褚衍梅

[摘 要]隨著社會經(jīng)濟的變化發(fā)展，會計保障制度變得越來越重要，為確保政府會計制度的全面落實，各個部門企業(yè)需組織有關(guān)人員進行認(rèn)識學(xué)習(xí)，確保會計制度的貫徹落實。政府會計制度基于政府會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)框架進行設(shè)計，成為政府會計準(zhǔn)則精神與思想的具體化。文章對新政府會計制度創(chuàng)新進行了解析。

[關(guān)鍵詞]政府會計制度;會計保障制度;平行核算

[中圖分類號]F810.6

1 前 言

2019年1月1日政府終止了《事業(yè)單位會計制度》等 13 項制度，轉(zhuǎn)而實行《政府會計制度》，形成一個制度的統(tǒng)一管理，有效簡化管理制度，簡化管理流程，節(jié)約政府財政會計管理成本，提高政府會計管理效率，這在我國政府會計制度發(fā)展史上是一個里程碑。隨著會計制度的不斷深化改革，政府會計標(biāo)準(zhǔn)通常主要使用收付實現(xiàn)制，主要是對預(yù)算收支執(zhí)行情況的決算報告作出直觀全面的準(zhǔn)確反映，并不能全面的對政府資產(chǎn)負(fù)債實際情況與運行成本等內(nèi)容做出清晰客觀的具體反映，與此同時，對于政府會計而言，存在較多項制度，且體系較為復(fù)雜，內(nèi)容方面存在重疊交叉現(xiàn)象，核算口徑各不相同，導(dǎo)致各個部門與企業(yè)的會計信息并不具備足夠的可比性，對于相同業(yè)務(wù)，行政事業(yè)單位彼此之間會計標(biāo)準(zhǔn)各不相同，會計政策各不相同，致使政府財務(wù)報告信息質(zhì)量明顯不足。鑒于此，務(wù)必對政府會計標(biāo)準(zhǔn)做出創(chuàng)新改革。

2 施行“雙主體”平行核算模式

對于新制度而言，充分顯示出二元政府會計下“雙主體”核算方法，即相同行政事業(yè)單位，產(chǎn)生的各筆會計事項，基于預(yù)算會計層面做出核算，以此對預(yù)算會計信息做出充分反映。針對財務(wù)會計采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，針對預(yù)算會計則采取收付實現(xiàn)制。因此，可以看作財務(wù)與預(yù)算會計彼此之間的平行核算，突破了“雙分錄”傳統(tǒng)核算范疇。新政府會計制度，實行“平行分錄”遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)模式的“雙分錄”，顯示出二元主體雙重平行核算，可以對財務(wù)與預(yù)算會計做出充分有效的分離?！半p分錄”盡管作為二元政府會計下，針對預(yù)算會計采取分錄，對于設(shè)計財務(wù)會計信息數(shù)據(jù)采取分錄，通常情況下，僅對預(yù)算業(yè)務(wù)下有關(guān)財務(wù)資產(chǎn)事項采取必要的財務(wù)會計分錄，因此變成預(yù)算會計負(fù)責(zé)做出主導(dǎo)的二元政府會計。基于新政府會計制度會計核算，針對相同事項下，依次對財務(wù)與預(yù)算會計采取各不相同的解決處理，即為“雙主體”模式。[1]

3 固定資產(chǎn)與公共基礎(chǔ)設(shè)施實提折舊

對于新政府會計制度而言，設(shè)計制定固定資產(chǎn)以及基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊的備抵內(nèi)容，基于會計處理方面，采取計提折舊階段，借方記入會計科目，折舊予以列支處理，同目前行政事業(yè)單位會計制度存在重大區(qū)別，現(xiàn)行方法為虛提折舊，可以有效體現(xiàn)出固定資產(chǎn)與基礎(chǔ)設(shè)施的最初成本，并可以體現(xiàn)出即時凈值，滿足財務(wù)會計施行全責(zé)發(fā)生的具體核算標(biāo)準(zhǔn)，可以清晰直觀地體現(xiàn)出企業(yè)資產(chǎn)存在的具體價值，從而對資產(chǎn)做出全面有效的監(jiān)督管理。實體折舊的主要目的在于資本保全，行政事業(yè)單位會計盡管不存在此項屬性，不過基于折舊做出列支以及折舊與收入采取配置而言，反映了實提折舊采用的主要處理技術(shù)手段。[2]

4 完整反映行政事業(yè)單位運行成本

對于政府財務(wù)會計而言，其構(gòu)建出完整反映行政事業(yè)單位運行成本會計科目，涵蓋同行政運行成本費用存在聯(lián)系的會計科目，對行政運行成本做出全面的有效歸集。行政費用類科目，基于經(jīng)濟內(nèi)容層面屬于費用科目，基于用途方面屬于成本費用計算類科目，可以實現(xiàn)對各項行政費用做出準(zhǔn)確直觀的體現(xiàn);實行權(quán)責(zé)發(fā)生制，特別是針對固定資產(chǎn)采取的實提折舊，能夠更加全面有效地體現(xiàn)行政成本費用，能夠成本項目更加健全、完善與科學(xué)合理，對于行政事業(yè)單位進行財務(wù)績效考核提供充足的信息數(shù)據(jù)保障。[3]

5 對核算工作進行簡化

基于形式層面分析，政府會計制度需對預(yù)算與財務(wù)會計采取平行核算，難免會導(dǎo)致會計核算的整體工作量與實際內(nèi)容得到明顯提高，后續(xù)階段，同樣有可能產(chǎn)生預(yù)算與財務(wù)會計彼此之間崗位形成的分離，或許需要更多會計核算人員。不過預(yù)算會計同財務(wù)會計彼此之間的分離，基于核算角度而言，可以對會計業(yè)務(wù)作出更加全面的充分理解，使會計業(yè)務(wù)能夠清晰直觀地呈現(xiàn)，基于此核算工作相應(yīng)的得到一定的簡化。由于信息進行歸類較為方便，行政事業(yè)單位對預(yù)算與行政能夠做出高效的雙重管理。[4]

6 強調(diào)公益性與非營利性

對于政府會計而言，基礎(chǔ)特點主要包括公益性與非營利性。無須資金保全，無須對資本做出確認(rèn)，最為關(guān)鍵的在于對基金類科目采取完全取消處理，僅對凈資產(chǎn)做出有效的具體確認(rèn)。對于行政事業(yè)單位會計而言，其建立了財務(wù)會計，不過其同企業(yè)營利性財務(wù)會計存在本質(zhì)層面的重要區(qū)別。企業(yè)財務(wù)會計主要是基于價值增值為重要目標(biāo)，核算階段充分反映出資本保全的主要特點，因此需對資本做出全面有效的確認(rèn)，而行政事業(yè)單位則無須對資本保全做出考慮，不用考慮對資本做出有效確認(rèn)，因此對于新政府會計制度而言，并沒有考慮對基金類科目采取適當(dāng)?shù)谋Ａ籼幚?，政府財政對行政事業(yè)單位的資金投入，整體規(guī)劃為收入，并不考慮資本或是準(zhǔn)資本。[5]

7 提供財務(wù)報表標(biāo)準(zhǔn)完整核算數(shù)據(jù)

此為政府會計改革的重要內(nèi)容之一，主要是為實現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制綜合財務(wù)報告的編制目標(biāo)。財務(wù)與預(yù)算會計進行有效分離，便于對財務(wù)信息數(shù)據(jù)做出確認(rèn)，財務(wù)會計提供信息數(shù)據(jù)，能夠用于對有關(guān)報表的編寫制定，預(yù)算會計核算信息數(shù)據(jù)，能夠用于對預(yù)決算會計報表的編寫制定。預(yù)算與財務(wù)會計的有效分離，能夠?qū)π再|(zhì)不同資金的實際運作做出明確界限劃分，防止財務(wù)與預(yù)算會計等資金性質(zhì)出現(xiàn)不必要的混淆，使等式體現(xiàn)出的資金能夠?qū)崿F(xiàn)有效區(qū)分。[6]

8 創(chuàng)新“平行記賬”核算方法

平行記賬，基于相同會計信息系統(tǒng)，對財務(wù)與預(yù)算會計做出準(zhǔn)確核算，針對先進收支業(yè)務(wù)，將其有效納入預(yù)算管理，進行財務(wù)會計核算的前提下開展預(yù)算會計核算;針對其他業(yè)務(wù)內(nèi)容，做出財務(wù)會計核算即可。

政府會計部門進行創(chuàng)新改革之后，明確提出企業(yè)開展會計核算階段，務(wù)必?fù)碛胸攧?wù)與預(yù)算會計，實現(xiàn)預(yù)算與財務(wù)會計的有效分離與彼此之間的互相銜接，客觀真實地體現(xiàn)出企業(yè)財務(wù)與預(yù)算執(zhí)行信息。對于財務(wù)與預(yù)算會計核算而言，兩者依次采取不同制度，即權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制。

對于行政事業(yè)單位相關(guān)會計人員而言，為使其能夠?qū)ζ叫杏涃~做出全面深刻的認(rèn)識了解，并能夠熟練進行掌握，新政府會計制度對平行記賬歸屬核算基礎(chǔ)做出清晰明確的詳細(xì)制定劃分，并運用表格的形式，對財務(wù)與預(yù)算會計處理方式做出清晰明確的詳細(xì)制定劃分，使財務(wù)人員能夠更加熟練地進行操作。

平行記賬有效地增加了會計核算范圍，使得會計核算基礎(chǔ)存在的問題得以充分的解決，對會計核算發(fā)揮著十分關(guān)鍵的作用。與此同時，平行記賬能夠使會計不同要素之間進行聯(lián)系貫穿，能夠?qū)ω攧?wù)情況作出客觀全面地反映，還能夠?qū)︻A(yù)算執(zhí)行情況作出清晰明確的反映。[7]

9 完善報表體系與結(jié)構(gòu)

會計核算需要按照相關(guān)性原則，需嚴(yán)格遵循新政府會計制度的明確標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)置明細(xì)科目，符合各項標(biāo)準(zhǔn)需求。新政府會計制度，對報表體系做出了優(yōu)化與完善，對行政事業(yè)單位做出明確要求，不但需對財務(wù)會計報表做出編制，還應(yīng)對預(yù)算會計報表做出編制。新政府會計制度，對預(yù)算與財務(wù)會計加以結(jié)合，為對會計記錄信息數(shù)據(jù)做出反映，制度詳細(xì)劃分成兩部分內(nèi)容，即預(yù)算、財務(wù)會計報表，并依次產(chǎn)生年終決算、財務(wù)報告，即“雙報告”?；跁嬓畔⒒瘜用?，要求編制財務(wù)會計報表應(yīng)基于權(quán)責(zé)發(fā)生為主要前提，而預(yù)算會計報表則應(yīng)基于收付實現(xiàn)制為主要前提。

財務(wù)報表主要是由會計報表與附注組成。會計報表通常情況下涵蓋資產(chǎn)負(fù)債表以及凈資產(chǎn)表動表與收入費用表。新政府會計制度明確強調(diào)，能夠按照具體情況對現(xiàn)金流量表做出自主選擇編寫制定;預(yù)算會計報表通常情況下涵蓋財政撥款預(yù)算收入支出表以及運算收入支出表和預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表。對于資產(chǎn)負(fù)債表以及收入費用表而言，能夠采取按月編寫制定的形式，對于企業(yè)財務(wù)報表以及預(yù)算會計報表而言，則需要按照新制度的規(guī)定，以年度周期編寫制定全面清晰的年度報表。

新政府會計制度明確提出，行政事業(yè)單位編寫制定的報表務(wù)必涵蓋資產(chǎn)負(fù)債表以及凈資產(chǎn)變動表和收入費用表。與此同時，對于資產(chǎn)負(fù)債表而言，應(yīng)用賬戶式結(jié)構(gòu)，能夠?qū)ζ髽I(yè)一定時點財務(wù)狀況做出客觀全面的真實反映;對于收入費用表而言，應(yīng)用單步式結(jié)構(gòu)，能夠?qū)ζ髽I(yè)一定時期之內(nèi)的業(yè)務(wù)活動相關(guān)成果做出清晰明確的具體反映;對于凈資產(chǎn)變動表而言，應(yīng)用棋盤式結(jié)構(gòu)，能夠?qū)ζ髽I(yè)一定時期之內(nèi)的凈資產(chǎn)實際變化情況作出真實具體的清晰反映。[8]

10 結(jié) 論

綜上所述，會計制度若對準(zhǔn)則分析理解存在問題，則難以充分實現(xiàn)準(zhǔn)則的最終目標(biāo)，唯有對準(zhǔn)則進行全面深入認(rèn)識的基礎(chǔ)上，制度制定設(shè)計方可完成準(zhǔn)則最終目標(biāo)，方可充分發(fā)揮準(zhǔn)則具備的意義。新政府會計制度作為政府會計優(yōu)化改革與創(chuàng)新實踐的關(guān)鍵成果，行政事業(yè)單位會計科目與會計報表設(shè)計方面體現(xiàn)出的亮點，是對準(zhǔn)則的高效落實，有利于政府會計改革的全面貫徹落實與實踐。

參考文獻：

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