張瑛

摘要：隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，我國(guó)審計(jì)行業(yè)也得到了較大的發(fā)展空間，我國(guó)在改革開發(fā)初期就采用了注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的實(shí)行給會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了良好的發(fā)展空間，通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以有效的對(duì)財(cái)務(wù)違規(guī)行為進(jìn)行及時(shí)的審計(jì)，在一定程度上維護(hù)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常秩序。然而由于行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)等因素的影響，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量問題也逐漸暴露出來，審計(jì)質(zhì)量控制并沒有得到會(huì)計(jì)師事務(wù)所的重視，嚴(yán)重影響到了審計(jì)的有效性和科學(xué)性。本文從出發(fā)，以S會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制為例，分析了審計(jì)質(zhì)量控制工作中存在的問題，并提出了幾點(diǎn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的建議，目的在于提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量，規(guī)范我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)質(zhì)量;控制

一、審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的意義

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步大大的推動(dòng)了我國(guó)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)服務(wù)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)信息使用者進(jìn)行決策會(huì)產(chǎn)生較大的影響，因此對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展也會(huì)起到重要性的作用。一方面通過控制審計(jì)質(zhì)量，可以對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作進(jìn)行有效的評(píng)價(jià)，例如可以規(guī)范審計(jì)工作的執(zhí)行程序;另一方面審計(jì)質(zhì)量得到有效的控制，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以在社會(huì)公眾中樹立良好的形象，得到廣大群眾的信任，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所得到健康穩(wěn)定的長(zhǎng)期發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制存在的問題—以S會(huì)計(jì)師事務(wù)所為例

（一）S會(huì)計(jì)師事務(wù)所簡(jiǎn)介

S會(huì)計(jì)師事務(wù)所現(xiàn)有員工70人，其中：執(zhí)業(yè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師34人、注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估師、注冊(cè)稅務(wù)師14人、注冊(cè)造價(jià)工程師15人、工程造價(jià)及概預(yù)算編審人員15人。事務(wù)所成立5年來，為省、市、地區(qū)各級(jí)政府在重大項(xiàng)目及案件上，發(fā)揮了重要的參謀作用，對(duì)政府、企事業(yè)、銀行、法院等各類客戶提供了大量的咨詢服務(wù)。公司自成立至2004年底，完成各類審計(jì)、評(píng)估咨詢項(xiàng)目2200 多項(xiàng)，完成工程造價(jià)咨詢項(xiàng)目800余項(xiàng)，得到了有關(guān)政府部門和委托單位的好評(píng)。

（二）S會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制現(xiàn)狀

1.承接業(yè)務(wù)方面

首先，缺乏對(duì)自身能力的正確性認(rèn)識(shí)。在承接業(yè)務(wù)過程中，S會(huì)計(jì)師事務(wù)所雖然建立起了一個(gè)謹(jǐn)慎的客戶關(guān)系，但是并沒有充分的考慮到自身是否具備承接業(yè)務(wù)的能力，這樣就會(huì)導(dǎo)致不能深入的了解項(xiàng)目實(shí)際情況，或項(xiàng)目人手不足，嚴(yán)重影響到審計(jì)的工作效率，難以把控審計(jì)工作的質(zhì)量。

其次，未深入了解審計(jì)對(duì)象。根據(jù)S會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)章制度的要求，在接受審計(jì)工作之前，要對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行深入的了解，具體包括被升級(jí)單位的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況、過去的審計(jì)報(bào)告等信息。但是S會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模，經(jīng)常在未充分了解被審計(jì)單位情況下就簽訂了審計(jì)委托協(xié)議，這樣注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能科學(xué)合理的評(píng)估一些業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，嚴(yán)重影響到審計(jì)質(zhì)量的提高。

再次，收取審計(jì)費(fèi)用較低。在收取審計(jì)費(fèi)用方面上，S會(huì)計(jì)師事務(wù)所大部分收取費(fèi)用在1萬元到3萬元之間，與行業(yè)同水平的會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比還處在較低的水平上，因此就需要大量承接審計(jì)業(yè)務(wù)來提高經(jīng)濟(jì)效益，這也會(huì)嚴(yán)重影響到審計(jì)質(zhì)量的提高。

2.執(zhí)行業(yè)務(wù)方面

缺乏嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膹?fù)合程序，審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)之一是要嚴(yán)格的復(fù)合審計(jì)底稿，然而S會(huì)計(jì)師事務(wù)所在日常工作中聘請(qǐng)了一些工作經(jīng)驗(yàn)較少的學(xué)生來實(shí)習(xí)，因此在實(shí)際工作中就不能按照審計(jì)質(zhì)量的控制標(biāo)準(zhǔn)來執(zhí)行，提高了審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)審計(jì)項(xiàng)目復(fù)合經(jīng)理還要負(fù)責(zé)聯(lián)系業(yè)務(wù)，就無暇顧及審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)核，嚴(yán)重影響到最終審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量水平。

3.人力資源方面的問題

首先，目前S會(huì)計(jì)師事務(wù)所的從業(yè)人員中，高級(jí)審計(jì)人才占的比例相對(duì)較小，因此在承接年審或大型項(xiàng)目過程中，能勝任上述工作的人員就較少。一些招來的實(shí)習(xí)生由于缺乏全面的審計(jì)知識(shí)，以及對(duì)被審計(jì)單位的認(rèn)識(shí)也不夠，很難及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)工作中的問題，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)也只是根據(jù)客戶提供的數(shù)據(jù)來填制工作提高，這就不能保證所出具審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量。

其次，從實(shí)際情況來看S會(huì)計(jì)師事務(wù)所的總體收入水平還不是很高，在同行業(yè)中還處于較低的水平，因此在投入在人力資源方面的資金就會(huì)很有限，缺少對(duì)員工入職后的培訓(xùn)以及后期的繼續(xù)教育，雖然在日常S會(huì)計(jì)師事務(wù)所也安排的相應(yīng)的審計(jì)培訓(xùn)，但是由于員工由于工作繁忙，審計(jì)培訓(xùn)并沒有達(dá)到預(yù)期的效果。

三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制的建議

通過以上案例，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量控制工作還存在一些問題，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所要積極的從以下幾方面入手加強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制：

（一）承接業(yè)務(wù)方面

首先，審計(jì)計(jì)劃階段是提高審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理者要具備長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的眼光，堅(jiān)持質(zhì)量至上的經(jīng)營(yíng)管理理念，即使是面臨激烈的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，也不能只顧眼前的利益，忽視自身能力的大小來承接大量的審計(jì)業(yè)務(wù)，需要根據(jù)自身能力的大小承接審計(jì)業(yè)務(wù)，保證承接審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量，要量力而行的承接審計(jì)業(yè)務(wù)。

其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)過程中，需要根據(jù)計(jì)劃從被審計(jì)單位的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)情況、對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的偏好等方面出發(fā)，對(duì)可以接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小進(jìn)行評(píng)估。在進(jìn)行評(píng)估過程中需要大量搜集關(guān)于客戶同行、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、委托目的、特殊要求等信息，充分考慮如果承接審計(jì)業(yè)務(wù)是否會(huì)給現(xiàn)在或未來帶來潛在的利益矛盾沖突，根據(jù)實(shí)際情況編制承接業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估報(bào)表。

再次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以對(duì)承接審計(jì)業(yè)務(wù)的客戶進(jìn)行分類管理，例如對(duì)于業(yè)務(wù)量較大，并且合作時(shí)間較長(zhǎng)的客戶，可以由主管會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)工作;對(duì)于業(yè)務(wù)量較小、合作時(shí)間較短的客戶，可以通過信息反饋、征求意見的方式來進(jìn)行管理，這樣審計(jì)工作可以分清主次，提高審計(jì)工作的效率。

（二）做好審計(jì)中質(zhì)量控制的工作

會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接審計(jì)業(yè)務(wù)之后，要做好審計(jì)中質(zhì)量控制的工作，制定重大審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人資格認(rèn)定制度，并保證有足夠的時(shí)間來履行責(zé)任，在審計(jì)過程中制定出較小風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)方案，并派專人來監(jiān)督審計(jì)方案的執(zhí)行，這樣有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并采取措施進(jìn)行有效的解決。在開展審計(jì)工作過程中也要實(shí)時(shí)對(duì)客戶資信情況進(jìn)行跟蹤，這樣可以及時(shí)觀察客戶的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況，有利于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，規(guī)避審計(jì)工作中可能出現(xiàn)的不必要風(fēng)險(xiǎn)。

（三）提高審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)水平

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會(huì)計(jì)師事務(wù)所面臨的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也越來越復(fù)雜，對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)水平也提出了較高的要求，會(huì)計(jì)師事務(wù)所要通過提高審計(jì)執(zhí)業(yè)人員的素質(zhì)水平來控制審計(jì)的質(zhì)量水平，一方面會(huì)計(jì)師事務(wù)所在招聘人才過程中，要堅(jiān)持“德才兼?zhèn)洹钡幕驹瓌t，選拔人才要以“德”為首要條件，從“才”來考量人才的專業(yè)素質(zhì)，審計(jì)人員只有具備較強(qiáng)的職業(yè)道德素質(zhì)才能夠以客觀的態(tài)度來進(jìn)行審計(jì)工作，只有具備較高的職業(yè)技能才能做出高水平的審計(jì)報(bào)告;另一方面會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理者要重視對(duì)審計(jì)人員的后期培訓(xùn)，后期教育可以采用定期或不定期的形式，方式可以采用研討會(huì)學(xué)習(xí)或是網(wǎng)絡(luò)授課的方式，做好對(duì)審計(jì)新人關(guān)于提高審計(jì)質(zhì)量控制方面的培訓(xùn)，激勵(lì)有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員向新人傳授審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，這樣有利于審計(jì)新人盡快的掌握審計(jì)業(yè)務(wù)技巧。

同時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理者為了留住和吸引人才，也要制定出科學(xué)的薪酬激勵(lì)機(jī)制，對(duì)在審計(jì)工作表現(xiàn)出色的注冊(cè)會(huì)計(jì)師要給予一定的薪金獎(jiǎng)勵(lì)，這樣可以提高審計(jì)人員的競(jìng)爭(zhēng)力，調(diào)動(dòng)起工作的積極性，進(jìn)一步提高自身的職業(yè)水平。

四、總結(jié)

綜上所述，審計(jì)質(zhì)量控制對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所可以起到重要性的作用，然而一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所會(huì)受到主客觀因素的影響，降低了審計(jì)工作的質(zhì)量水平，因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的控制力度，促進(jìn)我國(guó)審計(jì)行業(yè)水平的提高，為維護(hù)正常經(jīng)濟(jì)秩序提供高質(zhì)量的服務(wù)。

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