王璐瑤 毛克春

【摘 要】近幾年來，世界經(jīng)濟形式總體呈低迷狀態(tài)，突發(fā)性、短時性的經(jīng)濟波動帶有明顯的市場調(diào)節(jié)性和不可預(yù)知性。關(guān)鍵在于，正確認(rèn)識和運用資產(chǎn)減值理論體系，并以此構(gòu)筑健康的企業(yè)運行機制?，F(xiàn)階段的我國國內(nèi)資產(chǎn)減值會計方面的研究與實踐并不成熟，我們應(yīng)該對國外的會計準(zhǔn)則進行借鑒以及學(xué)習(xí)，對國內(nèi)的大環(huán)境進行綜合分析，盡可能地對資產(chǎn)減值會計標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范進行完善以及健全。

【關(guān)鍵詞】有關(guān)資產(chǎn)減值；會計理論；探討

引言

資產(chǎn)減值通過長時間的完善與發(fā)展，經(jīng)歷了空白到全面的發(fā)展，現(xiàn)已成為會計理論的重要組成部分，受到更多人們的關(guān)注。資產(chǎn)減值會計理論一方面與企業(yè)管理層之間的利益糾紛產(chǎn)生著最為直接的關(guān)聯(lián)；另一方面對企業(yè)經(jīng)濟效益產(chǎn)生著間接的影響。本文闡釋了資產(chǎn)減值會計的理論基礎(chǔ)及其核心問題，并在此基礎(chǔ)上，提出了增強有關(guān)資產(chǎn)減值會計理論的對策。

1資產(chǎn)減值會計的理論基礎(chǔ)

1.1委托代理理論

會計信息得以創(chuàng)造的因素，主要是其可以增加信息、提供人員與使用人員間的交流，為企業(yè)實際經(jīng)營過程中提供更多有用的信息。會計信息的提供人員與使用人員之間的關(guān)系就像是投資人員與經(jīng)營人員、債權(quán)人員與管理人員，屬于委托代理之間的關(guān)系，前者主要是代理人員，后者主要是委托人員。信息經(jīng)濟相關(guān)理論表明，資源配置實現(xiàn)最優(yōu)狀態(tài)的前提是代理關(guān)系的完全對稱性，會計信息相關(guān)雙方之間為了降低代理的成本，其提供者便會向使用者進行信息披露，并且展示有效且可靠的信息內(nèi)容。

1.2受托責(zé)任觀和決策有用觀

現(xiàn)階段，財務(wù)會計觀念主要有決策有用觀以及受托責(zé)任觀，其主要體現(xiàn)在下面幾個方面。一是受托責(zé)任觀的相關(guān)學(xué)者認(rèn)為，財務(wù)會計綜合性目標(biāo)主要是受托人員向委托人員進行真實可靠的披露，以展示此企業(yè)實際經(jīng)營的成效，該流派所重視的是財務(wù)信息內(nèi)容的可靠性與真實性，其重視對成本法計量屬性的使用，并且實現(xiàn)企業(yè)信息的合理有效記錄與審核。其所認(rèn)定的財務(wù)目標(biāo)應(yīng)該對受托一方的實際責(zé)任以及完成情況比較關(guān)注，重視站在信息內(nèi)容提供一方的層面上，盡量保障資產(chǎn)計量的客觀性以及可靠性。二是決策有用觀是在美國較為成熟的市場中誕生的，但是沒有對企業(yè)管理層的監(jiān)督工作予以重視，進而造成企業(yè)管理層與眾多股東之間的代理關(guān)系并不明顯。委托者常常重視的是系統(tǒng)的風(fēng)險性，也就是說，整個市場的風(fēng)險情況，其要求會計信息內(nèi)容一方面應(yīng)該是準(zhǔn)確與真實的，另一方面也可以對決策進行輔助。

1.3資本保全觀念

資本保全觀念的前提條件，主要是企業(yè)的管理人員不可以讓所有人員的合法權(quán)益出現(xiàn)虧損的情況。在企業(yè)獲得盈利的時候，首先應(yīng)該把成本補償當(dāng)做是核心目標(biāo)，在對成本完全進行補足之后，才能夠當(dāng)做是企業(yè)的最后收益，并且經(jīng)濟效益的分配也應(yīng)對所有人員最大化的權(quán)益進行優(yōu)先保障。其所重視的是企業(yè)收益應(yīng)該把所有人員合法權(quán)益的完整性當(dāng)做是基礎(chǔ)條件?，F(xiàn)階段對經(jīng)濟快速發(fā)展產(chǎn)生影響的因素十分多，價格的波動越來越劇烈以及頻繁，進而造成實物與財務(wù)資本之間存在很大的差距。其會計計量的方式無法提供合理有效的相關(guān)信息，這便需要對會計對策進行繼續(xù)探索，最后實現(xiàn)合理有效的計量利潤以及資本。

2資產(chǎn)減值會計的應(yīng)用要點分析

2.1確認(rèn)資產(chǎn)減值

2.1.1確認(rèn)資產(chǎn)減值的時點

不一樣的內(nèi)外環(huán)境與資產(chǎn)情況會造成資產(chǎn)減值的頻率與時間不一樣，就其理論方面而言，不一樣情況下的資產(chǎn)減值確認(rèn)時間也存在著一定的差異。資產(chǎn)減值能夠在下面三個時點進行明確，分別是各個報告的期末、減值出現(xiàn)的時候以及每年進行一次確認(rèn)。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)該每年或者是定期對資產(chǎn)進行整體檢查，并且依照謹(jǐn)慎的原則，對可能會出現(xiàn)的損失進行合理預(yù)計，并且做好相應(yīng)的準(zhǔn)備工作。

2.1.2確認(rèn)資產(chǎn)減值的標(biāo)準(zhǔn)

第一，永久性標(biāo)準(zhǔn)。其主要指的是對永久的資產(chǎn)減值情況進行確認(rèn)，對此標(biāo)準(zhǔn)處于贊成狀態(tài)的人表明，這樣能夠有效防止對減值損失的確認(rèn)，不會造成其在損失發(fā)生以前進行記錄；但是對此標(biāo)準(zhǔn)予以反對的人們表明，要想對永久性與暫時性兩者的減值情況進行區(qū)分比較困難，其標(biāo)準(zhǔn)具備比較強的主觀性，在實際應(yīng)用的過程中十分困難，可能會造成管理部門出現(xiàn)對減值確認(rèn)進行遞延的情況。第

2.1.3可能性標(biāo)準(zhǔn)

其主要指的是對可能出現(xiàn)的資產(chǎn)減值損失情況進行確認(rèn)。在確認(rèn)的過程中把現(xiàn)金流非貼現(xiàn)值當(dāng)做是前提，在計量的過程中使用公允價值。第三，經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)。其主要指的是在減值損失出現(xiàn)的時候就應(yīng)該進行確認(rèn)，并且計量與確認(rèn)使用一樣的基礎(chǔ)條件。因此，確認(rèn)資產(chǎn)減值的最好標(biāo)準(zhǔn)主要是經(jīng)濟性標(biāo)準(zhǔn)。

2.1.4確認(rèn)資產(chǎn)減值的基礎(chǔ)

在對資產(chǎn)減值進行確認(rèn)的時候，應(yīng)該在資產(chǎn)整體、類別等多個方面進行。資產(chǎn)類別主要指的是資產(chǎn)內(nèi)具備的一樣經(jīng)濟內(nèi)容與性質(zhì)的實際資產(chǎn)組合，例如，存貨原材料、產(chǎn)品以及半成品等。資產(chǎn)整體主要指的是某個類型的資產(chǎn)中多樣資產(chǎn)的總稱，例如，應(yīng)收賬款以及短期投資等。總而言之，各個企業(yè)的各項資產(chǎn)都具備自身獨有的特殊性，所以，應(yīng)該允許企業(yè)依照資產(chǎn)的特征對確認(rèn)資產(chǎn)減值的基礎(chǔ)條件進行合理有效地選擇。

2.2計量資產(chǎn)減值

資產(chǎn)減值的計量標(biāo)準(zhǔn)主要是現(xiàn)階段使用的成本、市價以及能夠收回的金額等。對資產(chǎn)減值的相關(guān)計量屬性進行選擇，主要是由資本本質(zhì)所決定的。資本本質(zhì)主要是讓其擁有人員全面提升經(jīng)濟效益的能力，其價值主要是由現(xiàn)金流入的時間、分布情況以及金額等所決定的。所以，就其理論方面而言，資產(chǎn)減值使用現(xiàn)金流量現(xiàn)值的辦法是最理想的，但是對其進行計算的時候可能較為困難或者是與成本效益原則之間并不相符，這便需要使用其他計量的標(biāo)準(zhǔn)。在對多樣性資產(chǎn)計量屬性進行明確的時候應(yīng)該掌握下面的原則。首先，資產(chǎn)減值計量應(yīng)該把有效提升信息的真實性與相關(guān)性當(dāng)作目的，在其之間進行權(quán)衡，進而充分滿足信息使用人員進行決策的相關(guān)需求。其次，資產(chǎn)減值計量應(yīng)該與資產(chǎn)自身的特征進行符合。根據(jù)不同性質(zhì)與類別的資產(chǎn)，應(yīng)該使用最能夠展現(xiàn)其價值的屬性。再次，在選擇資產(chǎn)減值計量屬性方面會在很大程度上被信息與數(shù)據(jù)所約束。就企業(yè)出現(xiàn)資產(chǎn)減值的情況而言，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)自身的經(jīng)驗對其進行整體分析。最后，在選擇資產(chǎn)減值計量屬性方面，一般情況下和管理當(dāng)局的認(rèn)知相關(guān)。不管是企業(yè)繼續(xù)對資產(chǎn)進行持有，還是資產(chǎn)處置方面，都會對資產(chǎn)減值的計量屬性選擇情況產(chǎn)生影響。

2.3披露資產(chǎn)減值

首先，資產(chǎn)減值相關(guān)信息的披露應(yīng)該明確對外披露的手段，其主要是在表外進行披露還是在表內(nèi)進行披露，并且在表內(nèi)進行披露是否應(yīng)該進行單獨性披露等。現(xiàn)階段，根據(jù)我國相應(yīng)會計制度的規(guī)定，除了固定性資產(chǎn)減值需要進行單獨的列示之外，其他的資產(chǎn)減值是根據(jù)資產(chǎn)的賬面情況扣掉減值之后的凈額列示，與此同時，資產(chǎn)減值的編制應(yīng)該注意其披露情況，但是這樣的披露情況只是反映出計提減值的一個過程，并且沒有進行披露資產(chǎn)減值的主要內(nèi)容。

結(jié)語

資產(chǎn)減值會計理論的產(chǎn)生，不僅是是經(jīng)濟社會發(fā)展過程中的要求，也是企業(yè)發(fā)展過程中的必需產(chǎn)物。資產(chǎn)減值會計作為記錄價值變動的方法之一，其可靠性和參考性對于制定企業(yè)階段性發(fā)略具有重要作用。

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[3]齊會錄.淺析資產(chǎn)減值會計的理論基礎(chǔ)[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版）.2012（01）

（作者單位：國網(wǎng)烏魯木齊供電公司）