摘要：內(nèi)部控制指的是為了保證單位日常的業(yè)務(wù)活動(dòng)而采取的相應(yīng)措施，通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制，改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。內(nèi)部控制其實(shí)更是對(duì)企業(yè)內(nèi)部各部門的監(jiān)督與管理，企業(yè)管理層能夠通過(guò)實(shí)施內(nèi)部控制，確保日常工作的執(zhí)行、監(jiān)督、管理等落實(shí)到位。本文通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制的控制要點(diǎn)與制定準(zhǔn)則進(jìn)行確認(rèn)，研究?jī)?nèi)部控制存在的問(wèn)題，提出建設(shè)性的意見。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：管理

一、引言

內(nèi)部控制的制定，不僅要符合相關(guān)的政策法規(guī)，還需要從企業(yè)自身的實(shí)際情況出發(fā)，對(duì)員工及部門進(jìn)行相應(yīng)權(quán)利與責(zé)任的劃分，保證不相容崗位分離。要確保員工間實(shí)現(xiàn)相互的制約與協(xié)作共贏，平衡經(jīng)濟(jì)效益與成本間的關(guān)系，確保成本效益轉(zhuǎn)換率最大。同時(shí)，推行內(nèi)部控制管理制度更是企業(yè)現(xiàn)代化管理的標(biāo)準(zhǔn)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制制度的著力點(diǎn)與制定效果

（一）內(nèi)部控制制度的著力點(diǎn)

設(shè)立企業(yè)的內(nèi)控制度，其目的是為了對(duì)企業(yè)的日常工作活動(dòng)進(jìn)行控制、監(jiān)督。實(shí)行企業(yè)內(nèi)部控制要確保對(duì)以下幾方面的重視，如明確工作責(zé)任、進(jìn)行全員監(jiān)管、進(jìn)行職責(zé)明確劃分、多人審核、制定企業(yè)規(guī)章制度等，還需要將內(nèi)部審計(jì)與社會(huì)審計(jì)結(jié)合，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部控制管理。

（二）內(nèi)控制度的制定效果

確保內(nèi)控監(jiān)督的有效性。實(shí)施內(nèi)部控制制度首先要保證的就是“行之有效”，內(nèi)部控制的流程應(yīng)該精練，并且在日常的操作流程能夠快速的人手。通過(guò)采取控制與檢查的方式，充分了解內(nèi)部控制的執(zhí)行流程與執(zhí)行效果。

其次，要注重內(nèi)部控制的政策性，企業(yè)在執(zhí)行內(nèi)部控制活動(dòng)中，要確保符合國(guó)家的政策法規(guī)，之后再根據(jù)企業(yè)的實(shí)際需求，進(jìn)行相關(guān)的內(nèi)控制度。

最后，建立內(nèi)部控制的管理問(wèn)責(zé)機(jī)制。堅(jiān)決落實(shí)人、財(cái)、賬間的權(quán)衡和統(tǒng)一。并且，要對(duì)企業(yè)內(nèi)部的日常業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格審核，確立經(jīng)辦人、審核人、主管人等多人負(fù)責(zé)的內(nèi)部控制管理方式，防止企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生隱形流失。在會(huì)計(jì)制度上，確保企業(yè)的現(xiàn)金與賬目實(shí)現(xiàn)日清月結(jié)，填寫相應(yīng)的資產(chǎn)負(fù)債表，保證資產(chǎn)能夠直觀展現(xiàn)。

三、內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）缺乏內(nèi)部控制管理制度

大多數(shù)企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，主要取決于企業(yè)管理層個(gè)人的執(zhí)行能力。大多數(shù)的企業(yè)管理層對(duì)于內(nèi)部控制的管理制度不重視，難以意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，只是一味重視企業(yè)的收益水平，認(rèn)為采取內(nèi)部控制會(huì)阻礙企業(yè)的發(fā)展。正所謂思想決定行動(dòng)，這些企業(yè)往往忽視制定企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)制度，并且在會(huì)計(jì)處理中，存在“陰陽(yáng)賬”的現(xiàn)象，造成這一現(xiàn)象的原因，主要還是企業(yè)內(nèi)部的內(nèi)控制度沒有建立，從而限制企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）內(nèi)控制度不完善

現(xiàn)階段，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)控制度還不夠全面，未能對(duì)企業(yè)各個(gè)部門建立內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度只是基于表面的結(jié)構(gòu)安排，沒有細(xì)化到各部門內(nèi)部以及工作的具體過(guò)程中去，如憑證的核實(shí)、人員工作的分配、票據(jù)的使用等等，都缺乏相對(duì)應(yīng)的監(jiān)督控制，這導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)問(wèn)題，無(wú)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展規(guī)劃。甚至一些企業(yè)沒有設(shè)立具體分工，而是將所有的工作交予一個(gè)部門負(fù)責(zé)，導(dǎo)致部門人員無(wú)法應(yīng)對(duì)繁雜的工作。有的企業(yè)即便細(xì)化出具體的工作部門，但是在人員分工上又出現(xiàn)分工不明確、工作一人扛的現(xiàn)象。

（三）對(duì)內(nèi)控認(rèn)知程度低

企業(yè)管理過(guò)程中，一些管理者對(duì)內(nèi)部控制沒有過(guò)多的關(guān)注，而是將精力都集中在市場(chǎng)上，忽視內(nèi)部控制的后果不可估計(jì)。簡(jiǎn)單地將內(nèi)控看作是對(duì)企業(yè)內(nèi)部成本、安全、經(jīng)營(yíng)的控制，對(duì)企業(yè)內(nèi)控認(rèn)知不全面，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法全面發(fā)展，更多的管理者將企業(yè)的內(nèi)部控制當(dāng)作是對(duì)會(huì)計(jì)的控制，因此，參與企業(yè)內(nèi)控管理的人員也往往是財(cái)務(wù)人員，這不僅是企業(yè)管理的誤區(qū)，還可能導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)員工對(duì)企業(yè)發(fā)展的誤區(qū)，這極大不利于企業(yè)管理。

（四）監(jiān)督機(jī)制不健全

為了使企業(yè)能夠更加符合社會(huì)發(fā)展要求，我國(guó)政府已經(jīng)加強(qiáng)了對(duì)企業(yè)的監(jiān)督，但是在如此龐大的企業(yè)群體中，政府的外部監(jiān)督發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。同時(shí)，企業(yè)對(duì)自身職責(zé)的認(rèn)知與行為存在缺陷，無(wú)法有效的實(shí)現(xiàn)監(jiān)督，這導(dǎo)致內(nèi)控管理出現(xiàn)偏差，還可能導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象，如一些經(jīng)辦人員濫用職權(quán)實(shí)現(xiàn)自身利益，私吞公款等，給企業(yè)利益造成損失。

（五）內(nèi)控主體素質(zhì)較低

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場(chǎng)對(duì)企業(yè)提出了更高的要求，企業(yè)內(nèi)部管理也需要進(jìn)行創(chuàng)新發(fā)展。但是，近幾年來(lái)，有些企業(yè)中管理者和工作者的素質(zhì)不高，人員的思想教育、專項(xiàng)技能培訓(xùn)等都沒有進(jìn)行補(bǔ)充，甚至企業(yè)內(nèi)有一些不符合從業(yè)資格的人員在進(jìn)行工作，他們的思想、素質(zhì)在一定程度上都與時(shí)代脫軌，對(duì)業(yè)務(wù)不精通，更談不上創(chuàng)新，這樣必將給企業(yè)造成損失，企業(yè)管理寸步難行。

四、提升內(nèi)部控制的對(duì)策

（一）加強(qiáng)內(nèi)控意識(shí)

企業(yè)管理者要發(fā)展規(guī)劃的整體意識(shí)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制要嚴(yán)格把握，要從內(nèi)控誤區(qū)中走出來(lái)，形成一個(gè)全面、良好、正確的內(nèi)控管理機(jī)制，帶動(dòng)企業(yè)員工一起行動(dòng)起來(lái)，參與到企業(yè)內(nèi)部控制中去，并且，根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，形成一套符合企業(yè)發(fā)展規(guī)劃的內(nèi)部控制制度。只有管理者提高了對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的認(rèn)知與關(guān)注，才有可能將內(nèi)控進(jìn)行展開實(shí)施，內(nèi)控管理才有可能完善。

（二）樹立以人為本理念

人的能動(dòng)作用對(duì)于企業(yè)發(fā)展來(lái)說(shuō)是至關(guān)重要的存在，企業(yè)的發(fā)展離不開人的努力，企業(yè)的管理也離不開人的實(shí)現(xiàn)。為確保員工能夠順利完成本職工作，要求管理者為員工創(chuàng)造良好的生活和工作環(huán)境，尊重員工的意愿，加強(qiáng)與員工交流，調(diào)動(dòng)管理人員和員工的積極性，以便提高管理和工作的水平，從而最大限度的去實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

（三）建立內(nèi)部控制制度

企業(yè)的內(nèi)部控制離不開人作為主體發(fā)揮的作用，領(lǐng)導(dǎo)員工一起參與，這對(duì)于企業(yè)管理發(fā)展而言是有促進(jìn)意義的。但是，一些剛性的管理制度要求也是有必要存在的。一個(gè)內(nèi)控體系少不了制度的支撐，企業(yè)的活動(dòng)計(jì)劃、操作過(guò)程、結(jié)束評(píng)價(jià)這一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，少不了內(nèi)控制度的更正與導(dǎo)向作用，內(nèi)控制度的要求是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)全過(guò)程的監(jiān)督與標(biāo)桿，能夠保證企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。

（四）加強(qiáng)審計(jì)控制

根據(jù)企業(yè)發(fā)展的具體情況，我們不難發(fā)現(xiàn)，審計(jì)控制一般都是由企業(yè)高層管理者所進(jìn)行的。這也就意味著審計(jì)具有相對(duì)的獨(dú)立性，審計(jì)可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)監(jiān)督管理，管理者可以通過(guò)審計(jì)制度對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)一系列活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)，加強(qiáng)審計(jì)控制是有必要的。因此，企業(yè)管理者要重視審計(jì)控制，讓審計(jì)控制更好地服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部控制，發(fā)揮重要作用。

（五）提高主體素質(zhì)

內(nèi)控的主體涉及的不僅僅是企業(yè)的管理者，而且包括企業(yè)全體員工，他們共同作用于內(nèi)控管理。提高主體的素質(zhì)，一方面要加強(qiáng)主體的業(yè)務(wù)素質(zhì)，這更加傾向于員工層次，要加強(qiáng)對(duì)員工的審核，不符合崗位標(biāo)準(zhǔn)的員工將不予以錄用，而對(duì)于已經(jīng)錄用的但是業(yè)務(wù)能力較低的員工，要給予培訓(xùn)，從而提高業(yè)務(wù)能力素質(zhì)，更好地發(fā)揮作用。領(lǐng)導(dǎo)也要對(duì)業(yè)務(wù)有整體的把握，掌握業(yè)務(wù)切入點(diǎn)與核心點(diǎn)，避免全部下放。另一方面要加強(qiáng)主體的思想覺悟提升，避免出現(xiàn)懶惰成性現(xiàn)象，對(duì)工作滿不在乎，對(duì)企業(yè)是否發(fā)展也毫不關(guān)心。

五、結(jié)論

內(nèi)部控制對(duì)于我國(guó)企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)永恒的話題，也同樣是一個(gè)全新的課題，企業(yè)的發(fā)展離不開內(nèi)控的實(shí)施。面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)，企業(yè)在應(yīng)對(duì)外部競(jìng)爭(zhēng)的同時(shí)，也要把握住內(nèi)部控制，只有內(nèi)外結(jié)合，企業(yè)才能更好發(fā)展。本次研究，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制有了一定的分析，但是由于水平、時(shí)間等局限，企業(yè)內(nèi)控這個(gè)話題還有待繼續(xù)探索。

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作者簡(jiǎn)介：

馬雙虎，中國(guó)石油天然氣股份有限公司河北滄州銷售分公司，河北滄州。