溫雪燕

[摘 要]近年來(lái)，隨著國(guó)家“八項(xiàng)規(guī)定”實(shí)施貫徹，切實(shí)落實(shí)從嚴(yán)治黨的要求，同時(shí)加強(qiáng)了國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)如何防范任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)是值得引起高度重視的問(wèn)題。文章結(jié)合國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任期內(nèi)存在的主要責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)如何設(shè)計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)制度并保證其合理有效運(yùn)行的措施進(jìn)行分析，以達(dá)到防范企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的目的。

[關(guān)鍵詞]國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì);責(zé)任風(fēng)險(xiǎn);內(nèi)部控制

[中圖分類號(hào)]F276.1

1 經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)控制與內(nèi)部控制目標(biāo)的關(guān)系

經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)控制要求國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在任期內(nèi)，承擔(dān)著管理國(guó)有資產(chǎn)并使其保值增值的主要責(zé)任，承擔(dān)責(zé)任意味著承受風(fēng)險(xiǎn)，因而要求國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重視企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管控能力，預(yù)防貪腐現(xiàn)象的發(fā)生，使得企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，保持國(guó)有企業(yè)良性的可持續(xù)發(fā)展。內(nèi)部控制所指向的目標(biāo)就是風(fēng)險(xiǎn)，即通過(guò)有效的控制方法去防范存在的風(fēng)險(xiǎn)，以促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)合規(guī)經(jīng)營(yíng)、資產(chǎn)保全等方面的目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)企業(yè)完善且有效的內(nèi)控措施得以控制。兩者是相輔相成的，對(duì)企業(yè)而言兩者的目標(biāo)也是一致的。因此，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在任期內(nèi)重視經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)控制，針對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度并保證其有效運(yùn)行，做到防患于未然，在保護(hù)個(gè)人政治安全的同時(shí)也維護(hù)了企業(yè)的利益。

2 國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

2.1 經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理涉及領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)主要有經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的決策、管理、監(jiān)督等權(quán)力行使方面。決策的風(fēng)險(xiǎn)，包括企業(yè)決策制度的建立健全情況，決策內(nèi)容的合法性、決策程序的合規(guī)性、決策執(zhí)行的有效性等方面。經(jīng)營(yíng)管理權(quán)，一般主要是企業(yè)內(nèi)部管理方面，比如財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性和完整性、預(yù)算決算執(zhí)行的規(guī)范性、國(guó)有資產(chǎn)的采購(gòu)、使用和處置等管理情況、重要項(xiàng)目的投資、建設(shè)和管理情況等。經(jīng)營(yíng)監(jiān)督權(quán)是基于企業(yè)的內(nèi)部管理，評(píng)價(jià)組織架構(gòu)的合理性，內(nèi)部監(jiān)督體系健全與內(nèi)部監(jiān)督體系執(zhí)行方面。如某國(guó)有企業(yè)在對(duì)外出租房產(chǎn)時(shí)未按相關(guān)規(guī)定評(píng)估，亦未進(jìn)行公開招租，導(dǎo)致出租的房產(chǎn)明顯低于同地段的租金水平，存在謀取個(gè)人利益的可能，增加了國(guó)有資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任財(cái)務(wù)方面的風(fēng)險(xiǎn)主要是財(cái)務(wù)收支活動(dòng)合法合規(guī)，特別是重大投資和重大財(cái)務(wù)決策方面，是國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任中作為重點(diǎn)關(guān)注和評(píng)價(jià)的一項(xiàng)。會(huì)計(jì)核算符合國(guó)家財(cái)務(wù)相關(guān)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。

如確認(rèn)收入，提供租賃服務(wù)收到預(yù)收款納稅義務(wù)即發(fā)生，在收取預(yù)收款時(shí)，容易在計(jì)稅的同時(shí)將收到的預(yù)收款計(jì)入收入，出現(xiàn)提前確認(rèn)收入的問(wèn)題。再如對(duì)以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況，主要指對(duì)國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任職前出現(xiàn)如資產(chǎn)賬實(shí)不符、往來(lái)款長(zhǎng)期掛賬等問(wèn)題，現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)不管舊賬，存在畏難心理等對(duì)舊賬問(wèn)題不重視、不予處理，增加了現(xiàn)任領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

2.3 社會(huì)責(zé)任履行風(fēng)險(xiǎn)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，以人為本，重視生態(tài)環(huán)境的保護(hù)等是企業(yè)需要承擔(dān)起的社會(huì)責(zé)任。在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生安全事故、產(chǎn)品質(zhì)量（含服務(wù)）問(wèn)題、環(huán)境污染、員工維權(quán)等方面的風(fēng)險(xiǎn)都涉及國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)履行社會(huì)責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。比如國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)重大安全生產(chǎn)事故一票否決制;長(zhǎng)生生物因假疫苗事件被處以高額罰款并強(qiáng)制退市;2019年1—2月全國(guó)環(huán)境處罰共下達(dá)決定書14870份、罰款金額合計(jì)11.92億元等;這些涉及社會(huì)責(zé)任方面的事件均是國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在履行社會(huì)責(zé)任方面的風(fēng)險(xiǎn)。

2.4 舞弊風(fēng)險(xiǎn)

涉及經(jīng)濟(jì)責(zé)任的舞弊風(fēng)險(xiǎn)主要指廉潔自律情況，主要指國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)任職期內(nèi)在其職責(zé)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)行為，從事的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)中的廉潔情況，包含了領(lǐng)導(dǎo)個(gè)人廉潔情況和領(lǐng)導(dǎo)所代表的單位的廉潔狀況。例如，本市某國(guó)有企業(yè)在進(jìn)行招標(biāo)時(shí)，所有標(biāo)底評(píng)估、招標(biāo)文件發(fā)布、評(píng)標(biāo)等都符合招標(biāo)程序和規(guī)定，但因該項(xiàng)工作的分管領(lǐng)導(dǎo)收受投標(biāo)單位好處費(fèi)，并向參與投標(biāo)單位透露標(biāo)底使之低價(jià)中標(biāo)，該串標(biāo)舞弊的行為產(chǎn)生了企業(yè)廉潔風(fēng)險(xiǎn)和領(lǐng)導(dǎo)主管責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，給國(guó)有企業(yè)造成了重大的經(jīng)濟(jì)損失。

3 經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制措施

3.1 樹意識(shí)、定制度、抓落實(shí)、降風(fēng)險(xiǎn)

（1）樹立領(lǐng)導(dǎo)重視、全員參與的意識(shí)。國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的主要原因：一是領(lǐng)導(dǎo)不夠重視企業(yè)的內(nèi)部控制;二是制度不完善;三是經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中法規(guī)制度執(zhí)行有偏差或是制度得不到有效執(zhí)行。因此，要求國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)引起高度重視，提高自身意識(shí)的同時(shí)使企業(yè)全體員工增強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)，做到人人做事遵章守制，使制度形成后得以貫徹落實(shí)，在國(guó)有企業(yè)范圍內(nèi)樹立全面、全員、全過(guò)程的理念，起到防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的作用，從而降低國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。如在內(nèi)部控制制度形成時(shí)在企業(yè)范圍內(nèi)以部門為單位組織學(xué)習(xí)，提高認(rèn)識(shí)，明確權(quán)利義務(wù)，防止執(zhí)行的偏差。

（2）針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)制定管理制度，控制經(jīng)營(yíng)管理的風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)評(píng)估企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的決策權(quán)、管理權(quán)和監(jiān)督權(quán)等方面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行有效識(shí)別，并制定制度。如國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)決策時(shí)，應(yīng)根據(jù)企業(yè)相關(guān)制度規(guī)定的程序進(jìn)行決策，對(duì)涉及“三重一大”的事項(xiàng)，嚴(yán)格按企業(yè)“三重一大”管理辦法的程序進(jìn)行，盡可能降低經(jīng)營(yíng)管理中的經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

（3）完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，狠抓制度落實(shí)。內(nèi)部控制的失效，在某一程度上與缺乏監(jiān)督有著一定的關(guān)系。監(jiān)督與檢查貫穿企業(yè)內(nèi)部控制管理的整個(gè)過(guò)程，是確保內(nèi)部控制管理有效運(yùn)行的保證。要保證內(nèi)部控制管理的有效性，使內(nèi)部控制制度得以落實(shí)，必須建立與完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。如對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中合同的管理，建立合同簽訂會(huì)簽制度，由業(yè)務(wù)部門、財(cái)務(wù)部門及法律部門等關(guān)鍵部門實(shí)行合同簽訂前的把關(guān)，將合同風(fēng)險(xiǎn)在簽訂時(shí)降到最低。在合同執(zhí)行的過(guò)程中制定合同管理制度，由合同執(zhí)行部門與財(cái)務(wù)部門對(duì)合同的執(zhí)行共同把關(guān)，形成相互監(jiān)督制約的作用，避免合同執(zhí)行的漏洞。對(duì)潛在的或是實(shí)際存在的問(wèn)題，采取相應(yīng)的措施，杜絕違法違紀(jì)的問(wèn)題發(fā)生。在監(jiān)督管理中要認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)過(guò)程，應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)各部門內(nèi)控執(zhí)行情況的檢查，將持續(xù)監(jiān)督管理常態(tài)化，讓監(jiān)督職能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

（4）完善內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的有效性、設(shè)計(jì)與運(yùn)行情況進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，通過(guò)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷，及時(shí)對(duì)內(nèi)部控制的缺陷進(jìn)行完善，有效地防范經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)，可結(jié)合績(jī)效考核予以激勵(lì)等措施，提高企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)及員工認(rèn)識(shí)與重視程度。對(duì)企業(yè)重大投資，如項(xiàng)目投資，應(yīng)對(duì)項(xiàng)目的可行性、決策程序合規(guī)性、項(xiàng)目的效益性等進(jìn)行項(xiàng)目投資全過(guò)程全方位的評(píng)價(jià)，發(fā)揮內(nèi)部控制評(píng)價(jià)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的作用。

3.2 加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，實(shí)現(xiàn)國(guó)有資產(chǎn)保值增值

（1）建立健全財(cái)務(wù)管理制度，保證財(cái)務(wù)收支業(yè)務(wù)處理合法合規(guī)、信息真實(shí)完整。涉及重大投資與決策應(yīng)符合相關(guān)法規(guī)制度規(guī)定和企業(yè)的決策程序，財(cái)務(wù)支出嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)資金審批管理等制度。對(duì)資金活動(dòng)進(jìn)行全程把控，防范風(fēng)險(xiǎn)，提升資金運(yùn)轉(zhuǎn)效率，增進(jìn)企業(yè)效益，達(dá)到國(guó)有資產(chǎn)保值增值的目的。

（2）加強(qiáng)財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)的融合，避免財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)脫節(jié)。做好財(cái)務(wù)管理的前提是要了解企業(yè)的業(yè)務(wù)，包括業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、流程等方面及其風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。以某國(guó)有企業(yè)為例，該國(guó)有企業(yè)主要以資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)租賃為主，業(yè)務(wù)部門負(fù)責(zé)簽訂租賃合同，合同簽訂后交財(cái)務(wù)部門據(jù)以收取租賃費(fèi)。而財(cái)務(wù)部門在合同履行過(guò)程中收取某租戶租賃費(fèi)時(shí)，未注意合同約定租賃費(fèi)按年遞增的條款，少收遞增的租賃費(fèi)，幾年合計(jì)少收近百萬(wàn)元，發(fā)現(xiàn)時(shí)因還在合同履行期間，得以補(bǔ)收了少收租賃費(fèi)，避免了國(guó)有資產(chǎn)的流失。針對(duì)合同執(zhí)行過(guò)程中財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門的脫節(jié)，企業(yè)重置了財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)部門的流程，合同執(zhí)行過(guò)程中由財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)兩部門共同監(jiān)督制約，并作為兩部門每年度績(jī)效考核目標(biāo)項(xiàng)目與年度績(jī)效掛鉤。這樣有效地防范了國(guó)有資產(chǎn)的流失，降低了國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

（3）加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，避免不相容職務(wù)兼容。以實(shí)物資產(chǎn)和資金活動(dòng)為主線，注重風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的把控，如崗位的牽制、資產(chǎn)的處置管理等制度化，在財(cái)務(wù)管理過(guò)程中建起一道防火墻，降低經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性。

3.3 強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制，履行企業(yè)社會(huì)責(zé)任

企業(yè)能否認(rèn)真履行社會(huì)責(zé)任，已是國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要部分。國(guó)有企業(yè)在實(shí)際的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)評(píng)估企業(yè)社會(huì)責(zé)任方面存在的風(fēng)險(xiǎn)。具有普遍性的主要有安全生產(chǎn)、生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供服務(wù)方面以及如何處理好員工權(quán)益與企業(yè)的利益等方面。國(guó)有企業(yè)的員工權(quán)益維護(hù)有完善的工會(huì)組織予以保證，而職工的薪酬福利有上級(jí)部門核定的工資總額及福利的有關(guān)文件予以規(guī)范。因而對(duì)國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任方面應(yīng)重點(diǎn)考慮安全生產(chǎn)與產(chǎn)品服務(wù)質(zhì)量，建立相應(yīng)的內(nèi)部控制制度并保證落實(shí)到位。如安全生產(chǎn)方面，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際制定嚴(yán)格的安全生產(chǎn)管理制度，并將安全生產(chǎn)責(zé)任與企業(yè)每位員工的績(jī)效掛鉤，作為年度績(jī)效考核的具有否決的考核目標(biāo)，使制度得以有效實(shí)施，避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

3.4 加強(qiáng)國(guó)有企業(yè)文化建設(shè)，營(yíng)造良好內(nèi)部環(huán)境

（1）建立完善的規(guī)章制度作為保障。在國(guó)有企業(yè)文化建設(shè)之初，規(guī)章制度在規(guī)范與約束員工行為的同時(shí)也起著引導(dǎo)的作用。

（2）國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)要成為企業(yè)文化有力推動(dòng)者。文化建設(shè)要落到實(shí)處，相關(guān)制度要執(zhí)行，國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的態(tài)度是關(guān)鍵。因此領(lǐng)導(dǎo)要以身作則，嚴(yán)格要求自己。由上及下在企業(yè)范圍內(nèi)形成一種良好的氛圍，使遵守制度維護(hù)企業(yè)利益蔚然成風(fēng)。如某國(guó)有企業(yè)要營(yíng)造學(xué)習(xí)型的企業(yè)文化，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)親自給員工上課培訓(xùn)，從儒釋道講到企業(yè)管理再到人與人的溝通，在企業(yè)舉行征文比賽、合理建議有獎(jiǎng)活動(dòng)等，極大地提高了員工的學(xué)習(xí)熱情。

（3）創(chuàng)造良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制制度落實(shí)并得以運(yùn)行的基礎(chǔ)，也保證了企業(yè)有序生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從而更好地防范舞弊的發(fā)生，降低企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

4 結(jié) 論

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)只有提高防范經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)，承擔(dān)起其在企業(yè)中作為領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，才能調(diào)動(dòng)企業(yè)全體人員的積極性與主動(dòng)性，共同促進(jìn)內(nèi)部控制制度的實(shí)施和有效執(zhí)行，創(chuàng)造良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境，提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的水平，從而降低國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)。

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