[摘 要] 本文通過分析內(nèi)部審計(jì)為組織增加價值存在的問題、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系，探索了內(nèi)部審計(jì)如何利用內(nèi)部控制理念為組織增加價值，以期為后續(xù)相關(guān)研究提供新的思路。

[關(guān)鍵詞] 內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制 風(fēng)險管理 組織 價值

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，目的是增加組織的價值，改善組織的運(yùn)營。本文在分析內(nèi)部審計(jì)為組織增加價值存在的問題、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制關(guān)系的基礎(chǔ)上，探討了內(nèi)部審計(jì)如何借鑒COSO內(nèi)部控制理念來為組織增加價值。

一、內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮為組織增值作用中存在的問題

一是目前內(nèi)部審計(jì)工作沒有全面考慮內(nèi)部審計(jì)環(huán)境建設(shè)，更多關(guān)注的是如何去規(guī)范審計(jì)項(xiàng)目操作，未充分考慮構(gòu)建系統(tǒng)化的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。二是圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的緊密程度有待進(jìn)一步加強(qiáng)。三是對企業(yè)面臨各類風(fēng)險的認(rèn)識、評估以及應(yīng)對能力不足，不能充分考慮到企業(yè)內(nèi)、外部各類風(fēng)險，同時對認(rèn)識到的風(fēng)險的評估和應(yīng)對又顯得力不從心。四是對內(nèi)部審計(jì)過程的管理不到位。五是信息渠道不順暢，導(dǎo)致與經(jīng)營管理層或決策層之間的信息存在不對稱性，進(jìn)而使部分工作處于被動狀態(tài)，在審計(jì)過程中尋找問題如同大海撈針[1]。

二、內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

（一）內(nèi)部控制概念與要素介紹

1992年，COSO委員會發(fā)布了著名的COSO報告。該報告認(rèn)為“內(nèi)部控制是由董事會、管理層和其他職員實(shí)施的一個過程，其目的是為經(jīng)營的有效性和效率、財(cái)務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性的實(shí)現(xiàn)提供合理保證”。內(nèi)部控制包含五個要素：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控。

（二）內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制的關(guān)系

內(nèi)部審計(jì)的目的是幫助企業(yè)的管理層調(diào)查、評估內(nèi)部控制的相關(guān)制度，并提供改進(jìn)建議，使內(nèi)部控制制度能夠持續(xù)實(shí)施。內(nèi)部審計(jì)既是內(nèi)部控制的重要組成部分，同時它又肩負(fù)著對其他內(nèi)部控制要素進(jìn)行再控制的職責(zé)[2]。

三、內(nèi)部審計(jì)如何運(yùn)用基于ERM框架的內(nèi)部控制理念為組織增加價值

（一）構(gòu)建良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

通過完善內(nèi)部審計(jì)制度、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)管理，形成良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，為企業(yè)營造更好的發(fā)展條件，為企業(yè)增加價值。內(nèi)部審計(jì)環(huán)境主要包括以下幾個方面：一是科學(xué)合理且有效的審計(jì)組織結(jié)構(gòu)。確立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織內(nèi)部的地位，獲得管理層明確的認(rèn)可和支持，并具有獨(dú)立性；建立健全內(nèi)部審計(jì)專業(yè)管理機(jī)制，要求明確界定責(zé)、權(quán)、利，將審計(jì)職責(zé)分派到每一環(huán)節(jié)之中。二是堅(jiān)持現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)管理理念。為確保內(nèi)部審計(jì)為組織增加價值，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人要確保其管理理念與組織目標(biāo)保持一致；堅(jiān)持現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)理念，并以該理念引導(dǎo)全體內(nèi)部審計(jì)人員，同時通過有效溝通獲得組織管理層的支持。三是良好的人事政策和實(shí)務(wù)管理。人是決定內(nèi)部審計(jì)效果的最重要的因素，因此招聘、評估、激勵和培訓(xùn)員工的政策、方法等成為內(nèi)部審計(jì)環(huán)境的重要組成部分。四是完善的內(nèi)部審計(jì)手冊。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)本企業(yè)及本部門的實(shí)際情況，制訂一系列指導(dǎo)性文件，匯編為審計(jì)手冊[3]。

（二）內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)設(shè)定和事項(xiàng)識別

隨著企業(yè)的發(fā)展，審計(jì)人員自身知識、素質(zhì)與能力的提高，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要開展的審計(jì)項(xiàng)目越來越多，令審計(jì)機(jī)構(gòu)陷入了“期待太多”的怪圈，無法更好地為組織增加價值。鑒于此，審計(jì)目標(biāo)的制訂和選擇顯得尤為重要。審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的目的要確保與公司戰(zhàn)略一致，成為重大戰(zhàn)略部署落實(shí)的推動者，這樣內(nèi)部審計(jì)才可以為企業(yè)經(jīng)營、報告、保護(hù)資源和合規(guī)目標(biāo)提供合理保證，才能有效地實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

（三）內(nèi)部審計(jì)對風(fēng)險的評估和應(yīng)對

概括地說，內(nèi)部審計(jì)對風(fēng)險的評估一方面是對企業(yè)資產(chǎn)面臨各方面帶來風(fēng)險可能性的評估，以此確定審計(jì)重點(diǎn)，合理實(shí)施風(fēng)險應(yīng)對策略；另一方面是內(nèi)部審計(jì)自身風(fēng)險與應(yīng)對。對于外部風(fēng)險，內(nèi)部審計(jì)人員除了需要具備豐富的專業(yè)知識外，還需要在充分了解企業(yè)各類業(yè)務(wù)的前提下，通過采取各種審計(jì)方法對風(fēng)險予以識別和評估，及時揭示風(fēng)險，深挖治本之策，提出切實(shí)可行的風(fēng)險削減對策，成為各類風(fēng)險的監(jiān)督者與防范者。對于內(nèi)部審計(jì)自身風(fēng)險，需要內(nèi)部審計(jì)人員通過提高專業(yè)勝任能力、有效的審計(jì)方法、多途徑收集資料等控制內(nèi)部風(fēng)險。例如，構(gòu)建多形式、多層次、多渠道的審計(jì)培訓(xùn)體系，鼓勵和支持審計(jì)人員參加內(nèi)外部專題培訓(xùn)；做好項(xiàng)目總結(jié)，對發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行匯總分析，總結(jié)共性及個性問題，建立數(shù)據(jù)庫和資料庫，總結(jié)先進(jìn)審計(jì)方式、方法，以降低內(nèi)部風(fēng)險。

（四）內(nèi)部審計(jì)控制活動

內(nèi)部審計(jì)控制活動是對審計(jì)項(xiàng)目各環(huán)節(jié)進(jìn)行管理，只有控制好每個環(huán)節(jié)的質(zhì)量，才能合理保證內(nèi)部審計(jì)為組織增加價值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。按照管理學(xué)思路，一是認(rèn)真開展審前調(diào)查，制訂更加詳細(xì)的審計(jì)方案，明確每個審計(jì)成員每項(xiàng)審計(jì)內(nèi)容的工作流程，合理保證審計(jì)質(zhì)量，同時對每項(xiàng)值得關(guān)注的指標(biāo)提出具體的審計(jì)方法，令參加項(xiàng)目的成員能夠有的放矢；二是重視審前準(zhǔn)備工作，在進(jìn)點(diǎn)前，按照“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核實(shí)、系統(tǒng)研究”的思路進(jìn)行審前準(zhǔn)備，審計(jì)人員按照分工進(jìn)行遠(yuǎn)程審計(jì)，登錄被審計(jì)單位各類系統(tǒng)，運(yùn)用審計(jì)分析模型對格式化數(shù)據(jù)進(jìn)行深入分析、處理，查找疑點(diǎn)線索，集中探討審計(jì)方式方法，通過現(xiàn)場進(jìn)行分散核實(shí)，以提高審計(jì)質(zhì)量和效果；三是結(jié)合之前發(fā)現(xiàn)的審計(jì)風(fēng)險和風(fēng)險應(yīng)對策略，通過審計(jì)活動的實(shí)施來幫助確保風(fēng)險反應(yīng)措施得到恰當(dāng)、及時執(zhí)行；四是出具審計(jì)報告，從各方面分析問題及風(fēng)險產(chǎn)生的原因，提出切實(shí)可行的審計(jì)意見，幫助被審計(jì)單位進(jìn)行整改，以達(dá)到提升企業(yè)價值的目的；五是建立健全審計(jì)查出問題整改長效機(jī)制，促進(jìn)被審計(jì)單位采取有效措施，提升內(nèi)部控制效率，提高風(fēng)險管理能力[4]。

（五）打通內(nèi)部審計(jì)溝通交流渠道

有效溝通是內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)行的關(guān)鍵，內(nèi)部審計(jì)的信息溝通主要包括內(nèi)部溝通和外部溝通。內(nèi)部溝通主要是審計(jì)機(jī)構(gòu)及時準(zhǔn)確地收集、匯總內(nèi)信息及資料，并確保信息資料在本單位及與高層領(lǐng)導(dǎo)的有效溝通。一是本單位溝通中，需要構(gòu)建暢通無阻的信息傳遞渠道，營造一個積極、學(xué)習(xí)、研討的氛圍；二是機(jī)構(gòu)間溝通中，形成定期的溝通交流、信息共享機(jī)制，使得信息傳遞的阻礙減少或消失；三是與高層領(lǐng)導(dǎo)的溝通，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人應(yīng)適時與高層領(lǐng)導(dǎo)溝通有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的事項(xiàng)，這不僅能為高層領(lǐng)導(dǎo)在重大事項(xiàng)的決策上提供建議，也能進(jìn)一步了解現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)。外部溝通主要是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要經(jīng)常與外部相關(guān)單位進(jìn)行交流，例如與政府機(jī)構(gòu)、上級監(jiān)管者、內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會、相關(guān)同行等。在與這些外部單位進(jìn)行溝通的過程中，除了獲得所需要的信息外，還可以使企業(yè)及時了解面臨的風(fēng)險，進(jìn)而有助于推動企業(yè)價值增值[5]。

（六）對內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督

缺乏監(jiān)督的內(nèi)部審計(jì)容易出現(xiàn)各種問題，為確保內(nèi)部審計(jì)有效運(yùn)行，必須建立有效的監(jiān)控機(jī)制，主要包括內(nèi)部監(jiān)控和外部監(jiān)控。內(nèi)部監(jiān)控包括持續(xù)監(jiān)控和內(nèi)部評估，持續(xù)監(jiān)控是對審計(jì)項(xiàng)目中的重要事項(xiàng)進(jìn)行實(shí)時監(jiān)控，如審計(jì)方案是否突出重點(diǎn)并切實(shí)可行，審計(jì)程序是否完備正確，審計(jì)證據(jù)是否充分并且可靠，審計(jì)報告是否能夠合理反映情況，審計(jì)建議是否切實(shí)可行等；內(nèi)部評估是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定期或不定期地對部分審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行抽查。外部監(jiān)控主要是聘請專業(yè)機(jī)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行評估，以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)更好地為企業(yè)服務(wù)，增加企業(yè)價值[6]。

四、結(jié)語

本文基于COSO內(nèi)部控制理念探討了內(nèi)部審計(jì)如何為組織增加價值，為提高審計(jì)的有效性提供了一個新的思路，下一步筆者將對內(nèi)部審計(jì)如何開展自我評價進(jìn)行研究，以期構(gòu)建一個內(nèi)部審計(jì)自我評價“風(fēng)險熱力”圖，以確定企業(yè)亟待解決的內(nèi)部審計(jì)缺陷，更好地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)為組織增加價值的作用。

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[4]王雷，雷洋昆.借鑒COSO內(nèi)部控制理念構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量管理框架[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2013（08）.

[5]王曦.中外內(nèi)部控制概念的比較[J].全國商情：經(jīng)濟(jì)理論研究，2008.

[6]王曦.中外內(nèi)部控制范式比較研究[M].福州大學(xué)，2009.