劉麗娟 王安軍 王玉竹

案例背景

2018年5月，在對(duì)A供電公司原總經(jīng)理任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程中，發(fā)現(xiàn)該單位2017年利用車輛租賃業(yè)務(wù)套取資金226萬(wàn)元；租賃車輛的使用率低，變相向其所屬集體企業(yè)輸送利益423.5萬(wàn)元，存在重大資金風(fēng)險(xiǎn)、廉政風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)過(guò)程及方法

（一）審計(jì)過(guò)程

在審查A供電公司2017年車輛租賃費(fèi)時(shí)，發(fā)現(xiàn)車輛租賃費(fèi)為1009萬(wàn)元，全部是其所屬集體企業(yè)B汽車維修有限公司租賃211輛生產(chǎn)用車時(shí)發(fā)生的費(fèi)用。面對(duì)如此大額車輛租賃費(fèi)，一連串疑問(wèn)縈繞在審計(jì)人員心頭：上級(jí)單位批復(fù)的生產(chǎn)用車數(shù)量計(jì)劃是多少？自有車輛+外租車輛是否超批復(fù)計(jì)劃？租賃車輛是否屬于B汽車維修有限公司營(yíng)業(yè)范圍？B汽車維修有限公司是否具備承接業(yè)務(wù)能力？

帶著問(wèn)題，審計(jì)人員查看了A供電公司上級(jí)單位批復(fù)的生產(chǎn)用車計(jì)劃和統(tǒng)一車輛管理系統(tǒng)，發(fā)現(xiàn)批復(fù)計(jì)劃為675臺(tái)生產(chǎn)用車，該公司自有生產(chǎn)用車398臺(tái)，外租生產(chǎn)用車與自有生產(chǎn)用車之和，小于批復(fù)計(jì)劃，不存在超計(jì)劃問(wèn)題。調(diào)取經(jīng)濟(jì)法律系統(tǒng)車輛租賃合同，發(fā)現(xiàn)相關(guān)租賃業(yè)務(wù)履行招標(biāo)程序，采購(gòu)程序合規(guī)，合同內(nèi)容未見(jiàn)異常。走訪B汽車維修有限公司，發(fā)現(xiàn)租賃車輛在其營(yíng)業(yè)執(zhí)照經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)。至此，所有的疑慮似乎都打消了，未發(fā)現(xiàn)明顯異常。難道車輛租賃完全合規(guī)嗎？審計(jì)人員憑著多年的工作經(jīng)驗(yàn)，覺(jué)得事情可能沒(méi)那么簡(jiǎn)單。

翻閱B汽車維修有限公司車輛臺(tái)賬，發(fā)現(xiàn)其自有車輛僅143臺(tái)，自用5臺(tái)，剩余138臺(tái)車租賃給A供電公司，又在社會(huì)第三方租車公司租賃了73臺(tái)車，轉(zhuǎn)租給A供電公司，外租社會(huì)車輛程序未見(jiàn)異常。

B汽車維修有限公司自有車輛不足，外租車輛轉(zhuǎn)租，在當(dāng)下發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，A供電公司為什么一定要利用中間商呢？

審計(jì)人員重點(diǎn)查看了B汽車維修有限公司與6家社會(huì)第三方租車公司簽訂的車輛租賃合同，發(fā)現(xiàn)有3份合同簽訂日期為2017年12月，合同履約期限為2017年1月至2017年12月，租賃費(fèi)226萬(wàn)元也在12月份支付，涉及3家租車公司、40臺(tái)車。先用車后付款，沒(méi)有任何資本紐帶關(guān)系，租車公司要壓近一年的資金，承擔(dān)車輛保險(xiǎn)、維修等風(fēng)險(xiǎn)，租車公司為什么要替B汽車維修有限公司承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)呢？對(duì)此，B汽車維修有限公司解釋稱，與3家租車公司有多年業(yè)務(wù)往來(lái)，從未出現(xiàn)過(guò)重大車輛事故，所以租車公司愿意先租車后收費(fèi)，為其承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)審計(jì)人員進(jìn)一步提出到現(xiàn)場(chǎng)看看這40輛車時(shí)，B汽車維修有限公司稱，外租車輛是一年一租，年初交車，年底還車，租車數(shù)量根據(jù)A供電公司需求的變化而變化，由于2018年A供電公司未履行完招標(biāo)審批程序，尚未確定租車數(shù)量，還未開(kāi)展外租車輛業(yè)務(wù)，現(xiàn)場(chǎng)沒(méi)有車。

由于B汽車維修有限公司沒(méi)有車輛使用過(guò)程資料，審計(jì)人員帶著疑問(wèn)，準(zhǔn)備在A供電公司尋找突破口。審計(jì)人員要求提供單車核算臺(tái)賬、車輛GPS系統(tǒng)記錄，A供電公司車輛管理人員稱，2018年才開(kāi)始實(shí)行單車核算，統(tǒng)一車輛管理系統(tǒng)也未登記外租車輛，外租車輛未安裝GPS系統(tǒng)，加油統(tǒng)一辦的母子卡，未辦理ETC卡過(guò)路過(guò)橋費(fèi)現(xiàn)金支付，車輛保險(xiǎn)維修由出租方繳納。

與這40臺(tái)車相關(guān)資料的“ID”都不存在，審計(jì)調(diào)查一下陷入僵局。

既然A供電公司車輛管理人員防備心理這么強(qiáng)，就換一個(gè)突破口，車輛過(guò)程發(fā)生的費(fèi)用等資料還有哪個(gè)部門(mén)關(guān)心呢？既然業(yè)務(wù)流無(wú)法突破，就在資金流上下功夫。審計(jì)人員找來(lái)了A供電公司財(cái)務(wù)資產(chǎn)部成本管理人員，借著學(xué)習(xí)成本管理經(jīng)驗(yàn)的名義，慢慢縮小聊天內(nèi)容范圍，在成本管理人員放下戒心時(shí)，無(wú)意間提到車輛成本分析做得好，成本管理人員脫口而出“這是前端業(yè)務(wù)部門(mén)的功勞，2017年開(kāi)始記錄單車費(fèi)用臺(tái)賬，某某認(rèn)真負(fù)責(zé)，管理精細(xì)……”。A供電公司車輛管理人員將“有”說(shuō)成“沒(méi)有”，審計(jì)人員更加確信之前的疑惑。

既然“有”，就一定能找到痕跡，審計(jì)人員準(zhǔn)備突擊檢查。來(lái)到A供電公司車輛管理人員辦公室，了解到該部門(mén)有周例會(huì)工作機(jī)制，會(huì)議記錄顯示：2018年1月26日，車輛管理人員向該部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)了2017年外租車輛費(fèi)用、單車使用情況等事項(xiàng)，當(dāng)審計(jì)人員提出要查看匯報(bào)資料時(shí)，A供電公司車輛管理人員面露難色，在審計(jì)人員的一再堅(jiān)持下，A供電公司車輛管理人員經(jīng)請(qǐng)示部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)，提供了匯報(bào)材料及單車臺(tái)賬，單車臺(tái)賬詳細(xì)記錄了“車牌號(hào)、車型、車齡、年租金、燃油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、停車費(fèi)、其他”等8個(gè)維度信息，完全滿足了審計(jì)信息要求。

通過(guò)查看資料發(fā)現(xiàn)，審計(jì)人員追蹤的40臺(tái)車并未出現(xiàn)在臺(tái)賬中，在證據(jù)面前，A供電公司車輛管理人員承認(rèn)了虛列車輛租賃交易、套取資金226萬(wàn)元的事實(shí)。

同時(shí)，通過(guò)查看臺(tái)賬，審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)，有57臺(tái)車年租賃費(fèi)為423.5萬(wàn)元，平均租車費(fèi)為7.43萬(wàn)元/年，發(fā)生燃油費(fèi)15萬(wàn)元，單車燃油費(fèi)最多為4945元/年，單車燃油費(fèi)最少為786.89元/年，平均單車燃油費(fèi)2638.86元/年。按照油耗20升/100公里、93號(hào)油5.9元/升、時(shí)速40公里/小時(shí)測(cè)算出單車年均行駛2236.32公里、年使用8個(gè)工作日。車輛使用率低下，成本效益嚴(yán)重不匹配。經(jīng)過(guò)追問(wèn)，A供電公司車輛管理人員承認(rèn)，車輛租賃管理不經(jīng)濟(jì)，有意向其所屬集體企業(yè)輸送利益。

（二）審計(jì)方法

1.資料核查法。查看財(cái)務(wù)車輛租賃明細(xì)賬、中標(biāo)通知書(shū)、車輛租賃合同、生產(chǎn)用車批復(fù)計(jì)劃、工作筆記等資料，對(duì)車輛租賃業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合規(guī)性進(jìn)行復(fù)核。

2.閑談攻心法。在線索消失的情況下，通過(guò)與間接管理人員以看似無(wú)關(guān)閑談的方式，使其放下戒心，無(wú)意中獲取重大線索，確定目標(biāo)信息。

3.現(xiàn)場(chǎng)突擊法?，F(xiàn)場(chǎng)突擊檢查，攻其不備，在瑣碎、不起眼的信息中細(xì)致查找，獲得目標(biāo)資料。

4.分析復(fù)核法。通過(guò)合理的數(shù)據(jù)分析，倒推車輛有效使用天數(shù)，發(fā)現(xiàn)車輛租賃業(yè)務(wù)存在成本效益嚴(yán)重不匹配問(wèn)題。

（三）審計(jì)取證

主要采取查詢信息系統(tǒng)、調(diào)閱現(xiàn)場(chǎng)資料的取證方式，獲取財(cái)務(wù)車輛租賃費(fèi)用明細(xì)賬、中標(biāo)通知書(shū)、車輛租賃合同、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、工作筆記、工作匯報(bào)材料等，貫穿分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。同時(shí)與“直接”“間接”管理人員溝通詢問(wèn)，獲得確鑿的審計(jì)證據(jù)。

審計(jì)結(jié)果

（一）審計(jì)結(jié)論

A供電公司2017年存在利用車輛租賃業(yè)務(wù)套取資金，向其所屬集體企業(yè)輸送利益問(wèn)題。一是通過(guò)虛列車輛租賃交易，套取資金226萬(wàn)元；二是通過(guò)車輛租賃業(yè)務(wù)，向其所屬集體企業(yè)輸送利益423.5萬(wàn)元。

（二）審計(jì)建議

一是責(zé)令被審計(jì)單位追繳資金，對(duì)違規(guī)套取資金的責(zé)任人嚴(yán)肅追責(zé)。二是完善車輛租賃管理內(nèi)部控制制度，堵塞管理漏洞。三是加強(qiáng)成本管控，減少無(wú)（低）價(jià)值的租車業(yè)務(wù)，整合自有資源，實(shí)現(xiàn)成本價(jià)值最大化。

思考與啟示

個(gè)別人員抱有僥幸心理，認(rèn)為在沒(méi)有GPS系統(tǒng)、沒(méi)有強(qiáng)制單車核算管控等情況下，內(nèi)外部審計(jì)對(duì)以往年度發(fā)生的事項(xiàng)無(wú)法追蹤，進(jìn)而大膽套現(xiàn)。同時(shí)，受小集體利益驅(qū)使，本著“肥水不流外人田”的想法，向集體企業(yè)利益傾斜，使內(nèi)控制度形同虛設(shè)，造成國(guó)有資金的嚴(yán)重?fù)p失。該事項(xiàng)性質(zhì)惡劣，主觀惡意套取資金、向集體企業(yè)輸送利益，產(chǎn)生了資金安全風(fēng)險(xiǎn)、廉政風(fēng)險(xiǎn)及國(guó)有資金流失風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)人員要時(shí)刻保持職業(yè)敏感性，從細(xì)微處入手，勤于思考，跟蹤業(yè)務(wù)流和資金流，在審計(jì)鏈條斷裂、陷入死角、無(wú)突破口時(shí)，根據(jù)事物的關(guān)聯(lián)性，暫時(shí)放棄直接線索，另辟蹊徑，尋找新的突破口，實(shí)施有效的數(shù)據(jù)比對(duì)與分析，還原事實(shí)真相。

（作者單位：國(guó)網(wǎng)內(nèi)蒙古東部電力有限公司，

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