[摘 要] 在深化醫(yī)療體制改革的過程中，創(chuàng)新醫(yī)院成本核算管理方法具有重要意義，通過與績效管理相結(jié)合，可以解決傳統(tǒng)管理模式下存在的問題。文章對醫(yī)院全成本核算工作內(nèi)容進(jìn)行介紹，探討醫(yī)院全成本核算與績效管理結(jié)合的必要性，提出具體的結(jié)合應(yīng)用策略，以期促進(jìn)醫(yī)院成本核算管理水平的提升。

[關(guān)鍵詞] 醫(yī)院全成本核算;績效管理;結(jié)合應(yīng)用策略

[中圖分類號]F234.2

1 前 言

在醫(yī)療機(jī)構(gòu)的市場化運(yùn)行模式下，對醫(yī)院成本管理工作提出了更高要求。通過加強(qiáng)成本核算管理，可以實(shí)現(xiàn)對成本支出的有效控制，從而降低醫(yī)療成本，推動醫(yī)院可持續(xù)發(fā)展。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，全成本核算方法已經(jīng)得到廣泛應(yīng)用，但在其執(zhí)行過程中，仍存在一定的問題，需要通過開展績效管理進(jìn)行補(bǔ)充和完善。

2 醫(yī)院全成本核算工作內(nèi)容

近年來，我國醫(yī)院已經(jīng)建立了成本管理及績效管理體系，旨在通過對成本支出作出有效控制，在合理范圍內(nèi)提升醫(yī)院經(jīng)營水平，為醫(yī)院基礎(chǔ)設(shè)施升級、醫(yī)療技術(shù)改善提供更多的資金支持。全成本核算方法是目前醫(yī)院開展成本管理工作的主要控制方法，遵循全過程、全范圍成本核算的原則，對醫(yī)院經(jīng)營活動中的各項(xiàng)成本支出進(jìn)行監(jiān)督和控制，盡可能減少不合理的成本支出和損失。醫(yī)院開展全成本核算工作的具體內(nèi)容包括以下幾點(diǎn)。

（1）全過程核算。按照醫(yī)院經(jīng)營活動的流程環(huán)節(jié)開展成本核算工作，包括對業(yè)務(wù)流程的成本監(jiān)督控制、對項(xiàng)目工程的成本監(jiān)督控制等。并將成本核算工作細(xì)化到物資采購、存儲、使用、維護(hù)以及業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)的各個環(huán)節(jié)，保證成本核算工作的有序開展。

（2）全范圍核算。在對具體的流程環(huán)節(jié)開展成本監(jiān)督控制工作時(shí)，考慮成本支出變化的各方面影響因素。比如在藥品采購環(huán)節(jié)，需要全面考慮藥品價(jià)格變化、運(yùn)輸費(fèi)用、管理費(fèi)用等方面的影響因素，而不是僅僅考慮藥品購買價(jià)格，確保成本支出的合理性。通過開展全范圍和全過程核算，可以最大化地保證成本核算管理的全面開展。

（3）間接費(fèi)用分?jǐn)?。在進(jìn)行成本核算的過程中，需要將醫(yī)院間接成本費(fèi)用合理分?jǐn)偟讲块T、各環(huán)節(jié)，確保成本核算的科學(xué)性。還是以藥品采購間接成本為例，具體包括藥品采購管理成本、藥品儲存成本、服務(wù)保障成本等。需要將其合理分?jǐn)偟剿幤凡少彸杀局?，確保最終成本核算結(jié)果的可靠性。

從醫(yī)院全成本核算工作內(nèi)容來看，其管理覆蓋面較為全面，考慮因素周全，是一種科學(xué)的成本控制管理方法。但是在實(shí)際執(zhí)行過程中，也會受到人為因素的干擾。因此，需要與績效管理相結(jié)合，對其執(zhí)行過程做出有效控制，及時(shí)反饋全成本核算工作的開展情況，進(jìn)一步提升醫(yī)院成本核算管理水平。[1]

3 醫(yī)院全成本核算與績效管理結(jié)合的必要性

3.1 對于深化醫(yī)療體制改革的必要性

成本管理是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的基礎(chǔ)性工作，對所有醫(yī)療業(yè)務(wù)的開展都有影響。醫(yī)院是具有特殊服務(wù)功能和社會屬性的機(jī)構(gòu)，在積極提升利潤的過程中，必須履行社會職能，努力提升醫(yī)療技術(shù)水平和服務(wù)水平。通過創(chuàng)新醫(yī)療技術(shù)，降低醫(yī)療成本，為患者解決看病難的問題，從根本上緩解醫(yī)患矛盾關(guān)系。這些都有賴于醫(yī)院成本管理工作的有效開展，如果不能做到對各項(xiàng)成本費(fèi)用支出的有效控制，難以提高醫(yī)院利潤水平，自然也會對相關(guān)醫(yī)療技術(shù)研發(fā)活動、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)活動產(chǎn)生負(fù)面影響。在推行全成本核算管理的過程中，需要醫(yī)院所有工作人員的共同參與，提高醫(yī)務(wù)人員、后勤人員等的成本意識。在其實(shí)施過程中，通過采取績效管理方法，可以對醫(yī)院工作人員作出有效的激勵和約束，從而優(yōu)化全成本核算工作的開展效果。因此，從深化醫(yī)療體制改革及醫(yī)院長遠(yuǎn)發(fā)展角度出發(fā)，應(yīng)積極推動全成本核算管理與績效管理方法的結(jié)合。[2]

3.2 對于建立科學(xué)財(cái)務(wù)體系的必要性

在醫(yī)院開展成本核算管理的過程中，需要以財(cái)務(wù)指標(biāo)為依據(jù)，構(gòu)建科學(xué)的財(cái)務(wù)體系，是成本核算工作能夠順利開展的前提。在此方面，財(cái)務(wù)指標(biāo)體系的改進(jìn)與優(yōu)化，也需要與績效指標(biāo)的改進(jìn)同步進(jìn)行，確保實(shí)際管理工作的可操作性?？冃Ч芾眢w系的構(gòu)建，是為各級員工共同實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)提供具體的考察依據(jù)，通過合理設(shè)計(jì)績效指標(biāo)、采取定性與定量結(jié)合的考核方法，實(shí)時(shí)反饋醫(yī)院財(cái)務(wù)指標(biāo)完成情況。根據(jù)每一期的考核評價(jià)結(jié)果，分析醫(yī)院成本管理工作中存在的問題，從而采取有針對性的改進(jìn)措施，不斷對醫(yī)院財(cái)務(wù)體系加以完善。但是從目前醫(yī)院財(cái)務(wù)體系與績效考核體系的結(jié)合情況來看，仍存在信息共享程度低、反饋不及時(shí)等問題，需要盡快對其工作機(jī)制作出改進(jìn)和完善。[3]

3.3 對于實(shí)現(xiàn)成本控制目標(biāo)的必要性

采取全成本核算管理方法的最終目的是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院成本控制目標(biāo)，這與績效管理目標(biāo)具有較高的一致性。而且績效管理方法能夠?qū)θ杀竞怂愎芾碜鞒鲇行аa(bǔ)充，確保全成本核算工作的規(guī)范化開展，提高核算結(jié)果質(zhì)量，從而使其發(fā)揮更有效的參考價(jià)值，加快醫(yī)院成本管理工作的改進(jìn)，最大化地降低實(shí)際經(jīng)營過程中的成本風(fēng)險(xiǎn)。而且目前績效管理的理論和方法已經(jīng)較為成熟，在與成本核算結(jié)合的過程中，只需要實(shí)現(xiàn)兩者指標(biāo)體系、管理流程的對接，即可確保實(shí)際管理工作的可操作性。反之，如果沒有績效管理為全成本核算的實(shí)施保駕護(hù)航，容易因人員工作態(tài)度、職業(yè)道德等方面的問題增加醫(yī)院成本管理風(fēng)險(xiǎn)。出現(xiàn)問題后，也難以落實(shí)問責(zé)機(jī)制，在后續(xù)的成本管理中，仍容易出現(xiàn)同類問題，導(dǎo)致全成本核算管理失效。因此，應(yīng)提高對全成本核算與績效管理結(jié)合的重視，積極研究有效的結(jié)合應(yīng)用策略。[4]

4 醫(yī)院全成本核算與績效管理的有效結(jié)合應(yīng)用策略

4.1 開展收益能力和發(fā)展能力分析

在醫(yī)院成本核算過程中，主要采用成本收益率、收支結(jié)余、凈資產(chǎn)收益率等指標(biāo)，衡量醫(yī)院是否盈利及盈利水平。采用這些指標(biāo)對醫(yī)院核算當(dāng)期的收支情況進(jìn)行評價(jià)，能夠掌握醫(yī)院的收益水平和能力，進(jìn)而為相關(guān)財(cái)務(wù)決策活動提供依據(jù)。在現(xiàn)代成本管理理論視角下，除了要實(shí)現(xiàn)基本的成本控制目標(biāo)，還要發(fā)揮成本核算結(jié)果對于醫(yī)院各項(xiàng)工作的參考價(jià)值，提升醫(yī)院整體經(jīng)營水平。在此基礎(chǔ)上，加入總資產(chǎn)、總負(fù)債、凈資產(chǎn)、資產(chǎn)保值增值率等指標(biāo)，分析醫(yī)院發(fā)展水平，確保醫(yī)院戰(zhàn)略決策的合理性。然后從醫(yī)院戰(zhàn)略目標(biāo)出發(fā)，制定合理的成本控制目標(biāo)，進(jìn)而構(gòu)建成本核算及績效管理體系，為實(shí)際工作的開展提供科學(xué)依據(jù)。在此情況下，可以確保醫(yī)院成本目標(biāo)能夠通過努力而實(shí)現(xiàn)，同時(shí)對全成本核算與績效管理的結(jié)合具有總體引領(lǐng)作用。在具體的指標(biāo)制定過程中，則需要從醫(yī)院經(jīng)營狀況出發(fā)，比如醫(yī)院藥品成本支出較大，應(yīng)將藥占比作為績效考核指標(biāo)，實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院藥品成本的有效控制，提升醫(yī)院收益質(zhì)量，杜絕依靠開昂貴進(jìn)口藥獲利的現(xiàn)象。

4.2 建立科室成本績效考核評價(jià)體系

在醫(yī)院全成本核算與績效管理結(jié)合應(yīng)用的過程中，需要對科室成本績效考核評價(jià)體系進(jìn)行進(jìn)一步完善。即以科室作為成本核算的基本單元，開展全成本核算工作，對其一切成本支出和損耗按照標(biāo)準(zhǔn)核算方法進(jìn)行歸集、分?jǐn)偱c核算，然后建立合適的績效考核評價(jià)體系。在科室成本控制過程中，可采取成本定價(jià)控制或項(xiàng)目控制方法，以效益最大化為目標(biāo)，對資源進(jìn)行合理配置。其中應(yīng)重點(diǎn)加強(qiáng)對人力資源的合理分配與控制考核，以此強(qiáng)化科室成本控制力度。此外，也需要將科室水電費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等列入成本考核范圍。通過明確考核主體和對象，確保成本核算與績效管理的有效結(jié)合。在此基礎(chǔ)上，對績效考核評價(jià)體系進(jìn)行細(xì)化和完善，發(fā)揮績效考核對于成本控制的激勵和約束作用，確?？剖胰杀竞怂愎ぷ髂軌蛴行ч_展。同時(shí)，應(yīng)保證績效考核制度的權(quán)威性，利用信息化手段對考核過程進(jìn)行監(jiān)督和記錄，保證績效考核的公平性。在具體的績效考核評價(jià)體系建設(shè)過程中，還要考慮科室之間的差異性，合理設(shè)計(jì)績效考核評價(jià)指標(biāo)，確保其能夠真實(shí)反映科室成本管理的實(shí)際效果。

4.3 完善成本績效考核評價(jià)管理方法

在醫(yī)院全成本核算過程中，需要遵循未損耗資產(chǎn)不直接計(jì)入當(dāng)期核算的基本原則，考慮當(dāng)期成本與收入配比，確保成本核算的科學(xué)性。比如醫(yī)院為大型設(shè)備購買的保險(xiǎn)，可按實(shí)際保障時(shí)間分?jǐn)傎M(fèi)用，不能全部計(jì)入當(dāng)期核算。在開展成本績效考核的過程中，應(yīng)通過采取有效的考核評價(jià)方法，反映出醫(yī)院成本核算的合理性。在成本利用管理效果評價(jià)方面，除了評價(jià)科室成本管理效果，還要建立院級成本績效考核評價(jià)體系，并通過開展內(nèi)部橫向?qū)Ρ龋瑢冃л^高的科室進(jìn)行獎勵，激發(fā)全體工作人員參與成本管理的主動性。對于非正常超支科室，則應(yīng)采取懲罰措施，扣除績效獎金，并對其原因進(jìn)行具體分析，為成本管理的改進(jìn)提供依據(jù)。在績效考核評價(jià)技術(shù)創(chuàng)新方面，應(yīng)對現(xiàn)有信息化系統(tǒng)進(jìn)行改進(jìn)，通過使用信息集成平臺，方便績效指標(biāo)的采集，加強(qiáng)系統(tǒng)之間的互通性，從而提升信息共享程度。同時(shí)，可通過引進(jìn)大數(shù)據(jù)和人工智能分析方法，代替部分人工操作，提高醫(yī)院全成本核算及績效管理效率。

4.4 把握好成本核算及績效考核重點(diǎn)

在全成本核算與績效管理的結(jié)合過程中，應(yīng)把握好全成本核算及績效考核的重點(diǎn)難點(diǎn)工作，確保成本控制方法的有效性。比如在評價(jià)科室存續(xù)必要性時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)考察科室經(jīng)營效益、貢獻(xiàn)效益指標(biāo)。其中，科室經(jīng)營效益主要通過科室創(chuàng)造收益減去科室直接成本以及分配的間接成本進(jìn)行計(jì)算，用于反映科室在核算期內(nèi)的經(jīng)營成果?？剖邑暙I(xiàn)效益則通過科室收入減去成本、分擔(dān)管理費(fèi)用、獎金、其他福利支出等進(jìn)行計(jì)算。在開展績效考核的過程中，應(yīng)對成本核算過程進(jìn)行考核，確保其核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。在開展全成本核算及績效考核工作時(shí)，還需要考慮合理的科室收入分割比例、折舊核算方法等，科學(xué)處理費(fèi)用歸結(jié)問題。在此方面，應(yīng)重點(diǎn)考核成本計(jì)算方法是否適用，比如手術(shù)室成本，外科幾個病區(qū)公用的無影燈、監(jiān)護(hù)儀的成本如何計(jì)算，是否按照各病區(qū)手術(shù)收入比例分?jǐn)偟取Ｍㄟ^把握好這些細(xì)節(jié)問題，深入開展績效考核工作，可以促進(jìn)醫(yī)院全成本核算管理的規(guī)范化實(shí)施。此外，在完成每一期的成本核算工作后，還要根據(jù)績效考核結(jié)果，開展總結(jié)分析工作，深入挖掘當(dāng)期核算工作存在的問題，制定可行的改進(jìn)措施，在下一期核算工作中執(zhí)行，促進(jìn)醫(yī)院成本管理水平的持續(xù)提升。

5 結(jié) 論

綜上所述，通過與績效管理方法相結(jié)合，可以有效提升醫(yī)院全成本核算工作效率及核算結(jié)果的質(zhì)量，從而實(shí)現(xiàn)對醫(yī)院成本支出的有效控制，不斷提高成本管理水平。在兩者的結(jié)合應(yīng)用過程中，通過統(tǒng)一管理目標(biāo)、指標(biāo)體系和執(zhí)行流程，可以確保兩者的結(jié)合效果，幫助醫(yī)院順利實(shí)現(xiàn)成本控制管理目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]郭美艷.醫(yī)院全成本核算及績效管理的有效結(jié)合應(yīng)用分析[J].現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2019，40（15）：123-124.

[2]李建飛.醫(yī)院全成本核算及績效管理的有效結(jié)合應(yīng)用分析[J].財(cái)會學(xué)習(xí)，2019（2）：102.

[3]王童.新醫(yī)改下醫(yī)院績效與成本核算的研究[J].中國市場，2018（13）：165-166.

[作者簡介]范靜嘉（1986—），女，漢族，江蘇南通人，本科，會計(jì)師，研究方向：財(cái)務(wù)管理。