陳雪平

[摘 要]全面預算管理是企業(yè)對各類財務、非財務資源在組織內部各單元之間進行合理分配、適當控制、有效考核的過程，是對企業(yè)經營、投資、籌資等各項活動的總體安排，是對企業(yè)戰(zhàn)略目標及年度計劃的進一步細化，經實踐證明是一項有效的管理工具。近年來，隨著管理理念的不斷深入，管理手段的不斷更新，全面預算管理在我國中小企業(yè)中被廣泛應用，它對企業(yè)發(fā)展起著舉足輕重的作用。文章通過闡述全面預算管理的內涵及特點，并針對中小企業(yè)在實施全面預算管理過程中遇到的普遍問題，進行深入分析，同時提出全面預算管理的優(yōu)化改進方案。

[關鍵詞]全面預算;中小企業(yè);優(yōu)化方案

[中圖分類號]F275.1

在當前形勢下，市場競爭日益激烈，客戶對企業(yè)產品及服務質量的要求越來越高，人力、材料、物流、燃料等各項成本不斷增長，市場環(huán)境瞬息萬變，全面預算管理作為企業(yè)管理的一項重要工具和手段，在企業(yè)中的應用越來越廣。如果運用得好，它可以為企業(yè)帶來積極效益;而運用得不好，流于形式，就會增加企業(yè)的運營管理成本，增加企業(yè)負擔。目前由于諸多因素的制約，我國中小企業(yè)在執(zhí)行全面預算管理過程中還存在多種問題，文章通過闡述企業(yè)全面預算的內涵及特點、針對中小企業(yè)在實施全面預算管理過程中存在的普遍問題，提出優(yōu)化改進方案。

1 全面預算管理的內涵及特點

1.1 全面預算管理的內涵

全面預算管理是以企業(yè)一定時期內的戰(zhàn)略目標和經營發(fā)展規(guī)劃為基礎，采用科學、系統(tǒng)的方法，對企業(yè)的人力、物力、財力等資源進行合理配置，使企業(yè)的資金分配、人員配備與戰(zhàn)略發(fā)展相匹配，促使企業(yè)戰(zhàn)略目標得以實現(xiàn)的一種行之有效的管理工具。

1.2 全面預算管理的特點

（1）涵蓋的業(yè)務范圍具有全面性。全面預算管理涵蓋企業(yè)所有的業(yè)務，不僅包括財務預算，還包括銷售預算、采購預算、生產預算、研發(fā)預算、資本預算等多個方面，包括企業(yè)的投資活動、籌資活動、經營活動等各方面的活動。

（2）參與預算管理的人員具有全員性。全面預算管理要求企業(yè)全員參與，人人參與。

（3）實施過程要求全過程控制。全面預算管理要求企業(yè)在預算編制、責任落實、預算執(zhí)行、過程分析、預算修正、績效考核、獎懲制度等各方面做全過程控制。

2 中小企業(yè)全面預算管理中存在的問題

2.1 預算目標不合適

（1）戰(zhàn)略目標與企業(yè)內、外部環(huán)境不匹配。戰(zhàn)略目標是企業(yè)的長遠規(guī)劃，它對企業(yè)的發(fā)展起著導向作用，它的制訂需要建立在企業(yè)對外部環(huán)境、內部環(huán)境充分調研的基礎上，通過系統(tǒng)分析，合理預測出來的。許多中小企業(yè)對戰(zhàn)略制定的重要性認識不足，對戰(zhàn)略制定比較草率，走形式，導致目標過高或過低，前者會使員工積極性受到挫傷，后者不利于企業(yè)的長期發(fā)展。

（2）預算目標與戰(zhàn)略目標不匹配。預算目標是建立在企業(yè)的戰(zhàn)略目標基礎上的，必須圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標來制定。預算目標是企業(yè)的短期目標，而戰(zhàn)略目標是企業(yè)的長期目標，短期目標要服從長期目標。而現(xiàn)實中，中小企業(yè)出于某些方面的考慮，過多看重短期目標，而導致預算目標與戰(zhàn)略目標不匹配，最終導致承擔企業(yè)達成預算目標而背離戰(zhàn)略目標的不利后果。

（3）組織內部預算目標之間存在脫節(jié)或矛盾。全面預算管理要求企業(yè)各環(huán)節(jié)、各部門的預算都必須以企業(yè)的整體預算目標為導向。但在預算編制過程中，由于缺乏系統(tǒng)性考慮以及各預算子單元之間缺乏充分的溝通協(xié)調，從而缺乏充分的“橫向”溝通，導致某些子單元的預算目標之間存在脫節(jié)或矛盾，比如，研發(fā)項目與市場需求脫節(jié)、采購預算與生產計劃脫節(jié)、生產計劃與銷售計劃脫節(jié)等，這就導致企業(yè)的資源配置不合理，各子目標不一致，無法實現(xiàn)合力，整個企業(yè)的預算目標難以實現(xiàn)。

2.2 納入預算范圍的業(yè)務不全面

全面預算管理要求對企業(yè)經營涉及的各個環(huán)節(jié)都要進行預算，對研發(fā)、生產制造、銷售 服務一條龍的企業(yè)來說，全面預算管理必須要包括企業(yè)的研發(fā)、采購、生產、質檢、物流、各銷售部門、各運營部門、集團內各子分公司、市場部、產品部、財務、行政、人力資源部、審計部、投融資部、技術服務部、總裁辦、董事會等各環(huán)節(jié)各部門。漏掉其中任何一個環(huán)節(jié)或者部門，預算都是不全面的，最終導致預算管理因缺項而無法全面執(zhí)行。

2.3 預算編制方式不恰當，導致效率低下

全面預算管理有兩種方式，一種是“自下而上”，即由各單元、各部門根據(jù)公司的預算編制總體要求，結合本單元、本部門的實際工作情況編制各自的預算，預算上報后，通常預算目標與企業(yè)要求的目標相差甚遠，預算管理委員會反復溝通討論，各自都有各自的困難和理由，結果耗時幾個月，最終收入目標提不上去，成本費用降不下來，預算目標無法達成一致。

2.4 對預算管理的責任認識不足

中小企業(yè)的負責人或其他部門員工，會認為預算管理只是財務部門的事情，對企業(yè)發(fā)布的預算要求配合度不高，導致預算工作進展困難，最終導致財務人員閉門造車，各項指標沒有科學的依據(jù)，使預算流于形式。

2.5 財務核算方法與預算管理方法脫節(jié)

預算目標一旦確定，財務的各項工作要圍繞預算管理進行，會計核算方法、輔助項目核算的設置等都要以預算管理指標落地為前提。否則，預算和核算脫節(jié)，變成為兩層皮，導致預算的實際執(zhí)行情況無法準確落地，預算的過程控制就成為空話。

2.6 預算分析工作不及時、不到位

財務核算工作普遍具有滯后性，反映的是歷史發(fā)生的經濟活動事項。一旦預算的實際執(zhí)行情況不能及時反映，預算與實際之間的差異情況不能快速反應出來，問題不能及時解決，導致預算管理在企業(yè)中的實際效用大打折扣?；蛘哳A算分析工作不夠細致，只注重大的方面，而對造成這種結果的深層次的主要因素沒有分析出來，預算管理對企業(yè)決策將失去效用。

2.7 預算指標與績效考核脫節(jié)

年度、季度、月度預算各項目標一旦確定下來，績效考核就變成實現(xiàn)預算目標的推動力和手段。通過績效考核設置合理的獎懲制度，促使各責任主體在預算期間內，從主觀方面朝著預算達成的方向努力。離開了績效考核，確定下來的預算就變成一紙空文，預算目標最終無法實現(xiàn)。

3 中小企業(yè)如何優(yōu)化全面預算管理

3.1 成立預算管理委員會，建立預算高效溝通管理機制

成立預算管理委員會，會長由企業(yè)的最高負責人擔任，會員由全面預算所涉及的各單元的主要負責人組成。預算管理委員會負責組織企業(yè)的預算工作，定期、不定期召開預算管理會議，對預算的編制、預算的調整、預算的協(xié)調、預算目標的確定、預算的差異分析、解決方案的制訂等負責。預算管理委員會的設立，從總體上保證企業(yè)全面預算工作的高效溝通、協(xié)調、推進，由企業(yè)最高負責人擔任，保障全面預算管理得到高層領導最大程度的重視。

3.2 優(yōu)化預算編制方式，提高效率

由公司根據(jù)各業(yè)務單元的歷史業(yè)績數(shù)據(jù)，結合市場競爭環(huán)境，確定各業(yè)務單元的主要預算指標：收入總額、收入增長率（結合行業(yè)平均增長率）、成本率（結合去年同期的實際數(shù)據(jù)）、費用率（結合去年同期的實際數(shù)據(jù)）、所得稅率（根據(jù)國家規(guī)定）、凈利潤率（計算獲得）。這些指標與各業(yè)務單元做充分溝通，講明數(shù)據(jù)的來源及確定預算指標的合理性，各業(yè)務單元與公司達成一致之后，再由各業(yè)務單元根據(jù)各項目標細化各自的預算，對收入預算做分解、責任落實、成本明細編制、費用明細編制等，最終確定各業(yè)務單元的預算表。這樣的編制方式更高效、便捷。

3.3 加大對全員預算管理意識的培養(yǎng)

加強全面預算管理內涵及重要性、預算的理論知識在全體員工中的培訓工作，逐步使公司全員意識到該項工作的重要性和必要性，深刻領會全面預算管理的精髓，破除“預算只是形式，不起作用”“預算只關財務的事”的思想觀念，樹立全新的預算觀念，從而使全員積極主動地參與到企業(yè)預算管理的方方面面。

3.4 制定合理的企業(yè)戰(zhàn)略，預算目標與戰(zhàn)略目標緊密結合

企業(yè)戰(zhàn)略目標的制定，要符合企業(yè)所處的內、外部環(huán)境，要考慮企業(yè)的歷史業(yè)績、資金狀況、技術狀況、人才狀況等內部環(huán)境，同時要結合市場環(huán)境、行業(yè)狀況、競爭情況、融資環(huán)境等外部環(huán)境，分析制定合理的中長期目標。企業(yè)的年度預算目標要以企業(yè)的戰(zhàn)略目標為基礎，以實現(xiàn)企業(yè)長遠規(guī)劃目標為終極目標，季度和月度目標要以企業(yè)的年度目標為基礎，做到預算目標與戰(zhàn)略目標緊密結合。

3.5 預算管理方法科學合理，同時加強預算執(zhí)行力度

其一，預算的編制必須是“自下而上”，下級單位編制，然后再“自上而下”，上級單位審核，反復修改、反復確定的一個過程。先由下級各單元根據(jù)自身的情況及設定的目標，編制各自的預算，然后報送總公司管理部門，匯總后報預算管理委員會，由預算管理委員會根據(jù)公司的整體發(fā)展戰(zhàn)略，調整各單元的預算，預算經修改后被確定下來。其二，各單元對報送的預算的編制工作要細致充分，各項預算數(shù)據(jù)要有合理的編制依據(jù)，不能憑空捏造，各項指標之間協(xié)調一致，不能前后矛盾。其三，預算目標一經確定，要堅決執(zhí)行。各單元要對總的預算目標做層層分解，任務落實到各單元、各崗位，責任要落實到人。其四，預算目標必須明確具體，具有可操作性?！懊鞔_”就要求預算的下達要以書面的形式下發(fā)各單元，最好是相關負責人簽訂軍令狀?！翱刹僮鳌奔搭A算目標對各單元來說屬于其可控范圍，嚴重超出控制范圍的預算目標，就形同虛設。其五，預算具有剛性，不能隨意調整，若非經營環(huán)境發(fā)生重大變化，一般不做調整。另外，預算的調整必須要有充分的理由，需要有嚴格的審批流程，經預算管理委員會的審議，必要時須經董事會通過。其六，預算執(zhí)行務必要做過程監(jiān)控，月度預算與實際的對比分析，及時修正偏差，包括差異數(shù)據(jù)、原因分析、改進方案和措施等，以保證預算目標最終達成。

3.6 預算管理與績效考核體系有效結合，發(fā)揮合力效用

綜上所述，隨著市場競爭的不斷加大，人力、材料、物流、燃料等各項成本的增長，科學技術的不斷創(chuàng)新，中小企業(yè)面臨的競爭壓力在逐年加大。全面預算管理作為企業(yè)合理配置各項資源、管控成本費用、完善企業(yè)管理、提高經濟效益等方面的有效手段，正被越來越廣泛地使用。只有不斷積極思考企業(yè)在全面預算管理中遇到的問題，并及時優(yōu)化改革，企業(yè)才能立于不敗之地，取得可持續(xù)發(fā)展。

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