武靜

【摘要】近年來(lái)，宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生巨大改變，各單位都在不斷加強(qiáng)內(nèi)部控制管理，財(cái)政部也出臺(tái)了多項(xiàng)有關(guān)內(nèi)部控制的規(guī)范性文件，會(huì)計(jì)管理作為事業(yè)單位的一項(xiàng)主要管理職能，為了適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，必須采取有效的策略進(jìn)行內(nèi)部控制，促進(jìn)行政事業(yè)單位的長(zhǎng)期發(fā)展進(jìn)步。本文結(jié)合事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控現(xiàn)狀，指出當(dāng)前事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控不規(guī)范、不合理的現(xiàn)象，并給出相關(guān)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理策略，以期對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理有所幫助。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位;會(huì)計(jì);內(nèi)部控制策略

會(huì)計(jì)內(nèi)部控制是指在會(huì)計(jì)操作的各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施科學(xué)有效的控制管理，一般包括人員管理、預(yù)算控制、財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估與反應(yīng)等多個(gè)控制措施。目的是為了確保獲得準(zhǔn)確、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，提高會(huì)計(jì)工作效率、合理運(yùn)用資金，保障行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作安全、有序進(jìn)行。

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控現(xiàn)狀

當(dāng)前的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作較為復(fù)雜，涉及到會(huì)計(jì)崗位職責(zé)分配、單位固定資產(chǎn)管理、日常支出管控等多個(gè)方面，產(chǎn)生的問(wèn)題也相對(duì)較多，對(duì)從事會(huì)計(jì)內(nèi)控管理的人員來(lái)說(shuō)挑戰(zhàn)較大，其問(wèn)題主要表現(xiàn)為：

（一）人員管理混亂，缺乏內(nèi)控意識(shí)

在財(cái)務(wù)崗位的設(shè)置上由于人員不足，違規(guī)兼崗現(xiàn)象嚴(yán)重，不符合不相容職位分離的原則，崗位之間缺乏相互制約，相互監(jiān)督的機(jī)制，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制力度不足。并且大多數(shù)內(nèi)部管理人員都缺乏專業(yè)的內(nèi)控知識(shí)，無(wú)法勝任單位的內(nèi)控管理工作。內(nèi)部人員普遍缺乏會(huì)計(jì)內(nèi)控意識(shí)，忽略了內(nèi)控制度對(duì)財(cái)務(wù)管理的重要作用。會(huì)計(jì)內(nèi)控工作的獨(dú)立性是會(huì)計(jì)行為客觀、有效的基本保證，但是一些財(cái)務(wù)管理人員對(duì)財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)內(nèi)控缺乏清晰地認(rèn)識(shí)，在具體的工作中，沒(méi)有劃分清楚二者之間的區(qū)別，內(nèi)控工作大多由來(lái)自各個(gè)部門(mén)的人員兼職完成，過(guò)程中難免出現(xiàn)徇私舞弊的行為，使會(huì)計(jì)內(nèi)控形同虛設(shè)，使實(shí)際的會(huì)計(jì)工作流程混亂，無(wú)法形成系統(tǒng)完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控體系。一些單位雖然建立了會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，但制度的可操作性不強(qiáng)，執(zhí)行力度不夠，并且長(zhǎng)期以來(lái)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)都只充當(dāng)了數(shù)據(jù)記錄的角色，無(wú)法實(shí)際參與到單位的經(jīng)營(yíng)管理，使管理者在做出財(cái)務(wù)管理決策時(shí)，往往缺乏有效的現(xiàn)實(shí)依據(jù)，使會(huì)計(jì)內(nèi)控?zé)o法真正發(fā)揮作用。

（二）內(nèi)控制度不完善

隨著一體化進(jìn)程的加快，行政事業(yè)單位的管理模式也變得越加多樣和復(fù)雜，有效的會(huì)計(jì)內(nèi)控必不可少。但當(dāng)前許多部門(mén)管理松散，一些管理人員甚至鉆制度的空子，貪污腐敗、影響惡劣。制度的不完善主要表現(xiàn)在結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理，內(nèi)控投入少，財(cái)務(wù)處理程序上操作不規(guī)范如會(huì)計(jì)核算隨意，實(shí)際金額與賬面金額不相符，對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)未進(jìn)行系統(tǒng)的整理和分析工作，資產(chǎn)管理、票據(jù)的使用管理沒(méi)有明確的管理制度。同時(shí)對(duì)于相應(yīng)的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制報(bào)告也未充分地分析利用，會(huì)計(jì)內(nèi)控功能被極大地弱化。

（三）缺乏有效地預(yù)算控制

當(dāng)前行政事業(yè)單位預(yù)算編制大多采取的是基數(shù)預(yù)算法，編制制度粗放，編制方法陳舊，主觀性較強(qiáng)，容易造成資金浪費(fèi)。由于上下級(jí)缺少溝通，預(yù)算編制不合理，與實(shí)際情況不符。一些單位未嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，違規(guī)收費(fèi)或?qū)Y金支出缺乏把控，出現(xiàn)費(fèi)用超額現(xiàn)象。同時(shí)，也缺乏預(yù)算考評(píng)機(jī)制，使預(yù)算管理水平相對(duì)滯后，預(yù)算管理逐步失控。

（四）缺乏有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督管理

行政事業(yè)單位的考核指標(biāo)中并未體現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的范疇，一些單位為了短期政績(jī)做假賬，虛報(bào)業(yè)績(jī)。一些主管部門(mén)不從事業(yè)單位的實(shí)際情況出發(fā)，對(duì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的下達(dá)缺乏科學(xué)的論證和嚴(yán)格的監(jiān)督管理機(jī)制，未形成有效的監(jiān)督評(píng)價(jià)控制體系，缺乏必要的會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范措施。

（五）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要性

建立財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部管理控制系統(tǒng)，能有效地統(tǒng)籌協(xié)調(diào)各項(xiàng)會(huì)計(jì)管理工作，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，防錯(cuò)防弊，為之后的審計(jì)監(jiān)督工作奠定基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)內(nèi)控作為內(nèi)部控制的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)，有利于財(cái)務(wù)管理能力的提升以及重大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范，能有效地保證內(nèi)部財(cái)務(wù)經(jīng)營(yíng)決策和相關(guān)法規(guī)政策的嚴(yán)格貫徹執(zhí)行，保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，擴(kuò)大事業(yè)單位的生存發(fā)展空間，優(yōu)化事業(yè)單位的資源配置，提升單位整體效益，包括更大的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，從而使事業(yè)單位能夠更好地為人民服務(wù)。

三、會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效策略

（一）強(qiáng)化人員的管理培訓(xùn)

根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，明確會(huì)計(jì)工作的責(zé)任主體，增強(qiáng)責(zé)任主體的會(huì)計(jì)內(nèi)控意識(shí)，定期舉辦會(huì)計(jì)內(nèi)控培訓(xùn)以及相關(guān)道德教育工作，將會(huì)計(jì)內(nèi)控能力納入工作績(jī)效的考核范疇。采取有效的手段提高會(huì)計(jì)人員的工作積極性，營(yíng)造良好的會(huì)計(jì)內(nèi)控文化。

（二）加強(qiáng)會(huì)計(jì)預(yù)算控制

建立預(yù)算編審-預(yù)算執(zhí)行-預(yù)算反饋三位一體的預(yù)算控制機(jī)制，全面地分析和評(píng)價(jià)事業(yè)單位的預(yù)算管理流程。編審時(shí)組織會(huì)計(jì)內(nèi)控相關(guān)人員認(rèn)真學(xué)習(xí)《預(yù)算法》和《會(huì)計(jì)法》，對(duì)單位的財(cái)務(wù)情況進(jìn)行充分的調(diào)查分析，結(jié)合零基預(yù)算法，爭(zhēng)取做到量入為出。同時(shí)，制定規(guī)范的會(huì)計(jì)預(yù)算控制標(biāo)準(zhǔn)，加大標(biāo)準(zhǔn)的執(zhí)行力度，提高預(yù)算管理的質(zhì)量和效率。關(guān)注預(yù)算反饋情況，以此作為預(yù)算管理優(yōu)化的依據(jù)，不斷提升預(yù)算管理水平。

（三）完善會(huì)計(jì)內(nèi)控制度

會(huì)計(jì)內(nèi)控制度的建設(shè)主要從以下三個(gè)方面著手。

1、改善治理結(jié)構(gòu)。構(gòu)建財(cái)務(wù)監(jiān)督控制系統(tǒng)，控制系統(tǒng)的主要內(nèi)容包括財(cái)務(wù)檢查和內(nèi)部審計(jì)兩個(gè)方面。從這兩個(gè)方面出發(fā)，能全面的了解單位內(nèi)部的各項(xiàng)財(cái)務(wù)狀況，以此采取相應(yīng)的措施調(diào)整會(huì)計(jì)內(nèi)控策略，改善治理結(jié)構(gòu)。

2、加大內(nèi)控投入。我國(guó)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控機(jī)制存在諸多問(wèn)題的一個(gè)原因是單位管理者未真正將會(huì)計(jì)內(nèi)控放到戰(zhàn)略層面思考，缺乏相關(guān)的資金投入，使內(nèi)控環(huán)節(jié)的許多現(xiàn)實(shí)需求難以解決，加大了會(huì)計(jì)內(nèi)控的難度。因此，要建立完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度，就必須加大會(huì)計(jì)內(nèi)控建設(shè)投入，滿足內(nèi)控制度建設(shè)執(zhí)行的資金需求。

3、防范內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。從制度上建立風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別防范機(jī)制，意味著事業(yè)單位進(jìn)一步提升了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)高發(fā)點(diǎn)的研究分析，總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)控制的基本要素，形成相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別及評(píng)價(jià)策略。通過(guò)內(nèi)控體系的建設(shè)，結(jié)合《規(guī)范》中風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制的具體應(yīng)用，采取有效的風(fēng)險(xiǎn)防范措施，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性，促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控的發(fā)展。

4、推進(jìn)內(nèi)控執(zhí)行。制度要與實(shí)際的活動(dòng)相結(jié)合才能發(fā)揮制度的效用。因此，必須嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)內(nèi)控管理制度，制定詳細(xì)的會(huì)計(jì)內(nèi)控執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，加大內(nèi)控執(zhí)行的推進(jìn)力度，監(jiān)督相關(guān)會(huì)計(jì)內(nèi)控的執(zhí)行情況并及時(shí)反饋調(diào)整，不能因?yàn)閭€(gè)人利益或畏難情緒而使制度流于形式。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)督管理

嚴(yán)格的監(jiān)督管理工作能保證會(huì)計(jì)內(nèi)控系統(tǒng)的規(guī)范性和合理性，保障會(huì)計(jì)信息的真實(shí)有效。依據(jù)相關(guān)制度法規(guī)，成立專門(mén)的會(huì)計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)，將審計(jì)監(jiān)督單列為會(huì)計(jì)內(nèi)控的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，對(duì)事業(yè)單位運(yùn)行過(guò)程中的各種會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督控制，及時(shí)進(jìn)行糾偏調(diào)整。同時(shí)，加強(qiáng)不同部門(mén)之間的溝通協(xié)調(diào)，依據(jù)內(nèi)部控制要求調(diào)整相關(guān)的審計(jì)工作，提升審計(jì)效能。實(shí)行不相容崗位分離控制，明確各崗位權(quán)責(zé)，發(fā)揮內(nèi)控組織結(jié)構(gòu)的最大職能效用。形成崗位之間相互制衡，相互約束的內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)體系。

（五）加快會(huì)計(jì)內(nèi)控的信息化進(jìn)程

加強(qiáng)信息技術(shù)的使用，加快會(huì)計(jì)內(nèi)控的信息化進(jìn)程，能有效地避免會(huì)計(jì)信息失真，提高會(huì)計(jì)控制的精準(zhǔn)度。通常是由行政事業(yè)單位建立自身的內(nèi)部軟件操作系統(tǒng)，明確事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控的主要手段后，在會(huì)計(jì)信息操作的各個(gè)環(huán)節(jié)設(shè)置內(nèi)部控制點(diǎn)，如在控制點(diǎn)設(shè)置數(shù)據(jù)限制或人員操作權(quán)限限制就可以實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)保密且不能隨意更改的目的，有效地保障會(huì)計(jì)信息的安全性。通過(guò)會(huì)計(jì)信息搜集技術(shù)，還可以對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行整合分析處理，為事業(yè)單位的管理者提供更多決策依據(jù)。

四、結(jié)束語(yǔ)

行政事業(yè)單位在我國(guó)的經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展中占據(jù)著非常重要的地位，為了促進(jìn)其發(fā)展進(jìn)步，必須進(jìn)一步強(qiáng)化人員內(nèi)控意識(shí)、加強(qiáng)會(huì)計(jì)內(nèi)控管理、提高會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和有效性，健全內(nèi)控監(jiān)督管理，全面提升會(huì)計(jì)工作規(guī)范水平。