鄧富喜

摘要：審計方案是審計工作的一項重要內(nèi)容，是審計人員開展現(xiàn)場檢查和評價活動的行動指南。同時，它是審計部門負責人隨時掌握審計進度以及審計人員實現(xiàn)自我控制的一種手段，是優(yōu)質(zhì)高效完成審計任務的根本保障。本文所述的審計方案包括審計工作方案及審計實施方案，按照《中華人民共和國國家審計準則》（以下簡稱國家審計準則）的規(guī)定，審計機關統(tǒng)一組織多個審計組實施一個審計項目或者分別實施同一類審計項目的，審計機關業(yè)務部門應當編制審計工作方案;同時規(guī)定每一個審計項目，審計組應當調(diào)查了解被審計單位及其相關情況，評估被審計單位存在重要問題的可能性，確定審計應對措施，編制審計實施方案?，F(xiàn)實工作中，我們基層審計機關往往容易忽視審計方案的編制，審計工作方案編制很少，審計實施方案則由主審一個人編制，審計組長把關不嚴，造成流于形式，內(nèi)容較空，起不到方案真正的作用。面對新形勢新任務新要求，筆者認為縣級審計機關必須從審計方案入手，通過編制科學細致操作性強的審計方案，嚴格按方案進行審計，才能不斷提高工作質(zhì)量及工作效率。

關鍵詞：審計質(zhì)量;審計方案;效率

一、編制審計方案的重要性、必要性及其作用

方案是一項工作的統(tǒng)領，科學細致規(guī)范的審計方案能使項目審計工作達到事半功倍的效果，因為它聚集了集體的智慧與經(jīng)驗，對審計人員來說，能避免眉毛胡子一把抓，徒勞無功的尷尬境地，迅速進入監(jiān)督的重點區(qū)域開展有針對性的工作，從而加快審計進度提高審計質(zhì)量及效率。面對一個單位或一個項目一年或多年的賬簿，能從容的直接抓住核心，而不至于茫然不知所措。同時科學合理的方案，有利于培養(yǎng)年輕審計人員的重點意識，加快適應工作進入角色的速度，提升審計實踐能力和水平。

審計方案主要有以下幾方面的作用：（一）審計部門負責人以及審計組長通常利用審計方案能夠有效部署審計過程中的時間和人員安排，除此之外，審計工作者也能通過審計方案考量其工作進度以及工作質(zhì)量，也能清晰了解完成和未完成的工作，以達到在審計過程中的自我控制和自我指導的作用。以上表現(xiàn)了審計方案的督促現(xiàn)場，掌握工作進展的作用。（二）其次，審計方案具有合理安排時間、具體分配審計人員的作用。其具體表現(xiàn)在審計方案能夠有效估算審計過程中各個部分所耗費的時間以及所需的專業(yè)技能。從而在審計過程中能夠達到合理分配審計人員以及現(xiàn)場審計和撰寫審計報告的日程的作用。（三）除此之外，審計方案還具有督促現(xiàn)場的作用，即實際審計工作中結合審計方案，能夠對不合理的地方進行及時調(diào)整和改進。

二、審計工作方案與審計實施方案的主要內(nèi)容以及二者的區(qū)別與聯(lián)系

《國家審計準則》對審計方案的內(nèi)容作出了明確規(guī)定，審計工作方案的內(nèi)容：一是審計目標;二是審計范圍;三是審計內(nèi)容和重點;四是審計工作組織安排;五是審計工作要求。審計實施方案的主要內(nèi)容：一是審計目標;二是審計范圍;三是審計內(nèi)容、重點及審計措施;四是審計工作要求，包括項目審計進度安排，審計組內(nèi)部重要管理事項及職責分工。

從內(nèi)容上就可以看出，二者之間有相同的地方，如目標、范圍、重點是一致的，有工作方案的項目編制實施方案時可直接作為參考，但需要指出的是，工作方案是指導性文書，而實施方案是操作性文書，工作方案由業(yè)務股室擬定，經(jīng)局務會議討論通過后，以局文件的形式下發(fā)各股室，而實施方案則由審計組編制，經(jīng)審計組長審定后報業(yè)務部門備案。

三、編制審計方案的方法探討

（一）充分調(diào)查了解被審計單位的基本情況。由于被審計單位行業(yè)、規(guī)模、職責范圍和業(yè)務范圍不同，所以確定的審計目標、審計范圍、內(nèi)容和重點及重要性和審計風險也不同，根據(jù)《國家審計準則》第六十條的規(guī)定，審計人員可以從下列方面調(diào)查了解被審計單位及其相關情況：1.單位性質(zhì)，組織結構;2.職責范圍或者經(jīng)營范圍、業(yè)務活動及其目標;3.相關法律法規(guī)、政策及其執(zhí)行情況;4.財政財務管理體制和業(yè)務管理體制;5.適用的業(yè)績指標體系以及業(yè)績評價體系;6.相關內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況。

（二）確立行之有效的審計目標。審計目標引領了審計的總體方向，制定審計方案以及審計的實施和報告都應結合審計目標進行。審計目標的確立應結合審計單位實際情況包括審計人員，時間等審計資源，除此之外，還應該考慮到被審計的單位經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制以及財政隸屬關系等情況，才能確立行之有效的審計目標。比如通過審計以及揭露和處理問題達到被審計單位財政、財務收支及其有關經(jīng)濟活動真實、合法和有效，這是審計的總目標，而具體到每一類項目，則審計目標又各有側重。經(jīng)濟責任審計注重準確評價，固定資產(chǎn)投資審計注重結算的真實性及工程質(zhì)量，三農(nóng)資金審計則注重資金的使用及效益，而預算執(zhí)行審計肯定是注重預算執(zhí)行情況，在這些具體目標中，查錯糾弊、規(guī)范管理、揭露和處理問題、督促整改是基本目標。

總之，一套良好的審計方案應當是審計目標明確，審計重要性及風險評估合理，審計范圍內(nèi)容適當，重點突出，審計步驟方法操作性強，組織安排合理，人員分工恰當。

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