劉琳慧　王琦

摘 要：知識經(jīng)濟時代的到來使智力資本逐漸成為市場經(jīng)濟的關(guān)鍵輸入要素。本文以智力資本為核心，主要對智力資本的定義、智力資本的成本核算、智力資本的控制方法三方面展開研究，通過將智力資本假設(shè)為實體實物，從研發(fā)到產(chǎn)出這一過程進行跟蹤，中間部分利用作業(yè)成本法加以核算，從而得出智力資本的成本核算公式，最后從控制方法為發(fā)展智力資本提出建議。

關(guān)鍵詞：智力資本;成本核算;作業(yè)成本法;控制

習(xí)近平總書記曾強調(diào)：智力資本是一個國家、一個民族最寶貴的資源，改革發(fā)展任務(wù)越艱巨繁重，越需要強大的智力支持，對企業(yè)來說也是一樣的。智力資本相比傳統(tǒng)資本能為企業(yè)帶來更大的收益，必然其成本投入也會更多。本文將智力資本作為一個項目進行區(qū)別劃分，從研發(fā)、生產(chǎn)、運營三個階段利用作業(yè)成本法做出成本核算及匯總，并采用收益法對智力資本的總價值進行評估，進而提出智力資本率，智力資本成本率兩個指標，最后為其提出建議，也從側(cè)面說明了積極開展產(chǎn)學(xué)研合作的重要性。

一、智力資本的定義及特征

（一）智力資本的定義

本文對國內(nèi)外學(xué)者研究基礎(chǔ)上綜合分析：大部分研究智力資本的學(xué)者都將智力資本的構(gòu)成模式研究作為對智力資本概念理解的深化，甚至部分研究者將智力資本直接定義為無形資產(chǎn)，這顯然是不夠全面的。本文認為，智力資本應(yīng)當是智力在人腦中的知識技能儲存（新基因）、智力與資本結(jié)合所形成的智力成果（新身份）以及人腦中的知識儲存與智力成果在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營運作中發(fā)揮作用的過程（新模式）。智力資本既可以是靜態(tài)的，也可以是動態(tài)的，是人的綜合能力及成果為企業(yè)帶來經(jīng)濟價值及升值潛力的表現(xiàn)。

新基因的培植促成了新身份落地，配合新模式的推行，企業(yè)才能夠?qū)崿F(xiàn)轉(zhuǎn)型升級。這三部分相互交叉重疊，共同作用，形成了智力資本，智力資本的知識技能存儲形成智力成果，加上智力資本發(fā)揮作用的有效管理，最終實現(xiàn)了企業(yè)價值的最大化。

（二）智力資本的性質(zhì)

通過對定義的歸納與整理，智力資本有隱藏性、廣泛性、回報期長等特征。①隱藏性。知識密集型企業(yè)的賬面價值，可能會低于市場價值或者傳統(tǒng)審計標準對其評價的價值，在這二者的價值差異中，智力資本便隱藏其中。②廣泛性。智力資本廣泛存在于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及管理的方方面面，也正因如此智力資本才會在會計核算上難以量化。③回報期長。智力資本需要長期的投入，這是一個漫長的過程，回報周期長，即使不能立竿見影看到資本的回報，但其收益可觀.更多的通過長期利益體現(xiàn)出來。

二、智力資本的成本核算方法確定

（一）智力資本成本定義及相關(guān)范圍

智力資本成本是指企業(yè)為獲得的智力資本收益在宏觀或微觀，直接或問接所投入的部分。對智力資本的成本核算，本文應(yīng)對其包含的三部分進行分別核算，從而計算各項資產(chǎn)的具體成本。

1.知識技能存儲。這部分主要表現(xiàn)在人力資本去除體力勞動的部分，例如研發(fā)人員比例及員工工資。由于該部分評估方法都具有濃厚的主觀色彩，因此本文該部分的智力資本核算決定采用市場定價策略，也就是員工與雇主博弈后的最終薪資結(jié)算結(jié)果來確定。

2.智力成果。這部分智力成果表現(xiàn)為產(chǎn)品服務(wù)先進工藝等。本文采用將智力資本設(shè)為實物產(chǎn)品項目進行成本核算。根據(jù)智力資本產(chǎn)品來源的不同，將智力資本產(chǎn)品分為外購智力資本產(chǎn)品與自產(chǎn)智力資本產(chǎn)品，再根據(jù)生產(chǎn)情況，將自產(chǎn)智力資本產(chǎn)品分為產(chǎn)成品與半成品。

3.知識技能存儲及智力成果發(fā)揮作用的過程，后文體現(xiàn)為運營成本。

（二）成本核算方法的編制

企業(yè)根據(jù)一項具有競爭性的市場價格估算得出該智力資本項目的目標成本或者投入成本，將投入成本分別根據(jù)三個階段的比重進行投入。通過前文的智力資本因素分析與智力資本的成本分析，若將整個智力資本項目的成本投入設(shè)為單位l，則智力資本第一個階段積累階段比重為25%，中間階段智力資本成果研發(fā)階段比重為45%，最后階段智力資本成果轉(zhuǎn)化收益階段比重設(shè)為35%。并在此基礎(chǔ)上再進行各階段的詳細成本分配。

1.外購智力資本產(chǎn)品成本核算簡單，直接與其購買價格掛鉤。因此，外購智力資本項目的智力成本=購置成本（70%）+運營成本（ 30%）。

2.自產(chǎn)智力資本產(chǎn)品成本核算利用作業(yè)成本法編制成本計算單及產(chǎn)品成本還原表，將智力成果投入生產(chǎn)過程中的直接材料費用、直接人工費用成本化。由于半成智力資本項目還處于研發(fā)或者生產(chǎn)初級階段，故不存在運營成本的部分。

因此：①白產(chǎn)產(chǎn)成智力資本項目的智力成本=研發(fā)成本（25%）+作業(yè)成本法核算下的生產(chǎn)成本（40%）+運營成本（35%）：

②自產(chǎn)半成智力資本項目的智力成本=白產(chǎn)產(chǎn)成智力資本項目的智力成本x65%=研發(fā)成本（25%）+作業(yè)成本核算下的成本（ 40%）。

詳細成本分配過程如下圖。

（三）引入智力資本總價值、智力資本率及智力資本成本率

企業(yè)對智力資本項目的成本投入目的在于獲取其未來所能帶來的收益，況且若采用成本法核算前期投入大，零回報，后期回報大，投入較低，非常不穩(wěn)定，不利于企業(yè)長期各年度利潤的計算，因此對于智力資本項目的價值評估，還需使用收益法。根據(jù)智力資本的性質(zhì)可知，當智力資本項目投入市場的初始幾年，會因為市場認可度的高低得到不穩(wěn)定的市場反響，但若干年后收益值會保持一個水平不變且收益年期無限，得出以下公式①。

P-評估價值;i-年序號;A-年金;n-收益年期;r—折現(xiàn)率或資本化率;Ri-未來第i年的預(yù)期收益。

為了更方便地對企業(yè)智力資本及智力資本成本進行評估，本文引出智力資本率及智力資本成本率兩個比率。

1.智力資本率=智力資本總價值/總資產(chǎn)

智力資本率表示企業(yè)的科技密集型程度，智力資本率越高，說明企業(yè)的科技實力及創(chuàng)新能力越強。智力資本率低，則說明企業(yè)生產(chǎn)能力單一，可持續(xù)發(fā)展能力有限，需要進行具體的內(nèi)部分析，從科技投入，研發(fā)投入等方面，促進自身轉(zhuǎn)型升級。

2.智力資本成本率=智力資本成本/智力資本總價值

智力資本成本率表示企業(yè)科技成果轉(zhuǎn)化能力及產(chǎn)品適應(yīng)市場能力的高低。智力資本成本率越低，說明企業(yè)轉(zhuǎn)化能力越高，更能適應(yīng)社會及市場的發(fā)展要求，智力資本成本率越高，說明智力成果轉(zhuǎn)化過程中人員資金等各方面資源沒有得到充分的利用，存在資源浪費或者存在科技不能得到大眾的賞識支持等問題，應(yīng)當從成本核算過程進行詳細分析。

三、智力資本核算方法的適用對象及控制方法策略

（一）智力資本核算方法的適用對象

智力資本核算方法適合有較強的研究開發(fā)能力的智力密集型企業(yè)，尤其是高新技術(shù)企業(yè)。這類企業(yè)利用當代尖端技術(shù)進行產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新在企業(yè)生存與發(fā)展中所起的作用較大，并成為企業(yè)運營的主要對象，它們的競爭不再取決于非智力資本，而是取決于智力資本。

（二）智力成本的控制方法研究

企業(yè)對智力資本儲存及成果的管理能力對智力資本價值實現(xiàn)具有重要作用，管理不當，智力資本的真正價值無法顯現(xiàn)，而有效的管理往往事半功倍，也是智力資本為企業(yè)創(chuàng)造利潤價值的關(guān)鍵。對此，本文提出下列建議。

1.科技創(chuàng)新是智力資本的核心內(nèi)容，提高員工素質(zhì)

員工的能力素質(zhì)水平?jīng)Q定企業(yè)的價值水平，企業(yè)科技人員要努力形成具有本企業(yè)競爭優(yōu)勢的核心技術(shù)及專利產(chǎn)權(quán)，為生產(chǎn)本企業(yè)優(yōu)勢產(chǎn)品奠定基礎(chǔ)。加強企業(yè)管理創(chuàng)新活動，在發(fā)揮已有的智力資本資源的同時，創(chuàng)造更有價值的智力資本，為企業(yè)的良性發(fā)展提供動力。

2.建立智力資本管理體系

沒有制度不成方圓，完善的智力資本管理體系能夠在幫助企業(yè)在最短的時間內(nèi)，傳遞最有效的信息幫助管理者做出最好的決策。因此每一個企業(yè)都應(yīng)當建立一個屬于自己的質(zhì)量評估體系及智力資本管理平臺。

3.積極開展產(chǎn)學(xué)研合作

增強政府對產(chǎn)學(xué)研的支持，增強高校的協(xié)同創(chuàng)新能力，增強企業(yè)的科技成果轉(zhuǎn)化能力。只有各部門充分發(fā)揮自身優(yōu)勢的同時緊密合作才能節(jié)約中問成本，讓智力資本價值實現(xiàn)最大化，合作模式越高，智力資本成本也能就相應(yīng)減少，企業(yè)的創(chuàng)新能力提升得越快。

四、結(jié)論

將智力資本的定義與其成本核算及控制方法研究相結(jié)合，形成的一套智力資本研究體系，不僅是對智力資本定義的擴充及深化：豐富了智力資本相關(guān)理論，也為其成本核算提供了科學(xué)的分析思路與研究方法;同時對應(yīng)用經(jīng)濟學(xué)、會計學(xué)、管理學(xué)等學(xué)科及產(chǎn)學(xué)研合作等項目的交叉研究也有重要的促進作用和借鑒意義。

智力資本作為企業(yè)及地區(qū)經(jīng)濟增長的主要動力，是逐漸成為國家推進經(jīng)濟體制改革及推行“十三五”規(guī)劃的主要手段，其價值顯而易見。智力資本的存在可以促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級，為企業(yè)高速發(fā)展打破瓶頸，智力資本的潛力是不可估量的。一個企業(yè)甚至一個國家，沒有智力資本，在這個全球化的叢林法則中不會有任何立足之地。知識經(jīng)濟下的智力資本帶來的社會變革改善了我們的生活質(zhì)量，促進了企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級，改變了原先粗獷式的經(jīng)濟模式，也為中小企業(yè)的發(fā)展指明了道路，具有重要的實踐應(yīng)用價值。

參考文獻：

[1]吳珊珊，李男，李芳.科研院所智力資本會計核算研究[J].經(jīng)貿(mào)實踐，2018（14）：107.

[2]朱潔.智力資本與企業(yè)創(chuàng)新績效關(guān)系的實證研究[J].現(xiàn)代商業(yè)，2018（19）：121-123.