尹穎

摘 要：隨著我國(guó)財(cái)政領(lǐng)域改革工作的不斷推進(jìn)和政府會(huì)計(jì)改革步伐的加大，高校的固定資產(chǎn)管理工作也面臨著諸多挑戰(zhàn)。傳統(tǒng)的高校固定資產(chǎn)核算方法和管理模式已經(jīng)不能滿足改革的要求，也不利于高校事業(yè)的發(fā)展。本文以政府會(huì)計(jì)改革為背景，分析高校固定資產(chǎn)管理存在的問(wèn)題以及解決方法，力求為高校資產(chǎn)保值增值、提高高校固定資產(chǎn)管理水平提供參考。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)改革;高校;固定資產(chǎn)管理

近年來(lái)，我國(guó)的政府會(huì)計(jì)改革工作逐步推進(jìn)，從準(zhǔn)則到制度，都對(duì)高校的財(cái)務(wù)核算和資產(chǎn)管理帶來(lái)巨大變革。隨著國(guó)家對(duì)高等教育投入的不斷加大，高校的資產(chǎn)規(guī)模也不斷擴(kuò)大，而固定資產(chǎn)是高校總資產(chǎn)中十分重要的一部分，往往占高?？傎Y產(chǎn)的比例高達(dá)50%以上，是高校正常開(kāi)展各項(xiàng)事業(yè)工作的物質(zhì)保障。保障固定資產(chǎn)的安全和完整，防止國(guó)有資產(chǎn)流失，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行合理配置并提高固定資產(chǎn)的使用效益，成為高校固定資產(chǎn)管理的重要任務(wù)。本文主要分析高校固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀，并根據(jù)政府會(huì)計(jì)改革一系列的要求，對(duì)高校固定資產(chǎn)管理體制的完善提出相關(guān)建議。

一、高校固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

1.固定資產(chǎn)管理的意識(shí)淡薄，缺乏健全的固定資產(chǎn)管理制度

高校作為事業(yè)單位，對(duì)固定資產(chǎn)的主要投入來(lái)源于財(cái)政撥款，而對(duì)固定資產(chǎn)的核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，計(jì)提折舊也是“虛提”，沒(méi)有真正的計(jì)入成本費(fèi)用。這導(dǎo)致很多高校都只重視對(duì)固定資產(chǎn)投入的需求，不太考慮其使用成本和使用效益，管理意識(shí)淡薄。大多數(shù)高校都建立了固定資產(chǎn)管理制度，但是普遍存在職責(zé)權(quán)限劃分不明確、缺乏績(jī)效管理、制度執(zhí)行不到位的現(xiàn)象。

2.實(shí)物管理與價(jià)值管理嚴(yán)重脫節(jié)

固定資產(chǎn)的管理涉及高校的各個(gè)職能部門(mén)，例如財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)價(jià)值方面的會(huì)計(jì)核算工作，資產(chǎn)管理部門(mén)負(fù)責(zé)固定資產(chǎn)的配置、調(diào)劑及處置等實(shí)物管理工作，使用部門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)其占有、使用的固定資產(chǎn)實(shí)施具體管理。財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)與資產(chǎn)管理系統(tǒng)是兩個(gè)獨(dú)立的系統(tǒng)，沒(méi)有建立聯(lián)系，往往出現(xiàn)資產(chǎn)驗(yàn)收入庫(kù)和款項(xiàng)支付上的時(shí)間差異，甚至出現(xiàn)資產(chǎn)采購(gòu)部門(mén)對(duì)資產(chǎn)管理工作缺乏足夠重視，不及時(shí)辦理財(cái)務(wù)報(bào)賬手續(xù)，導(dǎo)致資產(chǎn)管理系統(tǒng)中的固定資產(chǎn)實(shí)物賬與財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)中的固定資產(chǎn)明細(xì)賬不符。

3.固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制制度不健全

固定資產(chǎn)內(nèi)部控制涉及高等學(xué)校固定資產(chǎn)管理的各個(gè)方面，雖然多數(shù)高校已經(jīng)建立了專門(mén)的固定資產(chǎn)管理制度，但是缺少對(duì)資產(chǎn)從預(yù)算到配置到最后報(bào)廢處置整個(gè)過(guò)程的內(nèi)部流程管理及監(jiān)管制度。高校預(yù)算管理工作中往往只重視固定資產(chǎn)的增量管理，忽視了存量管理，造成固定資產(chǎn)的重復(fù)配置及資源浪費(fèi)現(xiàn)象較嚴(yán)重，在整個(gè)管理環(huán)節(jié)中，存在職責(zé)不清、程序不規(guī)范、缺乏監(jiān)督等現(xiàn)象。

二、政府會(huì)計(jì)改革背景下有關(guān)固定資產(chǎn)管理內(nèi)容的變化

1.重新界定固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)

原《高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度》中對(duì)固定資產(chǎn)的定義強(qiáng)調(diào)“持有”。而《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)――固定資產(chǎn)》中，將固定資產(chǎn)定義為“政府會(huì)計(jì)主體為滿足自身開(kāi)展業(yè)務(wù)活動(dòng)或其他活動(dòng)需要而控制使用年限超過(guò)1 年（不含 1 年）、單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過(guò)程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，一般包括房屋及構(gòu)筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備等。”從制度的表述可以看出，新制度中弱化了“所有權(quán)”的概念，更加強(qiáng)調(diào)了“控制權(quán)”和“使用權(quán)”。

在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，新準(zhǔn)則中固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)也發(fā)生較大變化。例如，對(duì)于不需安裝的固定資產(chǎn)，在驗(yàn)收合格后，就可以進(jìn)行確認(rèn)并進(jìn)行賬務(wù)處理。這有利于解決傳統(tǒng)收付實(shí)現(xiàn)制下，實(shí)物價(jià)值與財(cái)務(wù)價(jià)值脫節(jié)的問(wèn)題，但也對(duì)高校的業(yè)財(cái)一體化水平提出了更高要求。

2.全面采用“平行記賬”的核算方法，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算

原制度中，設(shè)立了“非流動(dòng)資產(chǎn)基金――固定資產(chǎn)”這一凈資產(chǎn)科目，用于核算固定資產(chǎn)占用的金額，對(duì)固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)如取得、計(jì)提折舊和處置進(jìn)行“雙分錄”核算。而在新的政府會(huì)計(jì)制度中，創(chuàng)立了“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙分錄”的核算方式，取消了資產(chǎn)類基金的科目，采用“平行記賬”的核算方法對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。

這就意味在新政府會(huì)計(jì)制度下，從固定資產(chǎn)的取得，到與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出、固定資產(chǎn)處置等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，都需要進(jìn)行“平行記賬”，滿足財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的核算要求。以購(gòu)置固定資產(chǎn)并支付款項(xiàng)為例，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)借記“固定資產(chǎn)”等科目，貸記“銀行存款”等科目，預(yù)算會(huì)計(jì)借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存”等科目。通過(guò)這樣的賬務(wù)處理，即反映了權(quán)責(zé)發(fā)生制下資產(chǎn)增加，也反映了收付實(shí)現(xiàn)制下的預(yù)算支出。

3.對(duì)固定資產(chǎn)的折舊管理發(fā)生重大變化

原《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》中，固定資產(chǎn)折舊不計(jì)入支出，而是減少“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”，這種做法相當(dāng)于“虛提”折舊，沒(méi)有將固定資產(chǎn)的損耗計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。而新政府會(huì)計(jì)制度中規(guī)定固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)的折舊額為其成本，并將折舊額計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，明確了固定資產(chǎn)應(yīng)“實(shí)提”折舊，這對(duì)于真實(shí)反映高校固定資產(chǎn)的價(jià)值，推進(jìn)高校的成本核算工作，具有重要意義。對(duì)于固定資產(chǎn)折舊時(shí)點(diǎn)的規(guī)定也有所變化，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不再計(jì)提折舊。在教育部的有關(guān)文件中，也明確了固定資產(chǎn)的折舊方法和最低使用年限。這就意味著高校必須高度重視固定資產(chǎn)折舊管理，真正落實(shí)固定資產(chǎn)折舊工作。

4.在財(cái)務(wù)報(bào)告體系中對(duì)固定資產(chǎn)披露信息做出明確要求

原制度有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表附注的規(guī)定中，沒(méi)有要求對(duì)固定資產(chǎn)的相關(guān)信息進(jìn)行披露。而在新政府會(huì)計(jì)制度中對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)表附注的要求中，明確提出要對(duì)固定資產(chǎn)的折舊方法、折舊年限、固定資產(chǎn)價(jià)值變動(dòng)情況、出租出借固定資產(chǎn)、使用固定資產(chǎn)對(duì)外投資、重要資產(chǎn)處置等情況進(jìn)行詳細(xì)披露。通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)信息披露的要求，也促使高校必須加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)管理體系的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化建設(shè)。

三、進(jìn)一步優(yōu)化高校固定資產(chǎn)管理體系的建議

1.制定切實(shí)有效的高校固定資產(chǎn)管理制度

隨著政府會(huì)計(jì)改革的推進(jìn)，以及國(guó)家一系列關(guān)于國(guó)有資產(chǎn)管理的制度規(guī)范出臺(tái)，高校必須制定與自身配套的固定資產(chǎn)管理制度，明確管理機(jī)構(gòu)與職責(zé)分工，明確固定資產(chǎn)的范圍、分類和價(jià)值計(jì)量，對(duì)固定資產(chǎn)的配置、驗(yàn)收及建賬登記、保管和使用、處置進(jìn)行規(guī)范，并明確檢查和監(jiān)督責(zé)任。

2.補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊，優(yōu)化高校固定資產(chǎn)核算管理流程

按照政府會(huì)計(jì)改革有關(guān)銜接規(guī)定的要求，高校在原制度下仍未計(jì)提折舊的，必須在2019年年初進(jìn)行賬務(wù)處理，補(bǔ)提折舊。這要求高校進(jìn)行一次全面的固定資產(chǎn)清查工作，先進(jìn)行固定資產(chǎn)的賬實(shí)核對(duì)工作，再進(jìn)行資產(chǎn)賬和財(cái)務(wù)賬的賬賬核對(duì)工作，確保固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)真實(shí)無(wú)誤，最后由財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行補(bǔ)提折舊的賬務(wù)處理。

將固定資產(chǎn)核算分解為資產(chǎn)新增、資產(chǎn)處置、資產(chǎn)折舊、內(nèi)部調(diào)撥四大類業(yè)務(wù)流程，相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)由資產(chǎn)系統(tǒng)推送至中間庫(kù)，財(cái)務(wù)系統(tǒng)對(duì)中間庫(kù)進(jìn)行讀取、賬務(wù)處理和回寫(xiě)，并對(duì)中間庫(kù)所需的數(shù)據(jù)和狀態(tài)進(jìn)行及時(shí)維護(hù)和傳輸。通過(guò)財(cái)務(wù)系統(tǒng)和資產(chǎn)系統(tǒng)的對(duì)接工作，優(yōu)化固定資產(chǎn)核算的全流程管理，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)全過(guò)程一體化核算。

3.以業(yè)財(cái)一體化為導(dǎo)向進(jìn)行固定資產(chǎn)全生命周期管理

隨著現(xiàn)代管理思想的發(fā)展，固定資產(chǎn)“全生命周期管理”的出現(xiàn)為高校的固定資產(chǎn)管理開(kāi)辟了新思路。對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)算申報(bào)、購(gòu)建、驗(yàn)收、使用、調(diào)撥、報(bào)廢、處置等業(yè)務(wù)流程，以及涉及財(cái)務(wù)部門(mén)的固定資產(chǎn)核算流程進(jìn)行全方位梳理以及重新規(guī)劃設(shè)計(jì)，利用信息化技術(shù)全面升級(jí)改造業(yè)務(wù)系統(tǒng)與財(cái)務(wù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)信息與財(cái)務(wù)信息的實(shí)時(shí)共享和相互傳遞。對(duì)固定資產(chǎn)的全生命周期進(jìn)行全過(guò)程管理，對(duì)整個(gè)業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)流程進(jìn)行全過(guò)程控制。通過(guò)全生命周期管理，可以切實(shí)解決固定資產(chǎn)實(shí)物管理與價(jià)值管理脫節(jié)的問(wèn)題，對(duì)推動(dòng)高校固定資產(chǎn)管理邁向科學(xué)化、精細(xì)化管理具有重要意義。

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，高校各項(xiàng)事業(yè)也飛速發(fā)展，高校必須高度重視固定資產(chǎn)管理工作。以政府會(huì)計(jì)改革工作為契機(jī)，切實(shí)加強(qiáng)和改進(jìn)固定資產(chǎn)管理，保障高校固定資產(chǎn)的安全與完整，提高固定資產(chǎn)使用效益，為高校各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展奠定物資保障。

參考文獻(xiàn)

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