楚君超

摘要：財政預(yù)算執(zhí)行審計開展二十多年以來，在規(guī)范財政資金管理、維護地方經(jīng)濟秩序、推動財稅體制改革等方面發(fā)揮了重要的作用，但是，隨著改革的逐步深入和對審計要求的不斷提高，縣級財政預(yù)算執(zhí)行審計的問題逐漸凸顯，審計機關(guān)迫切需要轉(zhuǎn)變審計思路，調(diào)整審計方式，積極適應(yīng)新形勢，更好地發(fā)揮審計機關(guān)服務(wù)國家治理的作用，本文就此做些探討。

關(guān)鍵詞：縣級財政;預(yù)算執(zhí)行審計;問題;解決途徑

一、縣級財政預(yù)算執(zhí)行審計的現(xiàn)狀

自1995年以來，審計機關(guān)開展縣級財政預(yù)算執(zhí)行及其他財政收支審計已二十余年，以相關(guān)法律法規(guī)為依據(jù)，縣級審計機關(guān)基本可以發(fā)現(xiàn)本縣財稅管理工作中存在的問題，并結(jié)合實際情況，向縣委、縣政府等提出提高財政收入質(zhì)量、加強預(yù)算績效管理、統(tǒng)籌盤活存量資金、控制債務(wù)規(guī)模等建議。通過合理化的建議，已經(jīng)可以有效地對縣域財稅管理工作中存在的問題進行糾正完善，不斷推動預(yù)算執(zhí)行的合理化與有效化。另外，經(jīng)過多年預(yù)算執(zhí)行審計，縣級財稅管理部門合規(guī)意識逐漸增強，在規(guī)范行為、完善制度等方面，取得了一定的工作效果，應(yīng)對其成績進行肯定。但是，隨著改革逐步進入攻堅區(qū)和深水區(qū)，縣級預(yù)算執(zhí)行審計中產(chǎn)生一些新問題，應(yīng)引起重視。

二、縣級財政預(yù)算執(zhí)行審計面臨的問題

（一）傳統(tǒng)審計手段與不斷變化的審計環(huán)境不適應(yīng)。近年來，財政預(yù)算執(zhí)行審計中，程序規(guī)范及制度類問題減少，違法違規(guī)行為更加隱蔽。經(jīng)過多年審計整改，財政部門已經(jīng)非常注重程序的規(guī)范性和制度的完善性，以往常見的預(yù)決算公開、政府采購、招投標(biāo)以及制度建設(shè)的問題，近年來逐漸減少。這些問題有的是真正的整改合規(guī)，但有的則是利用法律法規(guī)的空白或者針對傳統(tǒng)審計手段進行規(guī)避，甚至轉(zhuǎn)移形成新的問題。比如未進行政府采購的問題，現(xiàn)在大多數(shù)預(yù)算執(zhí)行單位將所有的采購項目全部執(zhí)行政府采購程序，每個采購項目均需和招標(biāo)代理機構(gòu)商談，并支付相關(guān)費用。這種行為雖然規(guī)避了未執(zhí)行政府采購的問題，但卻導(dǎo)致采購時效性差，行政成本增高，造成人力資源及財政資金的浪費。

（二）現(xiàn)行審計考核評價體系與預(yù)算執(zhí)行審計發(fā)展方向的不適應(yīng)。預(yù)算執(zhí)行審計發(fā)展的方向是績效審計，但現(xiàn)行的審計考核評價體系中，更加側(cè)重于形成上繳、退還、罰款、沒收資金的違規(guī)金額和審計移送。實際在財政預(yù)算執(zhí)行審計過程中，資金管理運用等績效類問題較多，因不屬于上述四種情況，無法計入違規(guī)金額，導(dǎo)致審計問題不受重視。由于考核評價體系的導(dǎo)向性作用，長此以往，將導(dǎo)致審計機關(guān)及審計人員對績效類問題的忽視，甚而基于審計成本的考慮，主動放棄該類問題。比如2016年我縣財政預(yù)算執(zhí)行審計過程中，通過對分屬兩個單位的涉農(nóng)建設(shè)項目方案內(nèi)容的比對，發(fā)現(xiàn)兩個項目存在地塊重合和建設(shè)內(nèi)容重合的問題，審計組及時與財政局和相關(guān)單位溝通后，兩家單位對建設(shè)內(nèi)容進行調(diào)整，避免了損失浪費。但該項問題在統(tǒng)計臺賬中僅屬于非金額計量類問題，所占分值微乎其微。

（三）縣級審計機關(guān)獨立性差與財政預(yù)算執(zhí)行審計較高的政策性要求不適應(yīng)。財政預(yù)算執(zhí)行審計工作，本質(zhì)上是對本級政府的管理工作進行審計，要求較高的政策性和政治站位，但審計機關(guān)作為政府的組成部門，與本級政府是上下級關(guān)系，基于地方發(fā)展及地方利益的考慮，對于很多問題難以實事求是的進行披露。加之審計機關(guān)與財政部門同屬政府組成部門，且受財政部門財權(quán)約束，經(jīng)費由財政部門管理，難免會影響財政預(yù)算執(zhí)行審計結(jié)果。隨著上級審計機關(guān)對審計質(zhì)量要求的不斷提高，縣級審計機關(guān)獨立性差的問題愈加凸顯，已經(jīng)嚴重阻礙了審計工作的發(fā)展。

三、如何解決問題，深化財政預(yù)算執(zhí)行審計

（一）明確績效審計的法律地位，提升績效審計在預(yù)算執(zhí)行審計中所占比重?？冃徲嬍窃陬A(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督的全過程中更加關(guān)注預(yù)算資金的產(chǎn)出和結(jié)果，將審計內(nèi)容從合法合規(guī)性向效益性轉(zhuǎn)變，促進資金真正發(fā)揮效益，是結(jié)果導(dǎo)向的審計方式，與預(yù)算執(zhí)行審計的最終目的一致。隨著合法合規(guī)性問題的逐漸減少，績效審計成為新時代、新形勢下審計的發(fā)展方向，目前，財政績效管理制度已基本形成，績效審計的條件也逐漸成熟，更加應(yīng)該在財政預(yù)算執(zhí)行審計中加大績效審計的比重。

（二）全面推進大數(shù)據(jù)審計，提高運用大數(shù)據(jù)技術(shù)在財政預(yù)算執(zhí)行審計中的宏觀分析能力。計算機審計已推廣多年，但縣級財政預(yù)算執(zhí)行審計中利用仍然較少?？h級審計機關(guān)要充分發(fā)揮大數(shù)據(jù)審計、計算機審計的作用，認真貫徹“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核實、系統(tǒng)研究”的工作方式，在財政預(yù)算執(zhí)行審計中注重創(chuàng)新審計技術(shù)、手段的運用，更好的適應(yīng)不斷變化的審計環(huán)境。

（三）結(jié)合國內(nèi)外經(jīng)驗及審計發(fā)展方向，對審計考核評價體系進行適當(dāng)調(diào)整。在審計統(tǒng)計臺賬、優(yōu)秀審計項目評選、審計機關(guān)考核等具有引導(dǎo)性作用的考核評價體系中，適當(dāng)增加對于績效類問題、資金管理類問題的分值，提高審計機關(guān)及審計人員轉(zhuǎn)變審計思路、查處績效問題的積極性。

（四）加強縣級審計機關(guān)的獨立性，深化省以下地方審計機關(guān)人財物統(tǒng)一管理改革。一是統(tǒng)一管理有利于加強自上而下審計業(yè)務(wù)的貫通性。審計業(yè)務(wù)貫通包括審計思路、審計方法，以及最終要實現(xiàn)的審計目標(biāo)的一致性。比如財政預(yù)算執(zhí)行審計中的“重頭戲”--專項資金和專項轉(zhuǎn)移支付，通過省市縣三級聯(lián)動業(yè)務(wù)貫通，可以實現(xiàn)“橫到邊、縱到底”的審計思路，真正發(fā)現(xiàn)資金管理使用中存在的問題;二是統(tǒng)一管理有利于保障地方審計機關(guān)人事、經(jīng)費的獨立性，進而保障審計工作的客觀性，實現(xiàn)財權(quán)與事權(quán)的統(tǒng)一。

參考文獻：

[1]羅文春.深化縣級財政預(yù)算執(zhí)行審計的途徑探析[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015 （03）.