn)出發(fā)，細(xì)化管理固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用。一方面，折舊費(fèi)用可以根據(jù)固定資產(chǎn)的類別不同進(jìn)行歸集，這樣公立醫(yī)院可以便于對(duì)成本構(gòu)成進(jìn)行分析;另一方面折舊費(fèi)用的科目可以按照資產(chǎn)的用途和資金的來源進(jìn)行細(xì)分，這樣公立醫(yī)院可以便于對(duì)業(yè)務(wù)成本進(jìn)行核算，為政府定價(jià)提供科學(xué)合理的數(shù)據(jù)支持。

4.完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)

在新政府會(huì)計(jì)實(shí)施之后，公立醫(yī)院可以采用“雙基礎(chǔ)”的記賬方法，也就是指同時(shí)記錄收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的預(yù)算賬。然而從大多數(shù)公立醫(yī)院現(xiàn)階段財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的現(xiàn)狀來看，很多公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)并不能滿足“雙基礎(chǔ)”記賬方法的要求，因此公立醫(yī)院需要不斷完善會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的建設(shè)。公立醫(yī)院在設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的時(shí)候，可以在賬套中同時(shí)顯示財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目和預(yù)算會(huì)計(jì)科目，在同一張憑證中財(cái)務(wù)人員可以分別錄入這兩類會(huì)計(jì)分錄，憑證上資料可以較為直觀的在憑證上反映，憑證的使用者可以直觀地對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)分錄和財(cái)務(wù)分錄進(jìn)行查詢，也可以便于憑證的保存。同時(shí)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也要適當(dāng)?shù)脑黾优袛喙δ?，主要判定是否需要進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)分錄的編制，這樣財(cái)務(wù)人員就不會(huì)忽略對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)分錄的編制。

公立醫(yī)院應(yīng)重新認(rèn)識(shí)新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理的影響，認(rèn)真地對(duì)新政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行梳理，并積極地采用科學(xué)合理的方法來強(qiáng)化固定資產(chǎn)管理，抓住新政府會(huì)計(jì)制度改革這一契機(jī)，保證公立醫(yī)院固定資產(chǎn)的安全性，促進(jìn)我國(guó)公立醫(yī)院得到健康穩(wěn)定的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

1.張發(fā)順.醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度之應(yīng)用淺談.中國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會(huì)計(jì)，2013（05）.

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（責(zé)任編輯：劉海琳）