左文啟 曹正文 殷志良 楊俊

[摘要]本文將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬎枷脒\用到電網(wǎng)工程結(jié)算內(nèi)部審計工作中，結(jié)合工程量清單計價的特點，搭建審計模型，提出該模型下工程結(jié)算的審計思路及要點，為審計人員選取審計對象及進行實質(zhì)性測試提供依據(jù)和幫助。

[關(guān)鍵詞]風(fēng)險導(dǎo)向 工程量清單 工程結(jié)算 內(nèi)部審計

電網(wǎng)建設(shè)工程投資大、建設(shè)周期長，絕大多數(shù)都

是國有資金投資，因此電網(wǎng)建設(shè)工程結(jié)算內(nèi)部審計，既是加強工程建設(shè)的造價管理監(jiān)督、提高投資效益的重要環(huán)節(jié)，也是防止國有資產(chǎn)流失的重要手段。

風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且燥L(fēng)險評估結(jié)果為基礎(chǔ)，根據(jù)量化的風(fēng)險值來確定審計的范圍和重點，進行實質(zhì)性審查，控制重大錯報風(fēng)險。在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ拖?，審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，其關(guān)系式表示如下：

審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險

顯然，在給定的審計風(fēng)險水平下，被審計事項的重大錯報風(fēng)險與檢查風(fēng)險呈反向關(guān)系。因此，在審計實踐中，對于重大錯報風(fēng)險高的事項，必須認(rèn)真核查，降低檢查風(fēng)險。

一、審計程序及方法

對于電網(wǎng)建設(shè)工程結(jié)算內(nèi)部審計而言，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ椭械闹卮箦e報風(fēng)險可延伸為結(jié)算的準(zhǔn)確性和合理性兩個層面。根據(jù)電網(wǎng)建設(shè)工程的特點，結(jié)合以往審計經(jīng)驗，建立采用工程量清單計價的電網(wǎng)建設(shè)工程結(jié)算審計風(fēng)險識別表，如表1所示。

（一）電網(wǎng)建設(shè)工程結(jié)算內(nèi)部審計模型

1.風(fēng)險評估策略。對影響工程結(jié)算的主要因素和發(fā)生風(fēng)險的條件進行分析和評價，確定風(fēng)險評估值。評估時除了主要采用風(fēng)險識別表、風(fēng)險計分表確定項目的絕對風(fēng)險值，還必須考慮項目資金來源、社會屬性、投資額等影響因素，確定項目相對風(fēng)險值。

（二）審計對象實質(zhì)性測試

審計對象的選取標(biāo)準(zhǔn)，可以是樣本的比例，即相對風(fēng)險值Rres的排序；也可以引入“重要性標(biāo)準(zhǔn)”，即確定的閾值；還可以考慮單項風(fēng)險值ri異常高的情況。審計對象確定后，審計人員根據(jù)審計對象的風(fēng)險分布情況，按照“全面審計、突出重點”的思路，將審計資源向重點風(fēng)險領(lǐng)域傾斜，按照工程結(jié)算審計要點進行重點核查，使審計工作真正做到提質(zhì)增效。 審計流程如圖1所示。

二、審計要點

在當(dāng)前信息化背景下，審計人員可以依托ERP系統(tǒng)、PMS生產(chǎn)管理系統(tǒng)、基建管控信息平臺等公司內(nèi)部信息化系統(tǒng)，借助Excel電子表格、SQL語言等計算機輔助技術(shù)，綜合運用線上和線下審計兩種方法，對選取的審計對象進行核查。

（一）流程管理審核

根據(jù)國家電網(wǎng)公司工程結(jié)算管理辦法，工程結(jié)算文件必須完成審批后方可辦理支付決算。另外，因設(shè)計變更、工程簽證造成的工程價款調(diào)整，也需要履行審批流程。由于確保企業(yè)經(jīng)濟活動的合法性、合規(guī)性是內(nèi)部審計的主要目的，因此，首先根據(jù)工程結(jié)算管理辦法相關(guān)規(guī)定審查結(jié)算書是否按時編制，是否依法完成審批，從而降低管理風(fēng)險。

（二）編制依據(jù)審核

主要審查編制依據(jù)的合法性、時效性和適用范圍。工程竣工結(jié)算審查的依據(jù)有：國家和公司發(fā)布的有關(guān)規(guī)定等；國家和公司發(fā)布的現(xiàn)行定額或補充定額及有關(guān)現(xiàn)行取費標(biāo)準(zhǔn)或費用定額；招投標(biāo)文件和施工合同；施工竣工圖紙、會議紀(jì)要等工程資料。需要強調(diào)的是，招標(biāo)文件中工程量清單以及投標(biāo)文件中的綜合單價組成，是工程結(jié)算編制的基礎(chǔ)。

（三）工程量審核

作為工程結(jié)算最主要的依據(jù)，工程量準(zhǔn)確與否直接影響結(jié)算的準(zhǔn)確性。工程量的審核，要以招標(biāo)文件中的工程量清單為基礎(chǔ)，找出結(jié)算內(nèi)容與工程量清單項目特征描述之間的差異，判斷有無錯算、漏算、重復(fù)計算等現(xiàn)象，然后仔細查找相關(guān)施工竣工圖紙、工程變更單、現(xiàn)場簽證及會議紀(jì)要等實際施工資料，確認(rèn)工程結(jié)算范圍。

（四）工程量清單綜合單價審核

工程竣工結(jié)算時應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行合同約定的計價原則、方法。由于投標(biāo)文件的工程量清單綜合單價分析表詳細反映了組價的原則和內(nèi)容，因此，工程結(jié)算審計時，審計人員應(yīng)從以下幾個方面對此表進行認(rèn)真細致的審核：定額分項是否與工程量清單一致、套用的定額是否符合國家電網(wǎng)公司規(guī)定、單價分析表約定的定額與工程結(jié)算選用的定額是否一致。另外，還要審核套用清單子項的項目特征、計量單位和工作內(nèi)容是否一致，有無將清單已包含內(nèi)容拆分后重復(fù)列報、不按合同清單價格計價的情況。

（五）費用計取審核

審核措施費、規(guī)費、稅金等費用時，重點核實造價時所采取的取費方式及取費費率是否符合工程造價管理部門發(fā)布的費用定額標(biāo)準(zhǔn)以及工程費用調(diào)整的相關(guān)文件規(guī)定，應(yīng)特別注意結(jié)合工程施工合同、招標(biāo)投標(biāo)文件等確定費率。審計時應(yīng)核實取費文件的時效性、執(zhí)行的取費類別或費率標(biāo)準(zhǔn)的準(zhǔn)確性、人工費及材料價差調(diào)整的合規(guī)性等。

（六）工程款調(diào)整事項審核

由于電網(wǎng)建設(shè)項目具有工期長、作業(yè)內(nèi)容多等特點，影響施工的因素較多，施工過程中不可避免地發(fā)生變更，造成工程價款的調(diào)整。工程價款調(diào)整的真實性、合法性直接決定工程結(jié)算的真實性，因此，對工程價款的調(diào)整審計是工程結(jié)算審計中關(guān)鍵的一環(huán)，需要審計人員重點關(guān)注。工程量清單計價模式下，工程價款的調(diào)整事項包括法律法規(guī)變化、工程變更、項目特征描述不符、工程量清單缺項、工程量偏差、物價變化、現(xiàn)場簽證、施工索賠等。審計過程中，審計人員應(yīng)對照施工承包合同中有關(guān)工程價款調(diào)整的約定條款，核查調(diào)整事項的真實性和有效性。實踐中，諸如工程變更、現(xiàn)場簽證、索賠、清單缺項的估價等有關(guān)價款調(diào)整事項的約定，更多地出現(xiàn)在招標(biāo)文件中，如“投標(biāo)人須知前附表”“招標(biāo)文件的澄清和修改”“工程量清單說明”“投標(biāo)報價說明”等章節(jié)，會告知投標(biāo)人在投標(biāo)報價時考慮相關(guān)費用，并將該費用包含在投標(biāo)報價中，結(jié)算時不得將此類事項作為額外增加費用。因此，在查閱施工承包合同的基礎(chǔ)上，審計人員還要進一步查閱招標(biāo)文件。另外，工程價款的調(diào)整方法也要符合《建設(shè)工程工程量清單計價規(guī)范》的相關(guān)規(guī)定，既要對調(diào)整事項的數(shù)量進行核查，又要對其時效性進行審查，對于未按規(guī)定時間審批的變更，不予接受。

（七）設(shè)計變更、現(xiàn)場簽證審核

據(jù)不完全統(tǒng)計，由設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證引起的合同價款調(diào)整占總工程款調(diào)整額的近七成。首先，審查其真實性。長期以來，大多數(shù)電網(wǎng)建設(shè)工程各參建方保持著緊密聯(lián)系，相互串通搞虛假設(shè)計變更及現(xiàn)場簽證的情況時有發(fā)生，因此，設(shè)計變更或現(xiàn)場簽證的真實性核查，不僅關(guān)系建設(shè)項目的造價水平，而且有可能防止國有資產(chǎn)流失，預(yù)防腐敗。其次，審查其合法性。設(shè)計變更單及現(xiàn)場簽證單應(yīng)按規(guī)定程序辦理，說明變更簽證的背景、原因，相關(guān)單位的審批流程要完備，支撐性附件材料要齊全，如會議紀(jì)要、設(shè)計變更聯(lián)系單、設(shè)計變更的卷冊號及圖號、變更費用計算書、工程聯(lián)系單、簽證事項內(nèi)容及相關(guān)施工措施方案、影像資料、施工簡圖、施工記錄、相關(guān)支付憑證等。必須強調(diào)的是，現(xiàn)場簽證的規(guī)范性和及時性很大程度上決定簽證的合法性，對于未按規(guī)定及時審批或缺少支撐材料的現(xiàn)場簽證，不予接受。最后，審查變更簽證造價。確定設(shè)計變更及簽證的造價是工程造價審計的重要環(huán)節(jié)，必須以現(xiàn)行的工程造價管理規(guī)定為依據(jù)，充分認(rèn)識和理解設(shè)計變更和現(xiàn)場簽證的含義及內(nèi)容，按照甲乙雙方在施工合同中的約定，根據(jù)現(xiàn)場簽證和設(shè)計變更內(nèi)容，對工程現(xiàn)場進行勘察和實測，結(jié)合招標(biāo)文件、答疑紀(jì)要、施工合同、投標(biāo)書、竣工圖、隱蔽工程記錄進行審核計算，正確計算設(shè)計變更和簽證的造價。對已包括在招標(biāo)范圍和竣工圖紙內(nèi)的變更及簽證，不得重復(fù)計算費用。

工程結(jié)算內(nèi)部審計采用風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ停菍徲媽ο筮x擇向合理化、標(biāo)準(zhǔn)化、科學(xué)化邁進的有益嘗試。應(yīng)用實踐表明，審計人員利用該模型既可以從眾多項目中方便、快速地篩選出重點審計對象；在對審計對象進行實質(zhì)性測試時，也可以按照風(fēng)險分布情況分配審計資源，做到有的放矢。誠然，目前模型中影響因子的內(nèi)容、數(shù)量、設(shè)定值及選取標(biāo)準(zhǔn)還完全依賴于專家的經(jīng)驗值，需要進一步優(yōu)化。但在信息化背景下，借助大數(shù)據(jù)、人工智能等技術(shù)，有國家電網(wǎng)全業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)的支撐，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ蛯粩嗤晟撇④浖?，在審計對象選取和實質(zhì)性測試兩個方面發(fā)揮重要作用。

（作者單位：國網(wǎng)上海市電力公司，郵政編碼：200122，電子郵箱：winqee@163.com）

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